账项调整会计理解运用及难点
中级财务会计重难点
中级财务会计重难点
一、财务会计的目标与特征
一般来讲，财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息.但对不同组织形式的企业来说，财务会计的具体目标有所不同。如对有限责任的投资者来说，财务会计的目标主要是提供经营者受托责任履行情况及履行结果的信息;对股份有限公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。企业会计信息的使用者是一个集团，包括企业管理当局、政府部门、出资者、债权人和企业内部职工.
与管理会计相比，财务会计有三个基本特征。一是以企业外部的信息使用者为直接的服务对象；二是有一套约定俗成的会计程序和方法；三是有一套系统的规范体系。
财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分.这里应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。
二、货币资金
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。因其流动性最强,在经营活动中是最活跃的交换媒体,又最容易发生意外和损失,会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息.由于货币资金的核算非常简单，这里的重点应是管理。
1、库存现金。库存现金的管理应从宏观、微观两方面进行。宏观上，国务院颁布的《现金管理条例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》制定了现金管理的五项措施：
（1）规定现金使用范围；
（2)制定库存现金限额与送存银行期限；
（3）不准坐支现金；
(4）不准携带现金到外地采购；
（5）其他规定，如实行“钱账分管”、不准“白条顶库”等.
微观上,企业应建立、健全现金的内部控制制度，包括收、付授权批准的
基础会计知识点必考难题
基础会计知识点必考难题
会计是一门涉及财务管理和信息处理的学科，是企业运作中不可
或缺的重要环节。作为会计专业的学生，掌握基础会计知识点是必不
可少的。然而，在备考过程中，一些看似简单的题目却常常让我们感
到头疼。本文将重点介绍一些基础会计知识点中的必考难题，并提供
一些解题思路和方法。
一、资产负债表中的“净资产”概念
资产负债表是一份会计报表，反映了企业在某一特定日期的资产、负债和净资产的情况。净资产是指企业所有者的权益，也可以理解为
企业的净值。因此，净资产的计算方法是：净资产 = 资产 - 负债。
在解答与资产负债表相关的题目时，我们要注意区分资产、负债
和净资产之间的关系，避免混淆概念。同时，还需要根据题目中给出
的信息，灵活运用公式进行计算。
二、成本与费用的区别
成本是指用于生产或购买商品、劳务的支出，包括直接成本和间
接成本。而费用是指企业在生产经营过程中发生的各项支出，例如销
售费用、管理费用等。
在回答与成本和费用相关的题目时，我们应当注意根据题目中的
要求，分清成本和费用之间的区别，并选择正确的会计科目进行记账。此外，还要注意成本和费用在报表中的归属位置，如成本应当计入利
润表中，而费用则在营业成本项目中。
三、借贷记账方法的应用
在会计核算中，借贷记账是一种常用的方法。根据借贷记账的原则，每一笔交易必须同时有借方和贷方，该原则也被称为“会计等式”。
在解答与借贷记账相关的题目时，我们要根据交易的性质和影响，明确借贷方向和金额大小。同时，还要注意区分借方和贷方的含义：一般来说，资产和费用类科目为借方，负债和净资产类科目为贷方。
第5章账项调整及财产清查
18
会计学
• 按照权责发生制原则，账簿保留记录的收入和费用有5种 情况：
• （1）本期实际收到的收入和支付的费用就是本期应获得 的收入和应负担的费用；
• （2）本期未取得的收入和未实际支付的费用，但却应属 于本期收入和费用——应计收入和应计费用；
末不予记录，必然会影响资产负债表和收益表的正确性。
25
会计学
• 4.期末账项调整
• （1） 应计收入
• 应计收入（accrued revenues）是指在某一会计期间内已经 实现，但既没有记录、也没有收到现金（或其它资产）的 各种收入。如应收的租金、应收的利息收入。
资产
借方调 整额
收入
贷方 调整额
同一个会计期间。 • 在已经发生的费用内，有哪些是与已实现的收入有关的； • 又有哪些费用与实现的收入有关而尚未发生的，用收入减
去相关的费用计算利润或亏损。 • 要想将收入与费用配比，需要对一些事项进行预测。 • 在编制财务报表时，需要对某些事项进行估算。
4
会计学 • 例如，某企业于5月15日销售产品100件，单位售价为50
所有的活动都已经完成。 • 为了得到正确的账户余额，我们需要对账户进行
调整。 • 调整时遵循两个原则：收入确认原则和配比原则。 • 收入确认原则——收入应该在取得时进行确认，
会计差错更正的会计处理、期末账项的调整
会计差错更正的会计处理剖析
会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。
一、会计差错的分类及成因
会计差错包括非重大会计差错和重大会计差错。非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错；而重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，重大会计差错一般是指金额比较大，性质比较严重，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的10％及以上则认为金额比较大，以及企业为了调节利润滥用会计政策、会计估计及其变更。如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10％以上，以及企业为了调节利润本应按应收账款余额6％计提坏账准备的改按20％计提，则认为是重大差错。会计差错产生的原因是多方面的，常见的会计差错产生的原因有以下几方面：
一是采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许会计政策。
二是对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品收入的原则确认收入。
会计中的重点难点汇总
会计中的重点难点汇总
应收账款应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
账户结构借方：
1. 借1、应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；
2. 借2、代垫的包装费、运杂费；
3. 借3、已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；
4. 借4、已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；
5. 借5、预收工程价款的结算；
6. 借6、其他预收货款的结算。
7. 借方余额：尚未收回的账款
8. 贷方：
9. 贷1、收取购买商品、材料等账款；
10. 贷2、收回代垫的包装费、运杂费；
11. 贷3、退回的预收账款；
12. 贷4、企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；
13. 贷5、收到承兑的商业汇票；
14. 贷6、已转销而又收回的坏账损失。
15. 贷方余额：向有关单位预收款项
应付账款应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
预收账款一般包括预收的货款、预收购货定
金。施工企业的预收账款主要包括预收工程
款、预收备料款等。作为流动负债，预收账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
第七章 账项调整
会 总计 结假 设
会计主体假设限定了会计核算的空间范围
பைடு நூலகம்
持续经营假设限定了会计核算的计价基础
会计分期假设限定了会计核算的时间范围
货币计量假设限定了会计核算的计量单位
C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600 元，开销如下： ①偿还上月向D同学的生活费借款30元 ②购书20元 ③预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元） ④伙食费264元 请算一笔收支账： ⑤零用50元
例：A公司于2007年12月份耗用 水电费3000元，其费用将于下年 1月支付。
按照应计制，这部分应由 本期负担但尚未支付的费 用，就是本月的应计费用。
根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用： ①销售产品收到现款120元 例题： ②销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠 ③收到购买单位A前欠货款120元 ④收到购买单位B预交货款120元 ⑤收到C单位交来9—12月份仓库租金120元 ⑥本月已销售产品的生产成本100元 ⑦本月交纳上月所欠办公电话费100元 ⑧本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠 ⑨支付管理部门10--12月份报纸订阅费100元
会计分期分为会计年度和会计中期。 有了会计分期，才产生了本期和非本期的区别，产生 了权责发生制和收付实现制的记账基础。
会计差错及账项调整课程作业讲评_参考答案
会计差错及账项调整课程第一次作业
一、问答题（20分）
⏹1、结合企业实际分析，企业为什么要进行会计政策的选择？（10分）
⏹2、根据教材及有关资料总结概括追溯调整法适用范围。（10分）
二、实际业务处理题（80分）
⏹1、登录有关网站查询上市公司年报中关于追溯调整的实例（20分）
要求：
（1）不得少于2例
（2）简要列示追溯调整的账务处理过程
⏹2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策变更及披露方式的实例。（不
得少于2例）（20分）
3、根据所学基本理论与方法试对上述企业会计政策变更行为实例进行分析。（原因、目的、结果、规范性等）（20分）
4、某上市公司从2003年1月1日起将应收账款坏账准备的计提由原账龄在一年以内的计提5%，1-2年的计提10%，2-3年的计提15%，3-4年的计提20%，4-5年的计提25%，5年以上的计提30%调整为账龄在一年以内的计提5%，1-2年的计提15%，2-3年的计提25%，3-4年的计提35%，4-5年的计提50%，5年以上的计提100%。（20分）
试对上例进行分析：
（1）该公司的行为是会计政策变更还是会计估计变更？
（2）如果是会计估计变更，你认为属于会计变更的那种类型？
（3）如果是会计政策变更，应如何进行会计处理？
（4）通过以上问题的分析，你认为该企业对此信息应如何披露？
会计差错及账项调整课程第二次作业
一、问答题(共40分)
1、根据所学理论与有关资料，试分析会计政策、会计估计变更与会计差错更正的关系？（10分）
2、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系？（10分）
期末账项的调整.
第七章期末账项的调整
教学目标 :了解和掌握企业期末账项调整的原因、内容以及调整业务账务处理方法的目的。
基本要求 :理解不同会计基础对损益确定的影响,深刻理解应计制下期末账项调整的原因和内容,熟练掌握编制调整分录的方法。
教学重点 :权责发生制与收付实现制对期间损益的影响;账项调整的主要内容。
教学难点 :权责发生制对期间损益的影响及账项调整的方法
教学时数 :2学时
第一节期末账项调整概述
为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营成果, 企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个会计期间的收入和费用。有些收入款项虽然在本期预先收到并入账, 但并不能确认为本期收入; 而有些收入虽然在本期内尚未收到现金, 却应归属于本期。有些费用虽然在本期已经预付出去并已入账, 但并不应确认为本期的费用; 而有些费用虽在本期内尚未支付, 却应归属于本期。因此, 在期末结账之前,必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费用进行调整。通过调整, 使未收到款项的应计收入和未付出款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已经付出款项而不属于本期的费用, 归属于相应的会计期间,使各期收入和费用在相关的基础上进行配比,从而比较准确地计算盈亏。
一、项调整的定义
账项调整是指每一个会计期末, 为准确确定该期间的收入、费用和资产、负债,根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。账项调整一般通过编制账项调整分录进行。即将会计期末账簿日常记录的收入和费用, 调整为应属本期的收入和费用的账务处理程序作为账项调整。
二、项调整的目的和依据
账项调整会计处理的理解、应用及难点分析
账项调整会计处理的理解、应用及难点分析
许志珍;曹重贤
【期刊名称】《山西经济管理干部学院学报》
【年(卷),期】2012(020)001
【摘要】It is often applied that accounting adjustment is regarded as a processing method of necessary adjustment related to accounting in manufacturing and circulating of commodities enterprise,the purpose of which is to correct the profits and losses of the calculation and evaluation stages during each accounting of the operation result.As an experienced person in the practice of accounting teaching and audit,the author aims to elaborate in detail and correctly analyze the accounting adjustment and difficulties in accounting adjustment.%账项调整作为对会计账簿记录有关账项进行必要调整的一种会计处理方法,在制造业企业和商品流通企业被经常应用,目的是为了正确地分期计算损益和考核各会计期间的经营成果。本文结合笔者多年从事会计教学和审计工作的实践,就在账项调整会计处理过程中正确理解账项调整以及如何应用做了详细阐述,并就账项调整在理解和应用过程中的难点进行了分析。【总页数】4页(P70-73)
政府会计准则制度难点问题和案例解析
并袁生成政府综合财务报告遥 部门财务报告是一个逐
级合并过程产生的遥 比如教育厅下有二级预算单位袁
四尧财务会计收入尧费用和预算收入尧支出
教育厅除了编自己的财务报告袁 还要编一个把自己
财务会计收入与预算收入在特定会计期间内袁因
和所属的二级预算单位合并起来的合并报告即野 部 为核算基础不同袁带来收入确认的时点上有差异袁举
收付实现制袁有预算就要编制预算草案袁站在预算管 理角度袁预算好比一个计划袁当这个计划最后实际完
管的公路袁桥梁袁是为公众服务的袁不是交通厅自己
单位的公务员来走的曰学校自己修操场尧修道路不属 理
成情况如何就是决算报告袁 决算报告服务于预算管 理遥 财务报告是服务于财务管理的袁不是服务于预算
于公共基础设施袁它是为学生提供服务袁自己单位使
纳入到合并范围的主体相互之间实现的收入或产生 财务收入或者有财务收入而没有预算收入的现象袁
的费 用 相 抵 消 曰渊 2冤 纳 入 到 合 并 范 围 的 主 体 相 互 之 间 但 是 后 期 财 务 会 计 的 预 收 款 项 转 为 收 入 的 时 候 袁 预
发生的往来款项相抵消遥
算会计没有收入袁 这就导致不同时期确认收入上有
理
财
广
政府会计准则制度
场
难点问题和案例解析
姻 章丽萍
揖 摘 要铱 2019 年 1 月 1 日 袁 在 各 地 会 计 管 理 机 构 尧 行 业 主 管 部 门 大 力 推 动 和 行 政 事 业 单 位 积 极 努 力 下 袁 新 政 府 会 计 准则制度在我国全面实施遥 政府会计准则制度的改革更加全面尧准确地反映单位财务会计信息和预算会计信息曰有 效提高了单位内部控制管理水平遥 进一步挖掘了财政资金使用潜力遥 由于各单位实施过程中难免会存在一些难点疑 点问题袁笔者从实际出发袁结合案例分析袁对疑难点问题进行解析袁以帮助财会人员对政府会计准则制度的理解有一 个提升遥 揖 关 键 词铱 新 政 府 会 计 准 则 制 度 曰 难 点 曰 案 例 曰 解 析
会计差错及账项调整第五次作业5篇
会计差错及账项调整第五次作业5篇
第一篇：会计差错及账项调整第五次作业
1、第五次作业1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：
（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；
（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。
（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：
借：银行存款 2，000，000
贷：资本公积 2，000，000
有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。
2、分析要求：
(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)
(2)进行调整及账务处理；(60分)
(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20)
答：
(1)分析该企业存在的问题与性质：
从上面的业务处理当中，我们发现该企业存在诸多会计差错，性质严重，按重大会计差错调整，采用追溯调整法。
(2)进行调整及账务处理：
1、2008年度超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整，该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税。且销售费用可以递
延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用，计税基础是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计。但对所得税费用没有影响。所以调整分录为：借：递延所得税资产12,500 贷：应交税费—应交所得税12,5002、5月6日企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，但没有确认。因为该差错属于本年度会计差错，应作账务处理如下：
中级会计实务各章的学习重点与难点
第⼀章：会计基本理念。不需要花费过多的时间，着重掌握⼀下实质重于形式原则和谨慎性原则就可以了，这是以后经常会⽤到的原则。⽐如实质重于形式原则运⽤：售后回购不确认收⼊，售后形成融资租赁什么情况都不确认收⼊；谨慎性原则：固定资产后续⽀出如果不能区分是更新改造还是修理的，按照谨慎原则就是要确认为当期的费⽤，按照修理处理。
第⼆章:存货.本章主要掌握⼀下存货外购的成本构成,能够记⼊到成本中的费⽤⽀出,其中要对于采购员的差旅费⽀出⼀般是要记⼊到当期管理费⽤中的,存货⼊库的时候合理损耗和⾮合理损耗如何处理等等,以及存货在保存过程中的费⽤⽀出问题,以及发⽣存货正常和⾮正常毁损如何处理的问题,其中涉及到增值税的进项转出的处理;另外盘亏和盘盈存货的处理以及后来的存货发出的处理,了解计划成本法的运⽤和成本差异分担的计算.存货发⽣减值的处理和转回的处理.
第三章:固定资产.固定资产是⽐较重要的章节,从初始计量到后续计量到最后的处置等涉及到很多重要问题.初始计量中着重掌握外购存货的⼊帐价值确定,另外了解⼀下融资租⼊固定资产的⼊帐价值确定,会计算未确认融资费⽤和摊销;后续计量中考虑折旧计提的时间和⽅法问题,发⽣减值以后折旧如何计提;折旧⽅法或者年限等估计变更以后折旧如何计提等;以及固定资产后续⽀出中的资本化和费⽤化⽀出的处理.固定资产发⽣减值的计算和处理,以及最终处置的时候的分录处理.
第四章:⽆形资产.⽆形资产的掌握类似于固定资产.具体处理可以参照,着重掌握⽆形资产计提摊销的时间和固定资产计提折旧时间的差别,另外对于后续计量⼀定要记住不存在资本化的问题.
最新会计重难点总结
最新会计重难点总结
第一章总论
客观题占分比较多。客观题包括：单项选择题20题20分；多项选择题15题30分；判断题10题10分；计算题4题20分；综合题2题20分。
在考试中，本着“全面考核、重点突出、具有一定的综合性”这种命题性原则。
本章从考试情况来看，应该以客观题的命题为主，所占分数较多。
本章总体来讲，从以下几个方面把握：
一、会计的职能
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
二、会计的对象
会计的对象是可以用货币表现的资金运动。包括资金投入、资金运用和资金退出。
三、会计要素（重点）
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益构成反映财务状况的要素。反映经营成果的要素包括收入、费用和利润。
四、会计等式
资产=负债+所有者权益，是编制资产负债表的基础。
收入-费用=利润，是编制利润表的基础。
五、会计账户
（1）借贷记账法下的账户结构；
（2）试算平衡；
两种试算平衡方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
发生额试算平衡法的基本原理为有借必有贷，借贷必相等；余额试算平衡法的基本原理为会计恒等式，资产＝负债+所有者权益。
（3）平行登记。
六、会计凭证（重点）
原始凭证和记账凭证共同构成会计凭证。
（1）原始凭证
①原始凭证的基本内容；
②原始凭证的种类；
③原始凭证的填制要求；
④原始凭证的审核；
（2）记账凭证
①记账凭证的基本内容和种类；
②记账凭证的编制；
③记账凭证的保管与传递；
七、会计账簿
（1）会计账簿的种类；
（2）会计账簿的格式和登记方法；（重点掌握明细账的格式和登记方法）
基础会计账项调整
基础会计账项调整
简介
基础会计账项调整是指会计人员根据一定的原则和要求对已经录入的会计信息进行调整的过程。这个过程是为了确保财务报表准确反映企业的财务状况和经营业绩。本文将介绍基础会计账项调整的概念、目的、方法以及一些常见的调整项目。
概念
基础会计账项调整是会计人员在编制财务报表前，对已有的会计记录进行审查和调整的过程。它主要是为了反映企业真实的财务状况和经营业绩，充分体现会计信息的准确性和可靠性。
目的
基础会计账项调整的目的主要有以下几点：
1.准确性和可靠性：通过调整各项账目，保证财务报表数据的准确性和可靠性。这对于内部和外部用户都非常重要，因为它们可以有效地支持决策和评估企业的财务状况。
2.合规性：确保会计准则的遵守和财务报表的规范性。通过调整账项，可以将会计处理纳入正确的框架，并确保符合相关法规和准则的要求。
3.统一性：通过基础会计账项调整，可以为多个会计期间提供一致的比较，使用户能够更好地理解企业的发展趋势。
方法
基础会计账项调整的方法主要包括以下几个步骤：
1.审查会计记录：首先，会计人员需要仔细审查已有的会计记录，包括凭证、账簿和财务报表等。他们需要确认数据的准确性和完整性，并发现可能存在的错误或遗漏。
2.确定调整项目：根据审查的结果，会计人员需要确定需要进行调整的账项。这些项目可能包括未计提的费用、已计提但尚未支付的费用、未发生而已收到款项等。
3.计算调整金额：对于确定的调整项目，会计人员需要计算调整的金额。这需要参考相关的会计准则和规定，以确保计算的准确性和合理性。
4.记录调整事项：一旦确定了调整金额，会计人员需要将其记录在调整凭证中。这些调整凭证将用于更新会计记录，并反映在最终的财务报表中。
9章 账项调整
生产A产品领用甲材料 产品领用甲材料8吨 每吨成本5,050元）。 例6 生产 产品领用甲材料 吨（每吨成本 元 借：生产成本—— A产品 生产成本 产品 贷：原材料 —— 甲材料 40,400 40,400
计提本月固定资产折旧10,000元， 其中： 车间用固定资 例7 计提本月固定资产折旧 元 其中： 产8,000元，管理部门用固定资产 元 管理部门用固定资产2,000元。 元 制造费用——折旧费 8,000 借：制造费用 折旧费 管理费用——折旧费 折旧费 管理费用 贷：累计折旧 2,000 10,000
不考虑增值税） 分 录 举 例（不考虑增值税） 例1 接受大兴公司投资转入全新固定资产一台，评估确认价 接受大兴公司投资转入全新固定资产一台， 50,000元。 元 借：固定资产 贷：实收资本——大兴公司 实收资本 大兴公司 50,000 50,000
向银行借入短期借款50,000元，存入银行。 例2 向银行借入短期借款 元 存入银行。 借：银行存款 贷：短期借款 50,000 50,000
固定资产 实收资本 短期借款 其他应付款 预提费用 累计折旧
250, 250,000 315, 315,400 60, 60,000 2,400 1,600 14, 14,000
库 存 现 金
年 月 日 略 略 凭 证 略 摘 要 借方 贷方 余额
期初余额 提现,备发工资 提现, 现金发放工资 张红报账, 张红报账,缴现金 发生额及余额
会计学基础第5章期末帐项调整
36000
36000 36000
1000源自文库
2000
银行存款
XXX
长期待摊费用
XY 2000 无形资产 XZ 1500
管 理 费
月末调整 记录
(原记录) 原记录)
3500
四 固定资产转移价值的调整---计提折旧 固定资产转移价值的调整---计提折旧
(一)固定资产折旧的实质 固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值, 固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值,称 为固定资产折旧.转移的价值量称为折旧额. 为固定资产折旧.转移的价值量称为折旧额. (二)折旧额的计算 一般采用平均计算的办法 一般采用平均计算的办法 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 月折旧率=固定资产原值÷使用年限÷12(月 月折旧率=固定资产原值÷使用年限÷12(月) (三)月末计提折旧的账务处理 账户设置 累 计 折 旧 实例:据计算, 实例:据计算,本月应提 固定资产退出使用 按月计提折旧 折旧17000元 折旧17000元,计:车间 时,转销已提折旧 机器设备14000元 机器设备14000元,厂部 余:累计折旧 办公楼3000元 办公楼3000元. 制造费用 累计折旧 管理费用 14000 计提折旧 17000 3000
二 预付费用的调整---待摊费用的摊销 预付费用的调整---待摊费用的摊销
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账项调整会计理解运用及难点
在企业的日常经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金等收支行为的发生经常不一致，表现为有的现金收支行为先于经济业务而发生，有的经济业务行为则先于现金收支行为而发生。账项调整作为对会计账簿记录有关账项进行必要调整的一种会计处理方法，在制造业企业和商品流通企业被经常应用，目的是为了正确地分期计算损益和考核各会计期间的经营成果。本文就在账项调整会计处理过程中如何正确理解账项调整以及如何应用做了详细阐述，并就账项调整在理解和应用过程中的难点进行了分析。
1账项调整及其类型
账项调整(adjustmentofaccount)作为会计循环的一个重要方面，又称“期末账项调整”。是指在会计期末结账前，按照权责发生制的原则，合理确定某会计期间的应得收入和应负担费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的一种会计处理方法。进行账项调整是为了更新相关收入或费用账户的余额，使资产或负债账户保持正确的余额。尤其是对于跨期进行的交易，账项调整是必不可少的一个步骤。按照收到或支付现金等的时间与确认相关收入或费用的时间之间的先后关系对账项进行调整分类，通常有预付、预收、应付、应收四个会计项目。下面图1中给出了账项调整的四种
类型。图1账项调整的类型*其中包括折旧图1的左边给出的是预付费用(包括折旧)和预收收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之前就已经完成现金收支的交易，通常也把它们称之为递延事项(deferrals)，因为在这些交易中，会计主体必须等到支付完(或收到)相关的现金之后才能确认费用(或收入)。图1的右边给出的是应计费用和应计收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之后才实现现金收支的交易。在上述各种情形中通常都需要编制调整分录，这样才能确保财务报表能够如实地反映收入、费用、资产和负债情况。值得注意的是每笔调整分录都会影响一个或多个损益表账户和一个或多个资产负债表账户(但不是现金账户)。账项调整包括三个步骤，首先确定当前账户余额;其次确定当前账户余额应该是多少;最后编制调整分录。
1．1预付费用(递延费用或预付项目)
预付费用(prepaidexpenses)是指在获取收益之前预先支付的费用。它属于资产项目，这些资产在使用之后，它们的成本才能转变成费用(其中涉及了时间的推移)。比如预付保险费、预付租金、物料和折旧等。如图2中的T形账户所示，预付费用的调整分录需要增加费用，减少资产。
1．2预收收入(递延收入或预收项目)
预收收入(unearnedrevenues)是指在提供产品和服务之前收到现金。它属于负债项目，会计主体在收到现金的同时，
也承担起了提供产品或服务的义务。在会计主体提供完产品或服务之后，预收收入就变成了营业收入。比如预收咨询费、预收杂志费等。如图3中T形账户所示，预收收入的调整分录涉及收入的增加和预收收入的减少。
1．3应计费用(或应付项目)
应计费用(accruedexpenses)是指在某一会计期间内已经发生，但没有支付和记录的各种成本，应计费用必须列入当期的损益表。比如应付利息、应付工资、应付税款和应付租金等。如图4中T形账户所示，在费用发生但尚未支付时，调整分录就要确认费用，记录应计费用的调整分录同时增加费用和负债。
1．4应计收入(或应收项目)
应计收入(accruedrevenues)是指在某一会计期间内已经实现，但既没有记录，也没有收到现金(或其他资产)的各种收入。比如应计服务费收入、应计利息收入等。如图5中T 形账户所示，在收入实现但尚未收到时，调整分录就要确认收入，应计收入的调整分录会同时增加资产和收入。
2账项调整应用
会计主体(主要指企业)应根据权责发生制要求，将属于某会计期间发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算各期损益，反映财务成果。
2．1预付费用(递延费用或预付项目)的账项调整
以预付费用分摊为例，预付费用分摊是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等。【例1】某公司年初以银行存款120000元，支付本年度财产保险费。年初支付款项时:借:预付账款———年度财产保险费120000贷:银行存款120000从1月份开始，每月分摊费用时，编制调整分录:借:管理费用10000贷:预付账款———年度财产保险费10000 2．2预收收入(递延收入或预收项目)的账项调整
预收收入是指会计主体已经预先收取有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，确认哪些属于本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等。【例2】某公司2011年1月1日将机器设备出租给甲公司，租赁期为四年，年租金24000元，约定每年年初一次性收取租金。该公司每年初收到款项(租金)时:借:银行存款24000贷:预收账款24000该公司每月确认租金收入时(每月租金收入为:24000÷12=2000元):借:预收账款2000贷:其他业务收入2000
2．3应计费用(或应付项目)的账项调整
应计费用(或应付项目)是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金、应付职工薪酬等。【例3】某单位2010年12月份底应付职工薪酬36000元，该单位每月的10号为工资发放日，12
月末应做如下会计分录:借:工资费用36000贷:应付职工薪酬360002011年1月份工资发放日时应做如下会计分录:借:应付职工薪酬36000贷:银行存款36000
2．4应计收入(或应收项目)的账项调整
应计收入(或应收项目)是指那些已在某会计期间实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。如应收的租金、应收服务费等。【例4】A公司2009年7月1日将办公楼一栋出租给B公司，租赁期两年，月租金5000元，约定于每年6月30日和12月31日收取租金。A公司2009年7－12月每月应做如下分录:借:其他应收款5000贷:其他业务收入5000年末收到B公司支付款项时:借:银行存款30000贷:其他应收款30000
3难点分析
正确理解和应用账项调整，主要是加强对以下几个方面内容的理解。
3．1正确理解会计的四个前提假设，即会计主体、货币计量、会计分期与持续经营
这里主要分析强调对会计分期与持续经营的理解以及在此理解基础上为何要做账项调整。由于会计功能主要是会计主体给会计信息使用者提供有利于帮助其正确决策的有用信息，因此一般都假定企业生产是一个不断持续发展的过程，即持续经营过程。在这个过程中，需要将企业的生产经