政府会计05--财政负债与净资产精品文档

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（三）会计核算：
1.设置账户： “借入款”
核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务 院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目 贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余 额反映尚未偿还的债务。
该科目应按债券种类或债权人设明细账。
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2.会计处理：
（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：
1.设置账户：暂存款
核算财政机关和预算单位之间临时发生的应 付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反 映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项 的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期 末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目 应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
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2.会计处理：
（1）各级财政收到暂存款时：
借：一般预算支出 18 000 000
借入款
600 000 000
贷：国库存款
618 000 000
地方财政兑换国库券的 会计处理？
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第二节 净资产
• 净资产，是指资产减去负债的
差额。 • 包括各项结余、预算周转金及财
政周转基金等。
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一、结余的核算
结余是财政收支的执行结果。 财政各项结余包括预算结余、基金预算 结余和专用基金结余。 各项结余应每年结算一次。年终将各项 收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金 的当年结余。 当年结余加上年年末滚存结余为本年年 末滚存结余。
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2.会计处理：
（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财 政款项时：----“与上级往来”的形成
借：国库存款、上解支出
贷：与上级往来 （2）归还借款或支付上解款项时：
省财政的会计 处理？
借：与上级往来
贷：国库存款
（3）转作上级对下级的补助时：
借：与上级往来
贷：补助收入
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省财政的会计处理
（2） 收到上级拨来的预算周转金时： 借：国库存款 贷：预算周转金
（3）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级 抽回数（一般很少发生）：
借：预算周转金 贷：预算结余
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***支出
预算结余
②
***收入 调入资金
①
预算周转金
余额
③ 本级财政安排
预算周转金
③
上级财政拨入 预算周转金
国库存款
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3.举例说明：
2. 财政周转金放款：是财政部门直接贷付给用款 单位的财政有偿资金。
国库存款——基金预算存款
②
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（三）专用基金结余的核算： 1.设置账户：
为了核算总预算会计管理的专用基金收支的年 终执行结果，应设置“专用基金结余”科目。 2.会计处理
专用基金结余科目的结转情况如下：
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专用基金支出
专用基金结余
专用基金收入
③
③
赤字 结余
①
②
其他财政存款——专用基金存款
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• 预算结余＝一般预算收入＋补助收入（一般预算 补助）＋上解收入＋调入资金－一般预算支出－ 补助支出（一般预算补助）－上解支出
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（二）基金预算结余的核算：
1.设置账户：
为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终 执行结果，应设置“基金预算结余”科目
2.会计处理：
“基金预算结余”科目的结 转情况如下：
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基金预算支出 补助支出（基金预算补助） 调出资金
基金预算收入 补助收入（基金预算补助）
基金预算结余
③ ③
赤字 结余
①
• 基金预算结余＝基金预算收入＋补助收入（基金 预算补助）－基金预算支出－补助支出（基金预 算补助）－调出资金
• 专用基金结余＝专用基金收入－专用基金支出
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二、预算周转金的核算
预算周转金是为调剂预
算年度内季节性收入与支 出差额，保证及时用款而设
置的周转资金。 设置必要的预算周转金，
是各级财政灵活调度预算资 金的重要保证。
• 2、与上级往来科目，主要是负债性质，注 意主要两字。
• 3、核算时应注意区分会计主体，与谁发生 债务关系，应采用什么样的会计科目。
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一、应付及暂存款项：
应付及暂收款项，是在预算执 行期间，上下级财政或财政与其他 部门结算中形成的债务，如结算中 发生的应付及暂存款、与上级往来 款项等。
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（一） 暂存款：
借：预算结余
400 000
贷：预算周转金
400 000
如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相 反的会计分录。
③ 收到上级财政机关拨来预算周转金850 000元。
借：国库存款
850 000
贷：预算周转金
850 000
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第三节 财政周转金
财政周转金是由财政 部门管理，按照有偿原则 周转使用的财政资金。
【例5－10】某县财政局发生以下有关预算周转金 的会计事项：
① 经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置 预算周转金5 000 000元。
借：预算结余
5 000 000
贷：预算周转金
5 000 000
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② 由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准， 从本县上年结余中补充预算周转金400 000元。
（1）各级财政机关，借给下级财政款时： 借：与下级往来
贷：国库存款
（2）体制结算中应由下级财政上交的收入数(实际还没有 收到的)：
借：与下级往来
贷：上解收入
（3）借款收回，或转作补助支出或体制结算应补助下级 财政数时：
借：国库存款、补助支出等
贷：与下级往来
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3.举例说明：
【例5－2】某市财政局发生以下与上级往来业务：
金管理制度和会计制度，使之有法可依。
（四）加强监督 加强监督，就是指通过清理整顿，建立相应的
监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。
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二、财政周转金的来源
（一）地方预算安排的财政周转金 （二）财政周转金的利息收入和占用费收入 （三）从上级财政部门借入的财政周转金
三、财政周转金的使用范围
支持农业开发和农村经济的发展； 支持科、教、文、卫等各项事业的发展； 扶持老、少、边、穷地区 支持小型技改和高新技术产品的开发。 其他。
“与上级往来”是“与下级往来”相对应的科目。
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• [提问]
• “与上级往来”、“与下级往来”这一 对科目属于什么样的性质？
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• [回答] • 这两个科目都属于资产负债双重性质。
“与上级往来”主要是负债性质，一般会 出现贷方余额。如果出现借方余额，在编 制资产负债表时用负数。 • “与下级往来”主要是资产性质，一般会 出现借方余额。如果出现贷方余额，在编 制资产负债表时用负数。
借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款
（2）冲转退还或转作收入时：
借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款 或有关收入科目
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3.举例说明：
【例5－1】某市财政局发生以下暂存款业务：
① 收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。
借：国库存款 5 000
贷：暂存款
5 000
② 上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚 没收入，转作基金预算收入。
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（一）遵循的原则：
在设置预算周转金时，必须遵循以下规定：
1. 预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补 充或由上级财政部门拨入。
2. 各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和 可能，按照国家有关规定，从预算结余中逐年补充增 设。
3. 各级财政周转金只供平衡预算收支的临时周转 使用，不能用于财政开支。非经上级财政机关批准， 年终必须保证原数，不能减少。
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一、财政周转金的管理原则
（一）控制规模 控制规模，是指财政周转本金占本级当年预算
内可用财力的比重，要确定在一定的幅度内，不能 突破这个幅度。
（二）限定投向 限定投向，说是指财政周转金的投入方向，
要按照国家的政策，讲求社会效益，不以盈利为 目的。
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财政周转金的管理原则
（三）健全制度 健全制度，就是指要建立和健全财政周转
借：暂存款
4 000
贷：基金预算收入
4 000
③ 性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的 罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。
借：暂存款
1 000
贷：国库存款——基金预算存款 1 000
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④ 收到邻市财政局汇来代管款项 20 000元，凭信 汇收款通知填制记账凭证。 ---不入国库!!!
借：其他财政存款
20 000
贷：暂存款
20 000
⑤ 上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。
借：暂存款
20 000
贷：其他财政存款
20 000
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（二）与上级往来 ：
1.设置账户：与上级往来
核算上、下级财政之间的往来形成的债务。 该 科目贷方反映借入数，借方反映归还数或转作补助收入 数。期末贷方余额反映尚未归还上级财政的款项；借方 余额反映上级财政欠本级财政的款项，表现为本机财政 的债权，此时，在资产负债表上可用红字反映。
借：国库存款
600 000 000
贷：借入款
600 000 000
【例5－4】中央财政按全国人民代表大会的批准向 国外举借债务折合人民币45亿元。
借：国库存款 4 500 000 000
贷：借入款
4 500 000 000
地方财政购买国库券的 会计处理？
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【例5－5】上述中央财政发行一年期国库券 6亿元到期，支付本息共618 000 000元。
省财政的会计 处理？
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二、借入款
（一）借入款：