2020中级会计 会计 第9讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置
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【补充例题•单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理中， 错误 的是（ ）。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
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【答案】 A 【解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。
【补充例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人， 2019年 5月 1日甲公司对 某生产线 进行改 良，工程开工当天，该生产线的账面原价为 500万元，已提折旧 200万元，已提减值准备为 25万 元。改良工程共发生人工费 30万元，领用生产用材料 100万元，对应的进项税税额为 13万元，领 用本企业的产品一批，成本为 80万元，计税价格为 120万元，增值税税率为 13%，拆下的旧零件 账面价值 为 26万元，工程于 2019年 10月 1日达到预定可使用状态，则 2019年 10月 1日改良后 固定资产入账成本为（ ）万元。
第二节 固定资产的后续计量
二、固定资产后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时， 可能涉及替换 固定资产的某个组成部分。在 这种情况下，当发生的后续支出 符合 固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将 被 替换部分的账面价值扣除 。 【例 3-5】 2×16 年 6月 30日 ，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电 动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于 2×12 年 6月 30日 ，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原 价 400 000元（其中的电动机在 2×12 年 6月 30日的市场价格为 85 000元 ），预计净残值为 0 ， 预计使用年限为 10年 ，采用 年限平均法 计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功 率的电动机 代替原电动机 。 新购置电动机的价款为 82 000元，增值税税额为 10 660元，款项已通过银行转账支付；改造 过程中， 辅助生产车间 提供了劳务支出 15 000元。 假定原电动机磨损严重， 没有任何价值，不考虑 其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （ 1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出 符合 固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机 价值； 2×16年 6月 30日，原电动机的价值 =85 000-（ 85 000÷10） ×4=51 000（元） ①先转入在建工程 借：在建工程——升降机械 240 000 累计折旧——升降机械 160 000（ 400 000÷10×4） 贷：固定资产——升降机械 400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借： 营业外支出——处置非流动资产损失 51 000 贷：在建工程——升降机械 51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借： 营业外支出——处置非流动资产损失 51 000 在建工程——升降机械 189 000 累计折旧——升降机械 160 000（ 400 000÷10×4） 贷：固定资产——升降机械 400 000 （ 2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机 82 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 660 贷：银行存款 92 660 借：在建工程——升降机械 97 000 贷：工程物资——新电动机 82 000
A.485 B.459 C.489 D.589 【答案】 B 【解析】 2019年 10月 1日改良后的固定资产入账成本 =（ 500-200-25） +30+100+80-26=459 （万元）。
4.企业对固定资产 进行定期检查 发生的 大修理费用 ，有确凿证据表明 符合 固定资产确认 条件的部分，应予资本化计入固定资产成本， 不符合 固定资产确认条件的， 应当费用化 ，计入 当期损益 。
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生产成本——辅助生产成本 15 000 （ 3）在建工程转回固定资产 借：固定资产——升降机械 286 000 贷：在建工程——升降机械 286 000
【补充例题•单选题】Biblioteka Baidu 2013年） 甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为 400万元，拆除部分的原价为 200万 元。改造前，该项固定资产原价为 800万元，已计提折旧 250万元，不考虑其他因素，甲公司该项 固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。 A.750 B.812.50 C.950 D.1 000 【答案】 B 【解析】该项固定资产改造后的账面价值 =（ 800-250） -[200-（ 200/800）× 250] +400=812.50（万元）
（二）费用化的后续支出（ 日常修理 ） 1.企业生产车间和 行政管理部门 等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 “ 管理费用 ” ； 2.企业 专设销售机构 的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计 入 “ 销售费用 ”。 3.固定资产更新改造支出 不满足 固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入 当期损益 。 一般会计分录如下： 借：管理费用 /销售费用等 贷：原材料 /应付职工薪酬 /银行存款等 【补充例题•多选题】（ 2018年） 下列各项资产的后续支出中，应予 费用化 处理的有（ ）。 A.生产线的改良支出 B.办公楼的日常修理费 C.更新改造更换的发动机成本 D.机动车的交通事故责任强制保险费 【答案】 BD 【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项 A和 C不符合题 意。
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【答案】 A 【解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。
【补充例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人， 2019年 5月 1日甲公司对 某生产线 进行改 良，工程开工当天，该生产线的账面原价为 500万元，已提折旧 200万元，已提减值准备为 25万 元。改良工程共发生人工费 30万元，领用生产用材料 100万元，对应的进项税税额为 13万元，领 用本企业的产品一批，成本为 80万元，计税价格为 120万元，增值税税率为 13%，拆下的旧零件 账面价值 为 26万元，工程于 2019年 10月 1日达到预定可使用状态，则 2019年 10月 1日改良后 固定资产入账成本为（ ）万元。
第二节 固定资产的后续计量
二、固定资产后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时， 可能涉及替换 固定资产的某个组成部分。在 这种情况下，当发生的后续支出 符合 固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将 被 替换部分的账面价值扣除 。 【例 3-5】 2×16 年 6月 30日 ，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电 动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于 2×12 年 6月 30日 ，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原 价 400 000元（其中的电动机在 2×12 年 6月 30日的市场价格为 85 000元 ），预计净残值为 0 ， 预计使用年限为 10年 ，采用 年限平均法 计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功 率的电动机 代替原电动机 。 新购置电动机的价款为 82 000元，增值税税额为 10 660元，款项已通过银行转账支付；改造 过程中， 辅助生产车间 提供了劳务支出 15 000元。 假定原电动机磨损严重， 没有任何价值，不考虑 其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （ 1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出 符合 固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机 价值； 2×16年 6月 30日，原电动机的价值 =85 000-（ 85 000÷10） ×4=51 000（元） ①先转入在建工程 借：在建工程——升降机械 240 000 累计折旧——升降机械 160 000（ 400 000÷10×4） 贷：固定资产——升降机械 400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借： 营业外支出——处置非流动资产损失 51 000 贷：在建工程——升降机械 51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借： 营业外支出——处置非流动资产损失 51 000 在建工程——升降机械 189 000 累计折旧——升降机械 160 000（ 400 000÷10×4） 贷：固定资产——升降机械 400 000 （ 2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机 82 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 660 贷：银行存款 92 660 借：在建工程——升降机械 97 000 贷：工程物资——新电动机 82 000
A.485 B.459 C.489 D.589 【答案】 B 【解析】 2019年 10月 1日改良后的固定资产入账成本 =（ 500-200-25） +30+100+80-26=459 （万元）。
4.企业对固定资产 进行定期检查 发生的 大修理费用 ，有确凿证据表明 符合 固定资产确认 条件的部分，应予资本化计入固定资产成本， 不符合 固定资产确认条件的， 应当费用化 ，计入 当期损益 。
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生产成本——辅助生产成本 15 000 （ 3）在建工程转回固定资产 借：固定资产——升降机械 286 000 贷：在建工程——升降机械 286 000
【补充例题•单选题】Biblioteka Baidu 2013年） 甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为 400万元，拆除部分的原价为 200万 元。改造前，该项固定资产原价为 800万元，已计提折旧 250万元，不考虑其他因素，甲公司该项 固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。 A.750 B.812.50 C.950 D.1 000 【答案】 B 【解析】该项固定资产改造后的账面价值 =（ 800-250） -[200-（ 200/800）× 250] +400=812.50（万元）
（二）费用化的后续支出（ 日常修理 ） 1.企业生产车间和 行政管理部门 等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 “ 管理费用 ” ； 2.企业 专设销售机构 的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计 入 “ 销售费用 ”。 3.固定资产更新改造支出 不满足 固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入 当期损益 。 一般会计分录如下： 借：管理费用 /销售费用等 贷：原材料 /应付职工薪酬 /银行存款等 【补充例题•多选题】（ 2018年） 下列各项资产的后续支出中，应予 费用化 处理的有（ ）。 A.生产线的改良支出 B.办公楼的日常修理费 C.更新改造更换的发动机成本 D.机动车的交通事故责任强制保险费 【答案】 BD 【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项 A和 C不符合题 意。