反避税考试模板1126

反避税参考

案例：南京L显示器生产企业

一、基本情况

南京L公司是由南京A公司和韩国L株式会社2004年在宁投资成立的合资企业，注册资本2000万元。双方持股比例为30：70。公司的经营期限为50年，主要从事液晶显示器、CRT显示器及零部件、各种液晶电视机及零部件的生产和销售，并提供相关服务。南京L 公司2004年9月投产，属于国家经济技术开发区内生产型外商投资企业，享受15％优惠税率。2004年进入获利年度，开始享受外商投资企业“两免三减半”优惠政策。2006年进入减半期。

南京L公司的外销订单由韩国L株式会社负责接洽，南京L公司根据定单要求进行生产，产品销售给韩国L株式会社。内销全部销售给关联企业D，由D在中国境内销售，L 承担内外销产品的售后维修费用，无市场拓展及营销部门。

二、经营情况

（一）南京L公司2004-2009年历年的生产经营状况如下：单位：万元

2004资产负债表（简易）单位：万元

2005资产负债表（简易）单位：万元

分，境外所得已缴税款抵免）

南京L公司2008年12月在境外A国投资设立了B企业，南京L持有B公司20%的表决权股份，南京L公司的股东中国居民W持有B公司30%的股份，2009年度B公司实现税后利润2000万元，B公司向南京L公司分回利润100万元（净的）。2010年6月才收到国外税务机关的税票。A国的股息预提税税率为15%，我国与A国的协定规定股息预提所得税税率为10%，南京L未向A国税务机关申请享受协定优惠。A国的企业所得税税率为10%。2009年无正当理由，B公司未向L公司分配利润。

四、关联关系及关联交易判断、确认情况

1、购销情况

（1）采购情况（特别关注从关联企业购进后直接销售给非关联第三方）南京L公司生产所用的主要原材料均向韩国L株式会社购买。2009年2月，南京L向韩国L株式会社购买一批原材料共150000只显示屏，单价为4500元（含税）。因生产计划调整，南京L将该批原材料以4300元/只（含税）的价格将该批原材料出售给了境内非关联企业C。一般企业销售原材料的毛利为5%。

（2）销售情况（关联与非关联、境内关联与境外关联）

企业的产品部分出售给韩国L株式会社，部分出售给南京关联企业D，D企业的增值税税率及所得税实际负担率与L公司相同，D公司将产品销售给境内非关联第三方。内外销毛利及外销比例如下表：

B、销售费用、管理费用、其他业务收入和其他业务支出项目能够直接区分内外销的直接归集，不能区分的按照内外销收入比例分配归集。

C、南京L公司按规定准备了2008和2009年度的同期资料，并按规定进行了关联业务往来报告表的申报。

2、费用支付（境外关联费用支付可能涉及非居民税收）

韩国L株式会社为南京L公司提供设备修理以及产品出口后的售后服务，合同约定税款由韩国L株式会社承担，境内维修费按规定扣缴了非居民企业所得税。南京L公司按全部销售收入的1.2%计提并支付特许权使用费给韩国L株式会社，包括技术许可费、技术提

成费等。

历年向境外关联企业支付的技术许可和维修费等费用表单位：元

3、资本弱化（涉及一般调整、资本弱化调整、非居民税收）

南京L公司发生如下借款支出：

1、2009/01/01----2009/10/31,向工商银行借款2000万元，合同约定利率10%。同时，该笔贷款由独立的担保公司提供担保，该公司支付担保费50万元。

2、2009/10/01----2009/12/31,向建设银行贷款4000万元，合同约定利率为8%。该笔贷款由南京L公司的境内关联企业P公司用提供负有连带责任的贷款担保，南京L公司支付关联企业P担保费200万元。假设同类同期贷款市场上独立担保公司提供担保应收取的担保费为150万元。

3、2009/02/01----2009/08/31,南京L公司的境内母公司A公司通过招商银行向南京L公司提供委托贷款，贷款金额2000万元，合同约定利率为9%。

4、2009/02/01----2009/07/31,南京L公司向境内关联企业X公司借款10000万元，支付贷款利率为15%。假设金融企业同类同期贷款利率为12%。

5、2009/05/01----2009/07/31,南京L公司向韩国L株式会社借款1600万元，按15%支付利息。假设南京L公司通过境内银行同类同期贷款利率为10%。南京L公司在支付利息时已支付扣缴D公司预提所得税。

南京L公司将支出的具有融资性质的费用全部列入财务费用税前扣除。南京L公司未向税务机关提供与融资有关的同期资料。

6、权益投资业务：

际税负为15%，关联企业X公司的实际税负为18%。境外关联方L公司的韩国和我国有税收协定，协定中对于利息征收预提所得税的税率为7%，股息为10%。

五、给出的凭证（查核底稿）

六、可比企业信息与利润空间

经筛选，我们从BVD中筛选出9户可比企业，可比企业2004—2009年的的息税前完

答题过程：

一、根据南京L的资产负债表、利润表、CT AIS2.0中的申报数据进行案头分析。

上升较大，与其大额的融资有关。从营运能力指标来看，企业营运能力较强，存货周转速度和应收帐款周转速度均较快，这与企业只是按照定单生产，并绝大部分与关联企业发生交易，存货和信用风险较低有关。从获利能力来看，该企业毛利率在免税期最高，进入减半期后毛利率下降明显，销售净利润反映了企业整体利润水平，从该指标的年度间变化来看，进入减半期后整体利润水平不断下滑。

4、可比性分析

（1）我们对企业的内外销毛利率进行了比较发现，外销毛利率远低于内销毛利率

历年向境外关联企业支付的技术许可和维修费等费用表单位：元

新回到了技术所有者手中，南京L外销的毛利远低于内销，说明在外销定价中南京L的利润空间已经很低，却还要支付技术转让费，这样的费用分担方式不合理。

（3）从行业的情况来看，该企业的获利水平低于同行业。

案头分析结论：

通过以上分析，我们认为南京L公司存在以下避税疑点，需要对其2004-2009年开展特别纳税调整调查。

1、内外销毛利率差异较大，存在利用价格向外转移利润嫌疑。

2、收入规模不断增长，但盈利水平不断下降，利用税收优惠期税收筹划痕迹明显。

3、获利能力远低于同行业平均利润水平。

4、向关联企业支付特许权使用费、维修费、利息、担保费等费用。

二、现场审计

（一）通过现场审计，发现南京L公司存在以下一般税收问题：

1、韩国L公司在中国境内为其提供设备的修理业务，属于增值税应税劳务，不仅应扣

罚款。