第四章 贷款业务的核算

（一）保证贷款的核算


发放时的核算 借：贷款——保证贷款——**贷款户 贷：吸收存款——活期存款——**存款户 到期按时收回时的核算 借：吸收存款——活期存款——**存款户 贷：贷款——保证贷款——**存款户 利息收入——贷款利息收入户 （或）应收利息——**贷款户
（一）保证贷款的核算

到期不能按时归还，向保证人收取款项时 借：吸收存款——活期存款——保证人户 贷：贷款——保证贷款——**贷款户 利息收入——贷款利息收入户 （或）应收利息——**贷款户
三、计算方法

等额本息偿还法 每月以相同的额度偿还贷款本息，其中 利息逐月递减，本金逐月增加。
每月偿还贷款本息额 =〔贷款本金×月利率×（1＋月利率）＾ 还款月数〕÷〔（1＋月利率）＾还款月 数－1〕
三、计算方法

等额本金还款法 每月以相同的额度偿还本金，由于本 金减少，每月的利息也逐月减少，每月 的还款额度也相应减少。
二、核算

发放时
借：贷款——个人住房贷款——**贷款户 贷：吸收存款——活期储蓄存款——**存款户 借：吸收存款——活期储蓄存款——**存款户 贷：吸收存款——活期存款——售房单位存款 户
二、核算

分期按时归还
借：吸收存款——活期储蓄存款——**存款户 贷：贷款——个人住房贷款——**贷款户 利息收入——个人贷款利息收入
二、收回到期贷款的核算

到期银行主动扣收


信贷部门填写贷款收回通知单——会计部门 填写还款凭证，扣收贷款。 会计处理同上。
三、贷款展期的处理

借款人填写借款展期申请书



贷款只能展期一次； 短期贷款展期的期限不能超过原贷款期限； 中长期贷款展期期限不能超过原贷款期限的 一半； 长期贷款展期期限最长不得超过3年。
贷款对象不同 信用关系不同 计息时间不同 资金流动性不同
商业票据根据其承兑人的不同可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。
（二）贷款的种类

按银行承担责任划分

自营贷款 委托贷款

按还款方式不同划分

一次偿还贷款 分期偿还贷款
（二）贷款的种类

按贷款的质量和风险程度划分



正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
不良贷款
概念 后三类贷款的合称。 不良贷款率 =（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款） ÷各项贷款×100% 国际通行标准认为，银行不良贷款率警 戒线为10%。
付出：贷款抵押物——久久公司 150 000

到期久久公司无力偿还本息时 借：逾期贷款——久久公司 100 000 贷：贷款——抵押贷款——久久公司 100 000 借：应收利息 贷：利息收入 3 300 3 300
同时向久久公司发出“处理抵押品通知单”
第三节 个人贷款业务的核算
是银行等金融机构为个人提供的有针 对性的专业化的信贷服务。包括小额质 押贷款、个人耐用消费品贷款、个人住 房贷款、个人住房装修贷款、个人汽车 消费贷款、助学贷款等。
一、一般规定





住房按揭贷款是商业银行向自然人发放的用于购买自用 普通住房的贷款。 申请住房按揭贷款的个人必须有稳定的收入来源并在贷款 银行开立活期储蓄存款账户，用于归还贷款本息。 按揭贷款发放后，一次划转到售房单位的银行存款账户， 该售房单位必须在合同中明确指定开户银行。 各行按照购房价款的一定比例，规定发放贷款的最高额 （一般规定为房款的70％—80％）。 贷款期限由银行根据借款人的还款能力，与借款人商定， 一般最长为30年并不得超过借款人的法定退休年龄。 住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当 期应归还的本息。
第四节 票据贴现的核算

票据贴现的概念 票据贴现的核算

贴现利息的计算 办理贴现时的处理 贴现汇票到期收回的处理
一、票据贴现的概念

概念 是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一 定的利息转让未到期商业汇票的行为。其本质 上是一种以票据为质押的贷款，而又与贷款有 以下不同：



单位贷款 个人贷款
（二）贷款的种类

按期限划分

短期贷款 中期贷款 长期贷款 信用贷款 担保贷款（保证贷款 、抵押贷款、质押贷款） 票据贴现贷款

按贷款的方式Байду номын сангаас分

担保贷款



保证贷款 是指按《担保法》规定的保证方式以第三人 承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一 般保证责任或连带责任为前提而发放的贷款。 抵押贷款 是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人 或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。 质押贷款 是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人 或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。

五、非应计贷款的核算

超过90天的逾期未归还利息纳入“应收 未收贷款利息”表外科目核算，即： 收入：应收未收贷款利息——**贷款户 (逾期利息及冲减的利息收入的和)
例1
2005年1月1日，中国工商银行向蓝天 集团发放三个月期限的短期贷款500万元， 月利率为6 ‰ ，发放时、到期按时偿还 本金时、到期全部无力偿还本息时，逾 期90天后，逾期利率为万分之四，银行 应当如何核算？（单位：万元）
同时,销记表外科目和登记簿 付出：贷款抵押物——**借款人户
（二）抵押贷款的核算

到期不能按时收回 借：逾期贷款——**贷款户 贷：贷款——抵押贷款——**贷款户 借：应收利息 贷：利息收入 同时,向借款人发送“处理抵押品通知单”。 逾期1个月以上仍未归还的，银行有权 依法处理抵押物。待抵押物处理后销记表 外科目“贷款抵押物”。

加强对贷款业务的会计监督 提供监管所需要的贷款信息 做好各项贷款指标的计算分析工作
三、会计科目的设置


贷款 —信用贷款 —抵押贷款 —质押贷款 逾期贷款 非应计贷款 利息收入
应收利息
贴现资产 资产减值损失 贷款损失准备
第二节 单位贷款业务的核算

信用贷款业务的核算 担保贷款业务的核算
二、核算

逾期还款 若在合同规定还款日，借款人活期储 蓄存款账户没有资金归还本期应归还的 本金和利息，应当转入“逾期贷款”科 目，还款计划明细表备注栏注明“逾期” 字样。逾期贷款利息按规定的逾期贷款 利率计收并计收复利。
二、核算

提前还款


一次全部提前还款的，应当计算并收取从贷 款发放日至还款日的利息。 部分提前还款的，对于剩余部分的贷款应当 根据还款期数，重新计算每期还款额。

发放时
借：贷款——抵押贷款——久久公司贷款户 100 000 贷：吸收存款——活期存款——久久公司存 款户 100 000 收入：贷款抵押物——久久公司 150 000

按时归还时 借：吸收存款——活期存款——久久公司存款户 103 300 贷：贷款——抵押贷款——久久公司贷款户 100 000 利息收入——贷款利息收入 3 300
（二）抵押贷款的核算

变卖抵押物 借：存放中央银行款项等 吸收存款——活期存款——**存款 户（或贷） 贷：逾期贷款——**贷款户 应收利息——**贷款户
（三）质押贷款的核算

质押贷款的核算参照抵押贷款的核算。
例2
2010年6月6日，中国工商银行向久久公 司发放半年期利随本清抵押贷款10万元， 年利率为6.6%，抵押物为评估价值为15万 元的机器设备。 发放时、到期久久公司按时归还时、无 力偿还本息时，银行应如何进行账务处理？ （单位：元）
1.开立存款账户 借：吸收存款——活期存款——**存款户 贷：贷款——信用贷款——**贷款户 应收利息——**贷款户 （或）利息收入——贷款利息收入户
二、收回到期贷款的核算
2.未开立存款账户
借：存放中央银行款项 贷：贷款——信用贷款——**贷款户 应收利息——**贷款户 （或）利息收入——贷款利息收入户
借：应收利息 9 贷：利息收入 9

逾期90天后
借：非应计贷款——蓝天集团贷款户 500 贷：逾期贷款——蓝天集团贷款户 500 借：利息收入——贷款利息收入户 贷：应收利息——蓝天集团贷款户 9
9
收入：应收未收贷款利息——蓝天集团贷款户 27
二、担保贷款的核算

保证贷款的核算 抵押贷款的核算 质押贷款的核算
一、 信用贷款的核算

发放贷款的核算 到期收回贷款的核算 贷款展期的处理 逾期贷款的核算 应计贷款转非应计贷款的核算
信用贷款


概念 指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需 提供担保的一种贷款方式。 特点

采用逐笔核贷的贷款核算方式； 约定期限，一次贷款，一次或分次归还贷款， 按照规定利率计收利息的一种贷款核算方法。

（二）贷款的种类

按是否逾期并超过一定期限划分


非应计贷款 是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的 贷款。 应计贷款 是指非应计贷款以外的贷款。
二、贷款业务核算的基本要求

准确及时地办理各项贷款业务的核算


本息分别核算 商业性贷款和政策性贷款分别核算 自营贷款与委托贷款分别核算 应计贷款与非应计贷款分别核算
四、逾期贷款的核算

会计部门编制特种转账借方传票办理转 账。 借：贷款——信用贷款——**贷款户 （红字） 借：逾期贷款——**贷款户（蓝字） 借：应收利息——**贷款户 贷：利息收入——贷款利息收入户
五、非应计贷款的核算

当贷款本息逾期90天仍没有收回时，应 作为非应计贷款单独核算。 借：逾期贷款——**贷款户（红字） 借：非应计贷款——**贷款户（蓝字） 冲减原已计入损益的利息收入 借：利息收入——贷款利息收入户 贷：应收利息——**贷款户