基建会计核算制度

资金运动的特点：
（1）基建资金是分次地、陆续地进入建设单位的， 经过投资—使用—再投资—再使用—投资完成三 个阶段后，投资过程结束，资金运动停止。 （2）建设单位的资金运动没有销售过程。 （3）建设单位的资金在运动过程中不发生增值。 （4）建设单位的资金运动没有循环和周转，资金运 动是暂时的、一次性的。
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银行 存款
基建投资借款
待摊投资— 借款利息
3、归还借款时 1、用借款支付各 项支出 计划规定 2、结转利息 建设期内的 应收生产单位 留成收入 投资借款 超计划期的 应收生产单位 投资借款 建成投产后的 余：尚未归还的
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建设单位会计制度
4、1998年1月1日实施《企业基建业务有关会计处理 办法》，适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。 5、1998年2月23日财政部颁布《基本建设财务管理 若干规定》； 6、2002年财政部颁布了（394号）《基本建设财务 管理规定》，同时废止1998年颁布的《基本建设财务 管理若干规定》； 7、2003年财政部发布了（724号） “财政部关于解 释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知”；
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会计科目 资金来源类 资金占用类 会计等式 资金占用=资金来源 账户的结构
资金占用类账户
增加 期末余额
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资金来源类账户
减少 增加 期末余额
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减少
会计核算程序 主要业务处理
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银行存款等
器材采购
库存设备 设备投资
1、支付货款和 4、结转验收 运杂费 入库器材采购 成本 应付器材款 2、大型设备入 库（预付款的） 采购保管费
3、月终分配采 购保管费
余：在途器材
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抵作备料款的材料的核算 1）例钢材的单价与价差： 实际成本：3675元/吨 结算成本：3700元/吨
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其他借款的核算--指标管理，逐笔核贷
一、国内储备借款概述 国内储备借款是指因设备、材料集中到货，当年投资 借款无法满足为下一年度工程储备国内生产的需要 安装设备（包括材料）而向银行借入的款项。 二、周转借款概述 临时周转借款是指建设项目因超额完成年度计划按规 定向银行借入的“基建投资借款”。
设置账户及账务处理程序
“基建拨款——本年预算拨款（本年基建基金拨 款）”—来源 “基建拨款——以前年度拨款”—来源 “银行存款”—占用 账户的结构
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基建拨款— 以前年度拨款
基建拨款——本年 预算拨款（本年基建 基金拨款) 下年初建立 1、收到拨款 新账时结转 额 余额 2、退回拨款 （红字）
方向配套等
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时间比例等
年度计划
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包括:地方财政自筹基建资金 来源于地方机动财力和地方财政预算外专用资金。 地方机动财力包括：上年财政预算结余、当年地方财 政预算超收分成和地方财政预算中的预备费结余。 企业及主管部门的自筹基建资金 这部分资金主要来源于企业及主管部门的各项预算外 专项资金。主要有：留成收入、税后留利等。
购入 即可 交用
材料
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设备材料收发的核算
设置的账户 器材采购—占用 用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购成 本。 明细账：设备采购、材料采购、进口设备采购 采购保管费——占用 库存设备——占用
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建设单位会计制度
一、建设单位会计制度的沿革
1、1987年1月1日实施《国营建设单位会计制 度——会计科目和会计报表》 ； 2、1996年1月1日实施《国有建设单位会计制 度》 ； 3、1998年1月1日实施《国有建设单位会计制 度补充规定》，适用于独立核算的国有建设单位；
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基建投资 支出
建筑安装 工程投资 设备投资 其他投资 待摊投资 转出投资
交 付 使 用 资 产
待核销基 建支出
项 目 建 设 成 本
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建筑安装工程的主要内容 （一）建筑工程的主要内容 建筑工程投资，是指构成基本建设投资完成额的各种 建筑工 程的实际支出。建筑工程主要包括下列各项 内容： 1．各种房屋和建筑物 2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程， 各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。
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建设单位资金运动
投资取 得阶段 3 7 无偿性的 基建资金 有偿性的 基建资金 4 1 货币 资金 2 储备 资金 5 10 投资使 用阶段 结算 资金 8 6 在建 资金 11 建成 资金 12 应收生产 单位资金 9 投资转 销阶段
13
14
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余：尚未归还的 基建投资借款
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“待冲基建支出”——备抵账户
用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。
待冲基建支出
2、下年建立新 账时结转
1、已交付使用单 位的各项资产
余：尚未转销的交 付使用资产价值
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工程价款结算方式
1．定期结算：按会计期进行结算。一般根据本 月施工企业实际完成的分部工程或分项工程结 算。 2．分段结算：按工程形象进度进行结算。工程 形象进度一般以单位工程或分部工程划分。完 成一段，结算一段。 3．竣工结算：于建设项目或单项工程全部竣工 后进行结算。目前难以实施。
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来源
方式
种 类
基建资金来源的核算
基建拨款的来源 主要有：预算拨款 自筹资金拨款 专项拨款 其他拨款等
资金划 基建基金拨 款 拨
中央 级
资金转 账 进口设备转 账拨款 资金划 地方财政预 算拨款 拨
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器材转账拨 款
地方 级
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3．为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍 物的拆除，土地平整，设计中规定为施工而进行的 工程地质勘探，及工程完工后建筑场地的清理和绿 化工作等。 4．矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻 井工程以及铁路、公路、桥梁等工程。
价差25元/吨
溢价收益每吨25元按规定抵减相关工程的建设成本。
2）处理依据：按实际成本反映工程耗费； 按结算成本抵付工程款。
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基建投资支出的核算
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有关概念及其关系
基 建 支 出
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5．水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。 6．防空、地下建筑等特殊工程。 (二)安装工程投资
安装工程主要包括下列各项内容： 1．各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相 连的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、 油漆等工程。 2．为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进 行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作。
“应收生产单位投资借款”—占用
用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投 资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位 的专用科目。
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待冲基建 支出
应收生产单位投资借款 1、某项工程完工 2、收到生产单位 交付使用单位时 归还借款的通知
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违约责任：
建设项目投资各方的出资方式、数额、 期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未 按约定出资即为违约： 1.投资一方违约。建设单位和其他投资者可依法 要求违约方赔偿经济损失，并支付延迟出资利 息。 2.投资各方均违约。对资本金未按规定进度和数 额到位的投资项目，投资管理不发放投资许可 证，金融机构不予贷款。◎
（二）资金占用
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建设单位资金来源
基 项 建 拨 款 目 资 本
企 业 债 券 资 金
资 金 来 源
基 建 借 款 结算是形成的资金
内 部 形 成 的 资 金 上 级 拨 入 的 资 金
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银行存款
支 用数
余：结存
余额：拨入 数； “银行存款”还应设置“银行存款日记账”
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自筹资金拨款的核算
自筹资金拨款：由建设单位自行筹措，从地方 财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资 金。 主要来源：地方财政预算外资金； 主管部门统筹资金； 行政事业单位预算外资金。 管理原则：审 存 批 用
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事业单位和行政单位自筹基建资金 主要来源于事业和行政单位预算外专用资金。主要 有：工商部门的事业费、商品检查费留成收入、 科学试验收入、计量管理和鉴定费收入、勘察设 计收入、养路费、监理费、港口管理费、内河航 道养护费、育林基金、园林收入、房产管理收入、 中小学学杂费、市场管理收入和其他收入等。
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其他拨款的核算 主要内容：其他单位移交的未完工程、其他单位拨 入的资金、接受捐赠的资金、物资等。
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基建投资借款核算
基建投资借款的管理 指标管理 转存支付 “基建投资借款” “应收生产单位投资借款” “待冲基建支出”
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设备材料的核算
基本建设中的设备一般是指各种设备、工具、器具、 仪器等。
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器材的种类
设备
需要安装设备
设备 器 材
(广义)
不需要安装设备
工器具 视同不需安设备 主要材料 构成工程实体 结构件 其他材料 机械配件 有助工程完成 周转材料 低值易耗品
建设单位是 基建项目投资建 设活动的基层组 织者和管理者， 是非盈利性的经 济组织。
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建设单位的特点
（一）行政上
具有独立的组织形式
（二）经济上
实行独立的会计核算
（三）法律上
一般具有法人资格
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基本建设单位 财务会计制度讲座
主讲：南京审计学院 付同青
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现行会计制度
会计核算程序及主要业务处理
会计报表与竣工决算
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现行会计财务制度
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建设单位的特点与任务
什 建 么 设 是 单 位
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按会计制度规定，建设项目投资额按 构成划分： 建筑安装工程投资 –建筑工程投资 –安装工程投资 设备、工具、器具投资 其他基本建设投资
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建设单位会计的对象——资金及资金运 动 建设单位的资金 （一）资金来源 无偿性的 有偿性的
建设单位资金占用
货 储 币 备 资 资 金 金
结
算
资
金
在
资 金 占 用 建 待 核
建
成 销
资 金
资 资 金 金
应 收 生 产 单 位 资 金 固 有
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定 价
资 证
金 券
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建设单位资金运动
进入——使用——转销（退出）
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