4章重要性与审计风险PPT课件
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审计风险与重要性ppt课件
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行 检查，可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当， 或者错误解读了审计结论，这些因素都将导致检查风险的 发生。
注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰 当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核 助理人员所执行的审计工作得以降低检查风险。
2019/6/4
聂新军
一、审计风险的定义
审计风险（audit risk，简称AR），是指财务报表存 在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。
聪明的审计师承认风险的存在，并能以适当的方式处 理这些风险。审计师所面对大多数风险都难以衡量， 要正确对待这些风险需要细致的思考。
例如，审计师认为，客户所处的行业正经历重大的技 术革新，这一变化可能会影响客户存货的陈旧性，应 收账款的可收回性，甚至客户的持续经营能力。要实 施高质量的审计，审计师就必须正确对待这些风险。
控制风险反映了：
(1)对客户的内部控制能否有效地防止或发现错报的评价； (2)作为审计计划的一部分，审计师把控制风险评估为低于
最大值（100％）的某一水平的意向。
2019/6/4
聂新军
7
3、检查风险
检查风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账 户、交易类别产生重大错报，但审计人员未能发现 的可能性。
2019/6/4
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险 和控制风险。
（二）检查风险(detection risk)
2019/6/4
聂新军
4
二、审计风险的组成要素及其相互关系
审计风险包括：
1、固有风险(inherent risk) 2、控制风险(control risk) 3、检查风险(detection risk)
注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰 当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核 助理人员所执行的审计工作得以降低检查风险。
2019/6/4
聂新军
一、审计风险的定义
审计风险（audit risk，简称AR），是指财务报表存 在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。
聪明的审计师承认风险的存在，并能以适当的方式处 理这些风险。审计师所面对大多数风险都难以衡量， 要正确对待这些风险需要细致的思考。
例如，审计师认为，客户所处的行业正经历重大的技 术革新，这一变化可能会影响客户存货的陈旧性，应 收账款的可收回性，甚至客户的持续经营能力。要实 施高质量的审计，审计师就必须正确对待这些风险。
控制风险反映了：
(1)对客户的内部控制能否有效地防止或发现错报的评价； (2)作为审计计划的一部分，审计师把控制风险评估为低于
最大值（100％）的某一水平的意向。
2019/6/4
聂新军
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3、检查风险
检查风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账 户、交易类别产生重大错报，但审计人员未能发现 的可能性。
2019/6/4
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险 和控制风险。
（二）检查风险(detection risk)
2019/6/4
聂新军
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二、审计风险的组成要素及其相互关系
审计风险包括：
1、固有风险(inherent risk) 2、控制风险(control risk) 3、检查风险(detection risk)
4章重要性与审计风险PPT课件
▪ 报表层次：
➢以发现在金额上重大的错报
▪ 交易、账项、认定层次：
➢以便确定进一步审计程序的性质、时间 与范围
23.02.2021
.
9
▪ 必须强调的是重要性概念的运用贯穿于 整个审计过程。
▪ 编制审计计划时要对重要性进行评估； ▪ 在审计实施阶段，可要修正重要性水平； ▪ 审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。
▪ 1．涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 ▪ 2．可能引起履行合同义务的错报或漏报 ▪ 3．影响收益趋势的错报或漏报：上市公司
的每股收益、亏损边际；
▪ 4．不期望出现的错报或漏报。如税金、现 金、实收资本账户存在错报或漏报，就应 当引起高度重视等。
23.02.2021
.
31
▪ 5、小金额错报或漏报的累计。（重复性、 系统性）
▪ （报表层次与交易、账项、认定层次）
23.02.2021
.
5
▪ 2.理解要点
▪ （1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报 表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度 而定；（不是审计者的立场）
▪ （2）重要性受到错报的性质或数量的影响，或 者受到两者共同影响；
▪ （3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大， 是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的 需求来考虑的；（所有者和债权人）
▪
综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，
所以在报表间强制要求选低。
23.02.2021
.
21
会计报表尚未编制完成 时重要性水平的确定：
▪ 注册会计师可根据期中会计报表推算 出年度会计报表或根据被审单位经营情况 变动对上年度会计报表做出必要修正，以 确定会计报表层次的重要性水平
23.02.2021
➢以发现在金额上重大的错报
▪ 交易、账项、认定层次：
➢以便确定进一步审计程序的性质、时间 与范围
23.02.2021
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9
▪ 必须强调的是重要性概念的运用贯穿于 整个审计过程。
▪ 编制审计计划时要对重要性进行评估； ▪ 在审计实施阶段，可要修正重要性水平； ▪ 审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。
▪ 1．涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 ▪ 2．可能引起履行合同义务的错报或漏报 ▪ 3．影响收益趋势的错报或漏报：上市公司
的每股收益、亏损边际；
▪ 4．不期望出现的错报或漏报。如税金、现 金、实收资本账户存在错报或漏报，就应 当引起高度重视等。
23.02.2021
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▪ 5、小金额错报或漏报的累计。（重复性、 系统性）
▪ （报表层次与交易、账项、认定层次）
23.02.2021
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5
▪ 2.理解要点
▪ （1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报 表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度 而定；（不是审计者的立场）
▪ （2）重要性受到错报的性质或数量的影响，或 者受到两者共同影响；
▪ （3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大， 是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的 需求来考虑的；（所有者和债权人）
▪
综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，
所以在报表间强制要求选低。
23.02.2021
.
21
会计报表尚未编制完成 时重要性水平的确定：
▪ 注册会计师可根据期中会计报表推算 出年度会计报表或根据被审单位经营情况 变动对上年度会计报表做出必要修正，以 确定会计报表层次的重要性水平
23.02.2021
第四章+审计风险与重要性-PPT精选文档38页
• C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质 性程序，降低评估的重大错报风险
• D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降 低评估的审计风险
•B
• 3、审•被计审结计束单阶位段收—集评和价重要性水平 • 评价处确理定数的据重的要错性误水，平对是否与计划存在两种差情异况，：是一否是管要理重层新
超 150万 100万 1）应当考虑扩大审计程序；
过
2）要求就已识别的错报调整报表。
3）如果拒绝调整，并且扩大审计程序的结
果认为错报还是重大的，则出具非无保留意
见的审计报告。
接近 99万元
100万元
（1）CPA应当考虑该汇总数连同尚未发现 的错报是否可能超过重要性水平； （2）并 实施追加的审计程序；
• 一般:∑认定层次的重要性水平=财务报表层次重要 性水平
• 2019注会题： • 单选1、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）。 • A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又
要考虑错报的性质 • B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使
用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要 性水平，注册会计师无须要求管理层调整 • D重要性的确定离不开职业判断
不存在的情况下，该项目发生差错(例如会计人员在记录数据时少写 了一个零)的可能性； • 控制风险(Control Risk)：某项目在发生差错的情况下，未被相关 内部控制制度发现(例如已有的错误记录没有被复核人员所发现)的可 能性。
确定事重实要的性忽水略平或，误并解考，虑审计程序是否和注充册分会。计师对会计估
或故意舞弊行为。
计值的判断差异，二是 管理层和注册会计师对
• D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降 低评估的审计风险
•B
• 3、审•被计审结计束单阶位段收—集评和价重要性水平 • 评价处确理定数的据重的要错性误水，平对是否与计划存在两种差情异况，：是一否是管要理重层新
超 150万 100万 1）应当考虑扩大审计程序；
过
2）要求就已识别的错报调整报表。
3）如果拒绝调整，并且扩大审计程序的结
果认为错报还是重大的，则出具非无保留意
见的审计报告。
接近 99万元
100万元
（1）CPA应当考虑该汇总数连同尚未发现 的错报是否可能超过重要性水平； （2）并 实施追加的审计程序；
• 一般:∑认定层次的重要性水平=财务报表层次重要 性水平
• 2019注会题： • 单选1、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）。 • A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又
要考虑错报的性质 • B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使
用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要 性水平，注册会计师无须要求管理层调整 • D重要性的确定离不开职业判断
不存在的情况下，该项目发生差错(例如会计人员在记录数据时少写 了一个零)的可能性； • 控制风险(Control Risk)：某项目在发生差错的情况下，未被相关 内部控制制度发现(例如已有的错误记录没有被复核人员所发现)的可 能性。
确定事重实要的性忽水略平或，误并解考，虑审计程序是否和注充册分会。计师对会计估
或故意舞弊行为。
计值的判断差异，二是 管理层和注册会计师对
审计重要性和审计风险课件
4.1 审计重要性
▪ 重要性含义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者 依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 注意以下几点 :
重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求 而言的 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断
接受的低水平
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试， 降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水 平；
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降 低检查风险。
在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，
可能与计划存在差异
审计重要性和审计风险课件
案例分析
▪ 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假
-审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险 ▪ 检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与 认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
审计重要性和审计风险课件
▪ 重大错报风险
▪ 识别和评估重大错报风险
-了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考 虑各类交易、账户余额和列报相联系
问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题 （3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平 的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重 大错报。
审计重要性和审计风险课件
4.2 审计风险
▪ 审计风险的概念及其组成要素
▪ 审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审计
人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可
▪ 重要性含义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者 依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 注意以下几点 :
重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求 而言的 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断
接受的低水平
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试， 降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水 平；
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降 低检查风险。
在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，
可能与计划存在差异
审计重要性和审计风险课件
案例分析
▪ 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假
-审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险 ▪ 检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与 认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
审计重要性和审计风险课件
▪ 重大错报风险
▪ 识别和评估重大错报风险
-了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考 虑各类交易、账户余额和列报相联系
问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题 （3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平 的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重 大错报。
审计重要性和审计风险课件
4.2 审计风险
▪ 审计风险的概念及其组成要素
▪ 审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审计
人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可
《重要性和审计风险》课件
定量标准
通常基于财务报表中的金额大小。例如，当金额超过一定阈值时，该信息即被视 为重要。
重要性与审计风险的关系
重要性水平越高，审计风 险越低
由于重要性的提高意味着财务报表中错报或 漏报的可能性减小，因此审计风险相应降低 。
重要性水平越低，审计风 险越高
随着重要性水平的降低，财务报表中错报或 漏报的可能性增加，审计风险相应升高。
02
审计风险概述
审计风险的定义
审计风险
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
重大错报风险
检查风险
是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性。
是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。
审计风险的类型
固有风险
指在不考虑内部控制结构的前提 下，由于内部因素和客观环境的 影响，企业的账户、交易类别和 整体财务报表发生重大错报的可
认定层次的重要性与审计风险
认定层次的重要性
是指注册会计师为将未发现错报的汇总数超过财务报表层次重要性水平的可能性降至适当的低水平而确定的基准和可 容忍误差。
认定层次的审计风险
是指注册会计师在审计过程中未能发现财务报表中存在的重大错报的可能性。
应用
注册会计师在确定认定层次的重要性水平时，需要考虑具体交易、账户余额和披露的性质和复杂程度， 以及相关内部控制的有效性等因素。同时，审计风险取决于重大错报风险的评估结果和注册会计师所采 取的应对措施。
特点
重要性具有相对性，取决于具体的环境和情况；财务报表各项目的金额和性质 不同，其重要性也各不相同；对不同报表使用者而言，同一信息的重要性也可 能不同。
重要性的判断标准
通常基于财务报表中的金额大小。例如，当金额超过一定阈值时，该信息即被视 为重要。
重要性与审计风险的关系
重要性水平越高，审计风 险越低
由于重要性的提高意味着财务报表中错报或 漏报的可能性减小，因此审计风险相应降低 。
重要性水平越低，审计风 险越高
随着重要性水平的降低，财务报表中错报或 漏报的可能性增加，审计风险相应升高。
02
审计风险概述
审计风险的定义
审计风险
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
重大错报风险
检查风险
是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性。
是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。
审计风险的类型
固有风险
指在不考虑内部控制结构的前提 下，由于内部因素和客观环境的 影响，企业的账户、交易类别和 整体财务报表发生重大错报的可
认定层次的重要性与审计风险
认定层次的重要性
是指注册会计师为将未发现错报的汇总数超过财务报表层次重要性水平的可能性降至适当的低水平而确定的基准和可 容忍误差。
认定层次的审计风险
是指注册会计师在审计过程中未能发现财务报表中存在的重大错报的可能性。
应用
注册会计师在确定认定层次的重要性水平时，需要考虑具体交易、账户余额和披露的性质和复杂程度， 以及相关内部控制的有效性等因素。同时，审计风险取决于重大错报风险的评估结果和注册会计师所采 取的应对措施。
特点
重要性具有相对性，取决于具体的环境和情况；财务报表各项目的金额和性质 不同，其重要性也各不相同；对不同报表使用者而言，同一信息的重要性也可 能不同。
重要性的判断标准
审计学第4讲重要性审计风险课件
审计学第4讲重要性审计风险
（一）重大错报风险
❖ 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。
❖ 1.两个层次的重大错报风险 ❖ 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体
存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通 常与控制环境有关。 ❖ 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、 列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接 有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步 审计程序的性质、时间和范围。
判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润 金 额 180,000 88,000 240,000 24,120
固定比率 0.5%
1%
0.5%
5%
审计学第4讲重要性审计风险
判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润
金 额 固定比率 乘 积
180,000 0.5%
900
88,000
1%
880
240,000 0.5%
审计学第4讲重要性审计风险
四、重要性在实践中存在的问题
❖ 重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程， 同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。
❖ 如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理 当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结 果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了 借口。 ➢ 正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的 感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一 笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的 重要性标准。
❖ 审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平 ❖ 重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方
面的特征。 ❖ 两个层次重要性的考虑。
➢会计报表层次 ➢账户或交易层次
（一）重大错报风险
❖ 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。
❖ 1.两个层次的重大错报风险 ❖ 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体
存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通 常与控制环境有关。 ❖ 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、 列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接 有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步 审计程序的性质、时间和范围。
判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润 金 额 180,000 88,000 240,000 24,120
固定比率 0.5%
1%
0.5%
5%
审计学第4讲重要性审计风险
判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润
金 额 固定比率 乘 积
180,000 0.5%
900
88,000
1%
880
240,000 0.5%
审计学第4讲重要性审计风险
四、重要性在实践中存在的问题
❖ 重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程， 同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。
❖ 如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理 当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结 果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了 借口。 ➢ 正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的 感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一 笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的 重要性标准。
❖ 审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平 ❖ 重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方
面的特征。 ❖ 两个层次重要性的考虑。
➢会计报表层次 ➢账户或交易层次
《审计实务》教学课件 审计重要性与审计风险
四、检查风险的评估 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注 册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实 质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试 的性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固 有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的 检查风险。 如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍 认为与某一重要账户或交易的认定有关的检查风 险不能降低至可接受的水平，那么他应当发表保 留意见或拒绝表示意见。 期望风险、固有风险、控制风险与审计证据成正 比关系；检查风险与审计证据成反比关系。
第三节 初步审计策略
一、初步审计策略的构成要素 (1)控制风险的计划估计水平 (2)须了解内部控制的范围 (3)估计控制风险时须执行的符合性测试 (4)实质性测试的计划水平 二、主要证实法：(1).不常发生的交易影响的账 户；(2)受调整分录影响的账户 较低的控制风险估计水平法：(1)受大量日常交 易 影响的账户或认定；(2)再次审计
a.固有 风险 构 成 要 素 a.含义 b.性质：固有风险实际所处水平注册会计师 只能评估，但无法改变其实际水平 a.含义 b.控制 风险
b.性质：注册会计师只能通过一定的程序评价 控制风险所处的水平，但无法改变其实际水平
a.含义 b.注册会计师可通过设计的实质性测试程序改 变检查风险
c.检查 风险
(二)审计风险模型 审计风险=固有风险×控制风险检查风 险 AR=IR × CR × DR 可接受的检查风险=［审计风险(可接受 的)］÷(固有风险×控制风险) 二、固有风险的评估 1.评估会计报表层次的固有风险时应考虑 的因素 2.评估账户余额和交易层次有关的固有风 险时应考虑的因素
a.判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润 固定比率 b.计算方法 变动比率
审计程序、重要性与风险PPT课件( 47页)
第三节计划审计工作
(二)具体审计计划及其内容
具体审计计划的内容包括为获取充分适当的审计证 据以将审计风险降至可以接受的低水平，拟实施的 审计程序的性质、时间和范围.
具体审计计划的主要内容有（1）识别和评估财务 报表层次及认定层次重大错报风险的风险评估程序 （其性质、时间和范围）；（2）针对评估的认定 层次的重大错报风险实施的进一步审计程序，包括 控制测试程序和实质性程序（它们各自的性质、时 间和范围）；（3）其他审计程序
适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货 存放地观察存货盘点的项目组成员的数量、对其他注册会计 师工作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等；
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键 的截止日期调配资源等；
（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时 召开项目组预备会和总结会、预期项目负责人和经理如何进 行复核、是否需要实施项目质量控制复核等。
书可以促进签约双方的了解，尤其是促使委托人了 解被审计单位的会计责任、注册会计师的审计责任 和需要提供的合作；（2）审计业务约定书是鉴定签 约双方责任和义务履行情况的依据；
第三节计划审计工作
一、计划审计工作 计划审计工作是对审计预期的性质、时间和范
围制定一个总体战略和一套详细方案，其内容 包括总体审计策略和具体审计计划 作用：
第一节 审计程序概述
二、狭义的审计程序 狭义的审计程序是指审计人员在审计工作中为了获取审 计证据所采取的审计方法和审计内容的结合。 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规 定注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据（1） 检查记录或文件（2）检查有形资产（盘点）（3）观察 （4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8） 分析程序。 又规定：注册会计师应当通过实施风险评估程序、控制 测试程序和实质性测试程序，获取充分适当的审计证据， 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。在实 施这些程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运 用第（1）至第（8）项所列审计程序。
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C． 样本量越大，抽样风险越大 D． 可容忍误差越小，需选取的样本量越 大
23.02.2021
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14
▪ （答案）ABD
▪ （解析）A、B所涉及的知识属于重要性、 审计风险、审计证据之间的关系，应记住， 三者之间互为反向关系；C、D所涉及的是 样本量与各个因素之间的关系。
23.02.2021
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15
（二）从数量方面考虑重要性P64
பைடு நூலகம்
23.02.2021
.
17
▪ 注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审 计单位正常规模的基准。
▪ (1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费 用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表 指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计 准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
▪ (2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关 注的报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)；
▪ (3)被审计单位的性质及所在行业； ▪ (4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
23.02.2021
.
18
▪ （3）选择百分比： ▪ 注册会计师通常运用职业判断合理选
择百分比，据以确定重要性水平。以下是 一些参考数值的举例：
▪ ①对于以营利为目的的企业，来自经营性业务的
税前或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； ▪ ②对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； ▪ ③对于共同基金公司，净资产的0.5%.
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会计报表层次重要性水平
的选取：P65例4－1
▪ 若同一期间各会计报表的重要性水平
不同，应选最低的（谨慎原则）？
▪ （报表层次与交易、账项、认定层次）
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▪ 2.理解要点
▪ （1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报 表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度 而定；（不是审计者的立场）
▪ （2）重要性受到错报的性质或数量的影响，或 者受到两者共同影响；
▪ （3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大， 是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的 需求来考虑的；（所有者和债权人）
▪ 有关法规对财务会计的要求（通常用10％）
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为什么在计划时要确定重要性水平
▪ 目的是确定所需审计证据的数量 ▪ 重要性水平与审计证据之间的关系 → 反向
关系 ▪ 重要性水平↑收集审计证据数量↓
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▪ 多选例如：下列说法正确的有（ ） A． 重要性水平越高，审计风险越低 B． 重要性水平越低，应当获取的审计证 据越多
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（一）确定计划的重要性水平应考虑因素P64
▪ 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一 个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的 错报。
▪ （1）以往的审计经验；例：实收资本、应交税 金（前者官司多，后者起于审计业务纷争）
▪ （2）被审计单位的经营规模及业务性质；（规 模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业 大）
▪ （3）内部控制与审计风险的评估结果；（内控 健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）
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▪ （4）会计报表各项目的性质及其相互关系； （会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的 报表项目：应收帐款、存货）
▪ （5）会计报表各项目的金额及其波动幅度。 （波动大，重要性水平一般要确定得低些）
▪ 报表层次：
➢以发现在金额上重大的错报
▪ 交易、账项、认定层次：
➢以便确定进一步审计程序的性质、时间 与范围
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▪ 必须强调的是重要性概念的运用贯穿于 整个审计过程。
▪ 编制审计计划时要对重要性进行评估； ▪ 在审计实施阶段，可要修正重要性水平； ▪ 审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。
▪ （4）重要性的确定离不开具体环境；（企业大 小）
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▪ （5）对重要性的评估需要运用职业判断。所以审 计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人 员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的 掌握程度。（对信息使用者作一个合理假定）
▪ （6） 影响重要性水平的因素是多种多样的，如被 审计单位的经营规模、业务性质、内部控制和审计 风险、数量因素与质量因素等。
▪ 理由一：显然，重要性水平越高，需查证 揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量 越小。同时重要性水平又是CPA自行确定 的，当CPA意识到这一联系后，就会有意 识地高估重要性水平，以减少工作量。
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4章
重要性与审计风险
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主要内容
▪ 第一节 重要性 ▪ 第二节 审计风险 ▪ 第三节 重要性与审计风险的关系
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第一节 重要性P63
▪ 引例：丢了多少钱？ ▪ 一、重要性的含义 ▪ 二、重要性水平的确定
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一、重要性的含义P63
▪ （7）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而 言的，是基于成本效益原则的要求而产生的。
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▪ 重要性与鉴证业务风险之间存在反向关 系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低； 重要性水平越低，鉴证业务风险越高。
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二、重要性水平的确定P64
▪ 重要性水平确定的目的
1.重要性概念
▪ 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，则该项错报是重大的。
▪ 重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报 能否影响会计报表使用者基于会计报表所做的判 断或决策的“临界点”，超过该“临界点”，就 会影响会计报表使用者的判断或决策。
▪ 1、报表层次的重要性水平的确定
▪ 2、各类交易、账户余额和列报认定层次重 要性水平的确定
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1、报表层次的重要性水平的确定P65
▪ （1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰 当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从 而得出财务报表层次的重要性水平。
▪ （2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用 作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如， 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、 净利润等。（不同企业可能不同的基准）
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▪ （答案）ABD
▪ （解析）A、B所涉及的知识属于重要性、 审计风险、审计证据之间的关系，应记住， 三者之间互为反向关系；C、D所涉及的是 样本量与各个因素之间的关系。
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（二）从数量方面考虑重要性P64
பைடு நூலகம்
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▪ 注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审 计单位正常规模的基准。
▪ (1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费 用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表 指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计 准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
▪ (2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关 注的报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)；
▪ (3)被审计单位的性质及所在行业； ▪ (4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
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▪ （3）选择百分比： ▪ 注册会计师通常运用职业判断合理选
择百分比，据以确定重要性水平。以下是 一些参考数值的举例：
▪ ①对于以营利为目的的企业，来自经营性业务的
税前或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； ▪ ②对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； ▪ ③对于共同基金公司，净资产的0.5%.
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会计报表层次重要性水平
的选取：P65例4－1
▪ 若同一期间各会计报表的重要性水平
不同，应选最低的（谨慎原则）？
▪ （报表层次与交易、账项、认定层次）
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▪ 2.理解要点
▪ （1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报 表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度 而定；（不是审计者的立场）
▪ （2）重要性受到错报的性质或数量的影响，或 者受到两者共同影响；
▪ （3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大， 是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的 需求来考虑的；（所有者和债权人）
▪ 有关法规对财务会计的要求（通常用10％）
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为什么在计划时要确定重要性水平
▪ 目的是确定所需审计证据的数量 ▪ 重要性水平与审计证据之间的关系 → 反向
关系 ▪ 重要性水平↑收集审计证据数量↓
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▪ 多选例如：下列说法正确的有（ ） A． 重要性水平越高，审计风险越低 B． 重要性水平越低，应当获取的审计证 据越多
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（一）确定计划的重要性水平应考虑因素P64
▪ 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一 个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的 错报。
▪ （1）以往的审计经验；例：实收资本、应交税 金（前者官司多，后者起于审计业务纷争）
▪ （2）被审计单位的经营规模及业务性质；（规 模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业 大）
▪ （3）内部控制与审计风险的评估结果；（内控 健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）
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▪ （4）会计报表各项目的性质及其相互关系； （会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的 报表项目：应收帐款、存货）
▪ （5）会计报表各项目的金额及其波动幅度。 （波动大，重要性水平一般要确定得低些）
▪ 报表层次：
➢以发现在金额上重大的错报
▪ 交易、账项、认定层次：
➢以便确定进一步审计程序的性质、时间 与范围
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▪ 必须强调的是重要性概念的运用贯穿于 整个审计过程。
▪ 编制审计计划时要对重要性进行评估； ▪ 在审计实施阶段，可要修正重要性水平； ▪ 审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。
▪ （4）重要性的确定离不开具体环境；（企业大 小）
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▪ （5）对重要性的评估需要运用职业判断。所以审 计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人 员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的 掌握程度。（对信息使用者作一个合理假定）
▪ （6） 影响重要性水平的因素是多种多样的，如被 审计单位的经营规模、业务性质、内部控制和审计 风险、数量因素与质量因素等。
▪ 理由一：显然，重要性水平越高，需查证 揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量 越小。同时重要性水平又是CPA自行确定 的，当CPA意识到这一联系后，就会有意 识地高估重要性水平，以减少工作量。
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4章
重要性与审计风险
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主要内容
▪ 第一节 重要性 ▪ 第二节 审计风险 ▪ 第三节 重要性与审计风险的关系
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第一节 重要性P63
▪ 引例：丢了多少钱？ ▪ 一、重要性的含义 ▪ 二、重要性水平的确定
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一、重要性的含义P63
▪ （7）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而 言的，是基于成本效益原则的要求而产生的。
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▪ 重要性与鉴证业务风险之间存在反向关 系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低； 重要性水平越低，鉴证业务风险越高。
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二、重要性水平的确定P64
▪ 重要性水平确定的目的
1.重要性概念
▪ 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，则该项错报是重大的。
▪ 重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报 能否影响会计报表使用者基于会计报表所做的判 断或决策的“临界点”，超过该“临界点”，就 会影响会计报表使用者的判断或决策。
▪ 1、报表层次的重要性水平的确定
▪ 2、各类交易、账户余额和列报认定层次重 要性水平的确定
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1、报表层次的重要性水平的确定P65
▪ （1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰 当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从 而得出财务报表层次的重要性水平。
▪ （2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用 作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如， 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、 净利润等。（不同企业可能不同的基准）