商业银行会计基本核算方法.ppt

§2.2 记账方法
(二)记账规则 记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相
二、银行会计记账方法的种类
银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账 法两种。
1、单式记账法
单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行 登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科 目采用单式记账方法。
表外科目是用来记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业务 虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银行对外已经承 担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。表外 科采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收 入”、“付出”和“余额”三栏。当业务发生或增加时，记收入；当 注销或减少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。
§2.1 会计科目
一、银行会计科目的定义
会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐 户、归集和记载各项经济业务的依据。在会计实务中，常把会计 科目称为帐户的名称，因为帐户是根据会计科目来设置的。 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类， 是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行 的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽 带作用。
§2.2 记账方法
• 借贷记账法的基本要点：
(一)记账符号及方向
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分 为左右两方，左方为借方，右方为贷方。根据会计恒等式和复式 记账原理，若一项资产增加，只能是由于另一项资产的减少，或 是一项负债的增加；或是所有者权益的直接增加；或是企业收入 增加；或是费用的减少。同理，可推出“借”、“贷”符号所表 示的账户增减变化情况，也就是各类账户的记账方向。
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§2.1 会计科目
4．损益类科目，是反映银行在经营过程中收入、成本和费用的
科目。即利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、投资收 益、利息支出、金融企业往来支出、资产损失、营业税金及附加、 所得税等科目。在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减 少记借方，期末结转于“本年利润”的贷方；成本和费用类科目， 增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。
§2.1 会计科目
5．资产负债共同类科目，是用来反映和核算银行发生的资金往
来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业 务。主要包括：联行往来、辖内往来、外汇买卖、同城票据清算、 资金调拨、外汇营运资金等科目。其共性是：在账户中反映时， 属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。
§2.1 会计科目
§2.1 会计科目
二、银行会计科目的分类
按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产类、负债类、所 有者权益类、损益类。前三类是资产负债表的科目，第四类是损 益表的科目。
以上分类按财政部颁发的《金融企业会计制度》的规定，而在 银行实务中，各银行都增设了资产负债共同类会计科目。
教材P18－22是工商银行系统内科目，分为八类：资产类、负 债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类、或有事项类、 委托代理类、备查类。
§2.1 会计科目
1．资产类科目，是反映银行被占用资金以及应收未收资金的科目。
即现金、贵金属、存放同业款项、短期贷款、中长期贷款、贴现、 应收利息、短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资 产等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷 方，余额反映在借方。
§2.1 会计科目
2．负债类科目，是反映银行欠人的资金以及应付未付资金的科目。
6．表外科目。它是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或
尚未涉及银行资金增减变化但又发生了权责关系，或用以反映和 控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。或有资产、或有 负债、有价单证、空自重要凭证以及实物管理的核算内容都使用 表外科目。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不 要求平衡。
在工行的会计科目中，前面5类科目称为表内科目，后面3类科 目称为表外科目，不在银行各种会计主表中反映。
§2.2 记账方法
一、什么是记账方法
记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规 则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整 理、分类和登记账簿的一种专门方法。
§2.2 记账方法
§2.2 记账方法
2、复式记账法
复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两 个以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法。 目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以“借”、 “贷”为记账符号、以“资产=负债十所有者权益”会计恒等式 作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复 式记账法。
即活期存款、定期存款、联行存放款项、保证金、应付利息、长 期借款、发行债券、外汇买卖等科目。其共性是：在账户中反映 时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。
§2.1 会计科目
3．所有者权益类科目，是反映银行的投资者对企业净资产的所
有权的科目。它包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配 等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方， 余额反映在贷方。
第二章 银行会计基本核算方法
重点提示 §2.1 会计科目 §2.2 记账方法 §2.3 会计凭证 §2.4 账务组织
重点提示
本章学习重点与难点：
1．会计科目的分类和使用。 2. 借贷记账法的运用，其中对存款、贷款业务记账方向的确
定是一个需要特别注意的问题，应当从会计主体角度理解存 款、贷款的资金性质，从而掌握其记账方向确定的方法。 3. 会计凭证的种类及传递，基本凭证与特定凭证的分类、单 式凭证与复式凭证的分类。 4. 明细核算、综合核算的账簿组成以及核算程序，既是重点 也是本章的难点。
表外科目记账方法的特点是:各科目只单方面反映自身的增减变化，不 涉及其他科目，不存在平衡关系。
§2.2 记账方法
• 单式记账法举例：
• 如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： • 收入：重要空白凭证—支票 50本 • 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： • 付出：重要空白凭证—支票1本