2020年电大审计案例研究形成性考核册新版

（四）了解被审计单位和其关键用户、供给商和债权人、债务人交易性质和范围；

（五）了解是否存在已经发生但未进行会计处理交易；

（六）查阅会计统计中数额较大、异常及不常常发生交易或余额，尤其是资产负债表日前后确定交易；

（七）审阅相关存款、借款询证函，检验是否存在担保关系。

对审计人员来讲，关联交易只能是被发觉，而无法预防其发生。

Ｂ答在进行销售收入审计时，必需关注关联方交易，因为在很多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联交易作假，有很多“方便条件”，所采取手段也多个多样，有企业之间用有意抬高价格手法，有使用虚假销售手段，虚开发票；

在审计时，首先经过和被审单位沟通，查询投资文件或经过协议了解关键关联方有哪些；然后经过应收账款明细账和销售明细账统计进行凭证抽查，看和关联方销售业务在价格上，数量上有没有异常，对数量可结合企业总体销量和生产能力进行分析，对价格可参考企业价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备转销抽查时，该企业有一笔转销分录为

借坏账准备

银行存款

贷应收账款 -----光明集团

该笔应收账款账龄为３年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

设计目标本题考察学员对于基础会计处理方法、会计制度把握情况。具体包含到坏账核销。

Ａ答首先，对本案例所述应收账款不能一次转销，应根据企业会计核实相关要求进行处理；假如企业内部会计核实控制不严，就可能发生相关人员贪污、挪用收回款项情形

Ｂ答首先，对刚满３年应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；假如企业内部控制不严，很轻易出现当款项收回时，被相关人员贪污挪用情况。

第三章

1．对于长久挂账应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

Ａ答对于长久挂账应付账款，若被审计单位转入营业外账户，会造成

虚增营业外收入，虚增利润，使企业多缴纳所得税，虚增企业净利润，使企业留存收益虚增，造成利润分配不真实。

Ｂ答对于长久挂账应付账款，根据会计制度要求，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，全部者权益降低，并由此形成其它相关问题。

2．审计人员在复核折旧分录及其计算正确性时，应注意哪些问题？

Ａ答审计人员复核折旧计提正确性时，应先经过复核用户编制折旧费用明细表和问询用户，以确定被审年度所采取折旧方法，其次，还必需确定本年度所用折旧方法是否和上一年度一致。对于再度审计用户，审计人员可经过复核先年工作底稿，来确定其一致性。

在确定折旧提取合理性时，应考虑一用户过去估量固定资产使用年限，二是现有资产剩下使用年限。审计人员能够经过重新计算来验证折旧正确性，在通常情况下，应有选择性地重新计算部分关键固定资产折旧和测试部分本年度增加和报废固定资产折旧。

B答审计人员在复核折旧分录及计算正确性时，应注意

（1）首先是对折旧计提总体合理性进行复核，对本期增加和降低固定资产、使用年限长短不一和折旧方法不一样固定资产作合适调查；

（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值比率，并和上期比较，分析本期折旧计提额合理性和正确性；

（3）计算累计折旧占固定资产原值比率，评定固定资产老化率，并估量因闲置、报废等原因可能发生固定资产损失。

（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧计提和分配账户，并将“累计折旧”账户贷方本期计提额和对应成本费用中折旧明细账户借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

（5）对一些折旧计提过程追查至固定资产登记卡，尤其注意有没有已提足折旧固定资产继续超提折旧情况和在用固定资产不提或少提折旧情况。

综合练习题

[资料]注册会计师李文审计大华企业会计报表时，了解到该企业固定资产期末计价采取成本和可变现净值孰低法，末该企业部分固定资产资料及会计处理情况是

1．设备A账面原值4万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产产品有大量不合格。大华企业按设备资产净值补提减值准备36万元。

2．设备B账面原值1万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长久未使用，在可预见

未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华企业全额提取减值准备。

3．设备C账面原值2万，累计折旧5万元，已提取减值准备15万元，该设备上年度已遭毁损，不再含有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华企业本年度又计提取累计折旧2万元。

4．设备D账面原值3万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华企业从谨慎标准出发，从本年度起每十二个月计提减值准备2万元。

[要求]指出存在问题并提出调整提议。

作业一综合案例答案

A答:问题该企业固定资产期末计价采取成本和可变现净值孰低法,而根据《企业会计准则-固定资产》第四十二条要求企业固定资产应该在期末时根据账面价值和可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值差额，应该计提固定资产减值准备。

问题2 设备A做法是错误，对即使固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品固定资产，应依据要求按其账面价值全额计提减值准备。调整提议对设备A按其账面原值4万元全额计提固定资产减值准备。

问题3 设备B做法也是正确。按摄影关要求，对长久闲置不用、在可预见未来不会再使用、且已无转让价值固定资产，应该全额计提固定资产减值准备。设备B因长久未使用，在可预见未来不会再使用，即使经认定其转让价值为1万元，大华企业也需全额提取减值准备。

问题4 设备C做法是错误，对已全额计提减值准备固定资产依据要求不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再含有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华企业本年度就不能再计提累计折旧2万元。提议冲回已提2万元折旧。

问题5 设备D做法是错误，该设备未发觉减值迹象，大华企业又从本年度起每十二个月计提减值准备2万元。提议对正常使用中固定资产，不计提减值准备，将本年度计提减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。

B答[分析]依据《企业会计制度》要求及认定资产减值准备基础条件，注册会计师对大华企业上述固定资产会计事项提出以下审计意见

1．对于设备A，当企业固定资产因为使用而产生大量不合格晶，企业应该计提全额减值准备。该设备固定资产原值4万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华企业补提36万元减值准备是正确。

2．对于设备B，只有当企业固定资产因为长久闲置不用，在可预见未来不会再使用，且无转让价值情况下，方可计提全额准备，而大华企业该设备即使因为闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，所以不符合全额计提准备条件，大华企业全额计提准备做法将会使企业费用多计、利润少计、固定资产价值虚减。应冲回所计提准备，同时考虑该项调整对当