意大利税制

意大利的税收制度

适逢周末，冬日暖阳高照，小编很自然想起来《托斯卡纳艳阳下》这部温馨影片，想到了意大利这个美丽的国度。当然意大利不仅仅只有托斯卡纳的艳阳，更有威尼斯，佛罗伦萨、罗马等历史悠久的城市，也有小编自小就喜欢的尤文图斯、现在属于我们中国老板拥有的AC米兰、国际米兰等叱咤世界足坛的俱乐部。闲话少说，今天小编只是想和大家漫谈一下意大利的税收。

意大利作为大陆法系的发源地之一，拥有相当完备的法律制度，其税收法律制度也不例外。举个简单的例子，意大利的税收法律条文高达15万条之多，而德国的税收法律条文只有7000多条，法国只有5000多条。数目巨大的税收法律条文构筑了意大利庞大的税收法律制度体系。

一、基本框架

从意大利税收法律的渊源来看，主要包括意大利宪法、专门性税收法律或法令，以及大区或市的区域性税收法令等。此外，欧盟关于税收的指令以及意大利与其他国家签订的国际税收协议，也是意大利税法法律制度体系的组成部分之一。

（一）宪法

意大利宪法以纲领性条文规定了依法纳税原则、累进税率原则和公民的纳税义务。其中，宪法第23条明确规定，公民应依据法律纳税，“未依据法律，不得征收个人税或财产税”；第53条规定，“所有人均须根据其纳税能力，负担公共开支；税收制度应按累进税率原则制定”。这些规定从国家根本法的高度明确了税收的基本原则和公民的纳税义务，成为制定其他税收法律或法令的依据和来源。

（二）专门性税收法律或法令

除宪法以外，意大利税收法律制度体系的重要组成部分是在意大利全国具有普遍效力的税收法律或法令。这些法律或法令由意大利议会或根据议会授权制定，适用于意大利全境，各大区必须严格执行。例如，《意大利所得税法》[1] 就是意大利议会制定的规范和调整个人所得税（IRPEF）和公司所得税（IRES)的法律。又如，意大利政府可以根据议会的授权颁布税收法令。2003年4月，意大利政府曾颁布《80号法令》对现行税制进行改革，因此又称之为“改革法”，就是对个人所得税和公司所得税进行改革的法令。

（三）区域性税收法令

根据意大利宪法第119条的规定，“大区、省、市（镇）在共和国法律规定的形式和范围内享有财政自治权。大区、省、市（镇）有自主的创收手段，在与宪法相协调、与公共财政与税收体系相一致的原则下，可以决定并征求其税收和其他收入。该决定可以涉及到其管辖区域的国库收入的共享。大区、省、市（镇）对源于上述条款的财政资源，可全部用于履行其公共职能。”因此，大区、省、市（镇）在宪法和法律规定的范围内，可以制定区域性税收法令。比如，意大利法律规定大区税（IRAP）在全国范围内的统一税率为3.9%，但各大区有权根据本地区情况在1%的幅度内上调税率。又如，自治性较高的西西里大区拥有更大的税收立法权，可以颁布法令在西西里开征新的税种，只要该税种涉及的领域国家并未征税即可。

（四）欧盟指令和税收协议

意大利作为欧盟成员国，欧盟有关财税方面的指令通常要高于意大利本国的税收政策，但欧盟的税收指令主要通过意大利国内立法的形式得以确认和实施。

比如，意大利增值税法（IVA）就完全吸纳了欧盟关于增值税的规定。又如，意大利通过立法完全执行了欧盟《关于利息和特许权使用费的指导政策》，以取消对欧盟不同成员国居民公司之间某些利息支付所征收的预提税[2]。除了欧盟指令，为了避免双重征税，意大利与包括中国在内的79个国家签订了税收协议，通常对意大利非居民规定了更为优惠的税收待遇。

二、主要税种及其基本内容

意大利的税收制度主要体现在国家、大区和市三个层级，主要分为直接税和间接税两大类。

（一）直接税

1.个人所得税（IRPEF）

个人所得税是对纳税人在意大利境内或境外取得的各种收入征收的税种。非意大利居民个人仅就其来源于意大利境内的收入缴纳个人所得税。应纳税所得额主要来自土地及房屋的收入、资本所得、劳务所得、自由职业者所得、经营所得和其它所得。应纳税所得额在进行符合法律规定的扣减、折让和减除后，采用累进税率征收。现行税率是意大利政府于2007年1月1日修订的，共分为5档，从23%—43%不等。具体税率参见下表：

意大利2011年个人所得税税率表

上述税率并未包括大区和市对个人所得征税的税率。通常情况下，大区采取累进税率的方式对本大区内的纳税人额外征税，税率为0.9%-1.4%；市则在大区的基础上对其区域内的纳税人再加收0.8%的个人所得税。

2．公司所得税（IRES）

公司所得税是就意大利公司在意大利境内和境外获得的收入，以及非意大利公司在意大利境内获得的收入征收的税种。应税收入由公司一个会计年度内所有的经营收入构成，主要包括三部分，即毛收入、非经常项目收益、资本收益，这些收入可以按照《意大利所得税法》规定的特别税收原则进行调整。免税收入和缴纳最终预提税的收入不计入应税收入。应纳税所得额是按照税法规定进行调整后的利润。目前，意大利公司和非意大利公司均按照27.5%的税率统一征税。此外，意大利法律规定，外国公司在意大利的分支结构产生的返回其本国的利润不征税。

3.大区税（IRAP）[3]

又叫工商业地税，属地方税种，是指从事经营活动的公司基于其在每一个应纳税期在某个大区产生的产值而缴纳的税。该税种与公司所得税性质比较类似，也是对公司收入进行调整后进行征收，只是在收入和费用的增减项目上有所不同。非意大利公司仅就其在意大利常设机构的产值缴纳工商业地税。目前，工商业地税全国统一基础税率为3.9%，但各大区有权在本行政区域内将该税率再上调1%。

（二）间接税

1．增值税（IVA）

在意大利境内销售商品或提供服务应缴纳增值税，意大利的增值税政策完全符合欧盟关于增值税的规定。根据增值税制度规定，商品和服务的提供者可以抵扣已支付的增值税。增值税由最终消费者负担。目前，意大利全国普通增值税税率由20%上调至21%。

2.注册税（Imposta di Registro）

注册税是针对在意大利境内形成的特定合同或者在意大利境内外达成的涉及意大利境内商业企业或不动产的转让与租赁业务的合同征收的一种税。税基和税率根据合同的性质以及合同当事人的状况确定。

如果是不动产转让，则还需另外缴纳土地登记税和抵押税，在公共注册机关办理正式书面手续时缴纳。税基与注册税相同，土地登记税和抵押税税率分别是1%和2%。

3.城市房地产税（ICI）

任何意大利境内的房地产所有权人（居民或非居民）每年必须缴纳城市房地产税。税基是由土地局按照不动产种类和级别确定的估价乘以给定的系数得出的值。税率由不动产所在地政府在0.4%-0.7%的范围内规定。

4.遗产和赠与税（imposta di successione、dono fiscale）

遗产税和赠与税均根据财产转让的价值征收，税率为4%-8%。如果转让的财产为不动产，还要额外征收1%的土地登记税和2%的抵押税。但是如果将公司或其股份转让给配偶或后代，则免交遗产税和赠与税，同时规定受赠人或继承人从受让或继承之日起至少持有股份或保持公司经营5年。