长期股权投资与合并财务报表例题
高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
长期股权投资核算怎么编制合并财务报表
长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如何编制合并财务报表的复杂问题.案例:2X13年6月30日,A公司以现金9000万元取得了B公司60%的股权,并自该日起控制B公司,当日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元.假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等其他因素影响.2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,处置后对B公司的剩余持股比例降为20%.剩余20%股权的公允价值为4000万元.假定自此A公司对B公司具有重大影响.当日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为亿万元.B公司2X13年6月30日至2X15年6月30日按购买日公允价值计算实现净利润600万元(其中2X15年1月—6月净利润100万元),其他综合收益100万元(均发生在2X15年1月—6月).其他综合收益源自B公司的联营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得税影响).A公司按净利润的10%提取法定盈余公积.A公司个别报表的处理A公司个别报表层面涉及到非同一控制下企业合并和长期股权投资由成本法转为权益法的核算问题.因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理,合并日为2X13年6月30日.根据《企业会计准则第2号———长期股权投资》第六条的规定,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出.第十条规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本.(1)2X13年6月30日,A公司对B公司的初始投资成本为9000万元,大于A公司投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值份额为6000万元(10000×60%),不调整长期股权投资的初始投资成本.(单位:”万元”)借:长期股权投资9000贷:银行存款9000(2)2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,需确认长期股权投资处置损益.借:银行存款8000贷:长期股权投资6000(9000÷60%×40%)投资收益2000(3)2X15年6月30日,A公司处置40%股权投资后,对于剩余的20%股权投资涉及到长期股权投资成本法和权益法的转换.《企业会计准则第2号———长期股权投资》第十五条规定,投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整.值得一提的是,成本法转为权益法需要追溯调整.如果处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理.其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益.①剩余长期股权投资账面价值为3000万元(9000-6000),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%),不用调整剩余20%长期股权投资的投资成本.②两个交易日之间B公司实现净利润600万元(其中2X13年6月30日- 2X14年12月31日500万元、2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资———损益调整120 (600×20%)贷:期初未分配利润100(500×20%)投资收益20(100×20%)③两个交易日之间B公司实现其他综合收益100万元(2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资———其他综合收益20(100×20%)贷:其他综合收益20④2X15年6月30日,权益法核算的对B公司长期股权投资账面价值为3140万元(3000+120+20).A公司合并报表层面的处理《企业会计准则第33号———合并财务报表》第50条规定,企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益,同时冲减商誉.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等,应当在丧失控制权时转为当期投资收益.第33条、第39条、第44条规定,母公司在报告期内处置子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数.应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润、现金流量纳入合并利润表、合并现金流量表.分析:A公司自2X15年6月30日起不应将B公司资产负债表再纳入合并范围,但是编制2X15年1月-6月的合并利润表、合并现金流量表时仍应将B公司2X15年1月-6月的相关数据纳入合并范围.(1)合并报表层面需按丧失控制权当日(2X15年6月30日)剩余20%股权的公允价值(4000万元)重新计量该剩余股权.(2)合并报表中投资收益的分析.①处置股权取得的对价(8000万元)与剩余20%股权公允价值(4000万元)之和12000万元,减去按原持股比例(60%)计算应享有B公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额6420万元(10700×60%)以及与原合并B公司的相关商誉3000万元之间的差额2580万元(12000-6420-3000),计入丧失控制权当期的投资收益.(3)合并报表应确认投资收益为2580万元,而A公司个别报表层面已确认处置股权的投资收益2000万元.因此合并报表层面尚少确认投资收益580万元(2580-2000).为A公司合并报表层面需作出如下调整分录:①对于剩余20%股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.借:长期股权投资860(4000-3140)贷:投资收益860②对于A公司个别财务报表层面中部分处置收益的归属期间进行调整,也可以理解为处置40%股权时,由于A公司个别报表层面没有对该部分长期股权投资采用权益法核算,导致从合并报表层面理解A公司个别报表层面当时多确认了投资收益280万元,此时需在合并报表层面予以冲回.借:投资收益280贷:期初未分配利润200(500×40%)未分配利润40(100×40%)其他综合收益40(100×40%)经过上述分录处理后的合并报表投资收益为2580万元[2000+(860-280)].(4)与原有子公司B股权投资有关的其他综合收益中归属于A公司的部分60万元(100×60%)也应当转为当期投资收益.借:其他综合收益60(100×60%)贷:投资收益60。
长期股权投资+合并报表编制典型例题
合并报表编制的重点是合并范围的确定和合并调整分录和抵销分录的编制。
合并报表编制中核⼼问题是编制调整分录和抵销分录。
调整分录包括对⼦公司报表的调整和对母公司报表的调整；抵销分录包括内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销三类。
【例1】考核长期股权投资+合并报表编制甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税⼀般纳税⼈，适⽤的增值税税率为17％。
相关资料如下：（1）20×6年1⽉1⽇，甲公司以银⾏存款11000万元，⾃⼄公司购⼊W公司80％的股份。
⼄公司系甲公司的母公司的全资⼦公司。
W公司20×6年1⽉1⽇股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。
W公司20×6年1⽉1⽇可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。
当年购⼊的可供出售⾦融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
20×6年12⽉31⽇，A商品每件可变现净值为1.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）W公司20×7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现⾦股利2000万元。
20×7年W公司出售可供出售⾦融资产⽽转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售⾦融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年12⽉31⽇，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
第05讲_金融资产、反向购买、长期股权投资及合并财务报表
【金融资产、长期股权投资及合并财务报表·2017年综合题改编】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。
要求：（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。
（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。
编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。
资料：（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。
甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（2）2×15年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。
当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。
028_同一控制下企业合并取得的长期股权投资(2)
第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.同一控制下企业合并取得的长期股权投资（1）一次交换交易实现的同一控制下企业合并【例5-1】2×16年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2×16年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。
假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。
不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司40 000 000贷：股本10 000 000资本公积——股本溢价 30 000 000【例题•单选题】甲公司2017年1月1日自非关联方A公司购入乙公司80%的股份，初始投资成本为5 000万元，并于当日开始控制乙公司。
购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为4 700万元，公允价值为5 000万元，乙公司一批存货公允价值高于账面价值300万元。
2017年乙公司实现净利润1 000万元，购买日存在的该批存货尚未出售。
当年乙公司分派现金股利200万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
2018年1月2日甲公司的另一子公司丁公司自甲公司处取得乙公司80%的股份。
不考虑其他因素，则丁公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.4 640B.5 000C.5 640D.4 800【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=（5 000+ 1 000-200）×80%+（5 000-5 000×80%）=5 640（万元）。
2020注册会计师《会计》章节强化习题：长期股权投资与企业合并含答案
2020注册会计师《会计》章节强化习题：长期股权投资与企业合并含答案一、单项选择题1、A公司和B公司同为M集团的子公司，2012年5月1日，A 公司以无形资产作为合并对价取得B公司60%的表决权资本。
无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元。
合并日B公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产的公允价值为1 500万元。
A公司取得股权发生审计、评估费用10万元。
假设A公司资本公积项目有足够的贷方余额，A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为()。
A、-400万元B、-200万元C、-800万元D、-100万元2、A公司于2015年1月1日以1 000万元的价格自非关联方处取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。
投资日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 000万元。
B公司2015年实现净利润200万元。
2016年1月，A公司又以现金1 200万元自另一非关联方处取得B公司30%的股权，至此持有B公司60%股权，能够对其施加控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，原股权在购买日的公允价值为1 200万元，2016年A公司再次投资后长期股权投资的初始投资成本为()。
A、2 100万元B、2 200万元C、2 260万元D、2 400万元3、A公司于2014年6月以4 500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司的投资收益200万元。
2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。
假定2014年6月和2015年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11 000万元和24 000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10 500万元。
[财经类试卷]注册会计师会计(长期股权投资与企业合并)模拟试卷6及答案与解析
![[财经类试卷]注册会计师会计(长期股权投资与企业合并)模拟试卷6及答案与解析](https://img.taocdn.com/s3/m/11b8cca871fe910ef12df8fe.png)
注册会计师会计（长期股权投资与企业合并）模拟试卷6及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1 甲公司系乙公司的母公司。
2×12年1月1日，甲公司以银行存款8100万元从本集团外部购入丙公司60％股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丙公司的财务和经营政策。
购买日丙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值2000万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
该无形资产自购买日起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。
2×14年1月1日，乙公司购入甲公司所持丙公司的60％股权，实际支付款项8000万元，形成同一控制下的企业合并。
2×12年1月1日至2×13年12月31日，丙公司实现的净利润为3000万元。
无其他所有者权益变动。
不考虑其他因素，乙公司2×14年1月1日购入丙公司股权的初始投资成本为( )万元。
（A）8760（B）8520（C）9420（D）96602 20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25％股权。
其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。
为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。
用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。
假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑增值税等其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )万元。
（A）10000（B）11000（C）11200（D）116003 甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。
20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
企业合并、合并财务报表和长期股权投资、收入确认、金融工具相关会计问题
企业合并、合并财务报表和长期股权投资、收入确认、金融工具相关会计问题——2013年上半年事务所提交专业问题讨论与分析情况通报为贯彻落实2012年会计监管工作会议精神，搭建与事务所的专业沟通渠道，会计部上半年完善了与证券、期货相关业务资格会计师事务所的专业联系机制，请各会计师事务所指定专门联系人，并开通首席会计师信箱接收会计师事务所在执业过程中遇到的重大会计审计问题，得到了各会计师事务所的支持和响应。
2013年4月到6月，首席会计师信箱共收到16家次事务所提交的23项会计问题，就此组织会计师事务所专题讨论4次，有19家次事务所参与了或有对价等10项疑难会计问题的讨论。
从事务所提交的问题看，问题集中在企业合并与合并报表、收入确认和金融工具会计处理三个领域，具体涉及对于同一控制的理解和应用、非营利组织及基金等特殊行业的控制判断、合同能源管理等新兴经营模式的收入确认等问题。
通过组织专题讨论会，我们对具有一定普遍性的问题进行了深入研究和探讨，就其中一部分问题形成了较为一致的意见。
目前，已通过监管问题解答的形式明确了涉及会计估计事项的会计处理、同一控制的时间界定等五项会计问题。
对于合同能源管理等需要继续积累案例进行研究的事项，将持续关注研究；对于涉及会计准则解释的问题，我们还将进一步与财政部进行沟通。
在相关问题形成明确结论后，将继续通过监管问题解答、解释性公告等形式及时对外发布。
上半年事务所提交问题具体情况如下：一、企业合并、合并财务报表和长期股权投资相关问题事务所提交的问题中，涉及企业合并、合并财务报表和长期股权投资的相关问题7项，包括特殊行业子公司的合并报表编制、特殊反向购买交易的合并报表编制、企业合并中递延所得税的考虑等。
对于涉及特殊行业子公司的合并，仍应按照企业会计准则对于控制的相关规定进行判断，例如非营利组织的合并，应依据章程和相关的法规要求进行判断，在判断过程中考虑对经营的控制及经营回报情况；对于发起设立基金管理公司及母基金的合并，应结合合伙协议的约定根据会计准则对控制的定义进行判断。
注册会计师-会计-合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)
注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）[单选题]1.非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整（江南博哥）被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。
A.调整公允价值变动收益B.不作处理C.调整营业外收入D.调整资本公积正确答案：D参考解析：购买日调整被购买方资产.负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。
[单选题]3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
2×20年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
合并前甲公司与W公司不具有关联方关系。
则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。
A.确认递延所得税负债50万元B.确认递延所得税资产60万元C.不需确认递延所得税D.确认递延所得税资产50万元正确答案：A参考解析：购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25％=50（万元）。
[单选题]4.甲公司于2×22年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。
2×23年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。
当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2×23年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。
_长期股权投资成本法调整为权益法(2),合并抵销分录的编制(1)
第四节合并报表的编制二、长期股权投资成本法调整为权益法【随堂例题】2×17年1月1日甲公司对乙公司进行股权投资，以货币资金8 000万元取得乙公司有表决权股份的70%，从当日起可以控制乙公司。
投资当日乙公司可辨认净资产账面价值为8 800万元（公允价值为9 000万元，差额源于一台管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，预计尚可使用5年，直线法计提折旧，净残值为零）。
2×17年度乙公司实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，其他债权投资期末公允价值上升500万元，分配现金股利1 000万元，无其他导致所有者权益变动事项。
2×18年度乙公司实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。
假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，且在合并前不存在关联方关系。
（不考虑所得税的影响）要求：编制上述业务在合并报表工作底稿中的调整分录。
【答案】2×17年度：借：固定资产 200贷：资本公积——本年 200借：管理费用40贷：固定资产40以乙公司2×17年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算当年公允口径净利润=2000-40=1 960（万元）。
借：长期股权投资 1 372 [1 960×70%]贷：投资收益 1 372借：长期股权投资350 [500×70%]贷：其他综合收益——本年 350借：投资收益700 [1 000×70%]贷：长期股权投资 700借：长期股权投资 1 022贷：年初未分配利润 672 [1 372-700]其他综合收益——年初 350以乙公司2×17年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算2×18年公允口径净利润=2 500-40=2 460（万元）。
借：长期股权投资 1 722 [2 460×70%]贷：投资收益 1 722【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数（原因在于实体理论）。
第06讲_长期股权投资与合并财务报表
【长期股权投资与合并财务报表·2014年综合题回忆版】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。
要求：（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
（4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
（5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。
资料：（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。
当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生可转损益的其他综合收益600万元。
企业合并形成的长期股权投资讲解及例题
企业合并形成的长期股权投资本讲小结：1.掌握同一控制下企业合并会计处理中被合并方账面所有者权益的计算;2.掌握非同一控制下企业合并形成长期股权投资的成本的确定、发生的直接相关费用的处理。
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800贷：银行存款 720资本公积—资本溢价 80(2)若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资 800资本公积—资本溢价 100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 (1300×60%)贷：股本 600资本公积--股本溢价 180P75 【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
课程资料：长期股权投资与企业合并(3)
第八章长期股权投资与企业合并【债务重组与长期股权投资·综合题】甲公司、乙公司2×15年度和2×16年度的有关交易或事项如下：（5）其他有关资料：①不考虑相关税费的影响。
②假定甲公司与长江公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2×15年与该交易或事项相关的会计分录。
（2）就资料（2）和（3）所述的交易或事项：①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权投资2×15年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×15年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资2×16年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×16年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算个别报表中，取得40%股权后长期股权投资的账面价值。
（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（1）2×15年6月1日，乙公司欠长江公司5 000万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。
当日，长江公司以4 000万元的价格将该债权出售给甲公司。
6月1日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的40%；余款延期至2×15年11月1日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。
前述房产的相关资料如下：①乙公司用作偿债的房产于2×08年12月取得并投入使用，原价为2 400万元，原预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
合并财务报表与长期股权投资调整试卷
合并财务报表与长期股权投资调整试卷（答案见尾页）一、选择题1. 在编制合并财务报表时，对于母公司对子公司的长期股权投资，如果投资方在被投资单位拥有的权益与其在注册资本中所占份额不一致，应进行的处理是（）。
A. 不进行任何处理B. 调整长期股权投资的账面价值C. 调整资本公积D. 调整营业外收入2. 甲公司持有乙公司 % 的股份，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算。
× 年月日，甲公司账面上记录的长期股权投资的账面价值为万元，乙公司可辨认净资产公允价值为万元，则甲公司应确认的投资收益为（）万元。
A. 180B. 120C. 200D. 1003. 在编制合并财务报表时，对于子公司发生的净亏损，母公司应承担的份额，如果小于长期股权投资和少数股东权益合计数，应调整的项目是（）。
A. 投资成本B. 营业外收入C. 资本公积D. 盈余公积4. 甲公司拥有乙公司 % 的股份，对乙公司具有控制权，采用成本法核算。
× 年月日甲公司自乙公司购入一批商品并作为存货核算，至 × 年月日该批商品的售价为万元，成本为万元，未计提存货跌价准备。
× 年月日甲公司将上述商品全部对外销售，则合并报表中应确认的销售收入为（）万元。
A. 200B. 180C. 1905. 母公司在编制合并财务报表前，如果发现报告年度已经编制好的合并财务报表存在差错，应采取的措施是（）。
A. 重新编制B. 直接修改C. 发布更正公告D. 出具更正说明6. 在编制合并财务报表时，对于通过多次交易分步实现的企业合并，如果合并前采用权益法核算的长期股权投资账面价值与支付对价的账面价值的差额，应计入当期损益的是（）。
A. 同一控制下企业合并B. 非同一控制下企业合并C. 吸收合并D. 新设合并7. 甲公司持有乙公司 % 的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。
× 年月日，甲公司账面上记录的长期股权投资的账面价值为万元，乙公司可辨认净资产公允价值为万元，则甲公司应确认的营业外收入为（）万元。
注册会计师《会计》长期股权投资与合营安排专题训练题6新
注册会计师《会计》长期股权投资与合营安排专题训练题6一、单项选择题：1、2×23年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权（系2×21年1月1日从集团外部取得），能够控制A公司。
为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为7元；另支付承销商佣金100万元。
取得该股权时，A公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉300万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。
甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积—股本溢价”是（）万元。
A、7400B、4300C、4600D、7100正确答案：C答案解析同一控制下企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行股票面值之差并扣除支付承销商佣金后的金额。
长期股权投资初始投资成本=9000×60%+300=5700（万元），甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积—股本溢价”=5700-1000×1-100=4600（万元）。
相关会计分录如下：借：长期股权投资5700贷：股本1000资本公积—股本溢价4700借：资本公积—股本溢价100贷：银行存款1002、2×23年6月1日，甲公司按每股9元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制；甲公司另以银行存款支付审计费20万元、股票发行费用50万元。
在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
2×23年6月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。
不考虑其他因素，甲公司取得乙公司70%股权的初始投资成本是（）万元。
A、7000正确答案：D答案解析为进行企业合并发生的审计费应计入管理费用，股票发行费用冲减资本公积，甲公司取得乙公司70%股权的初始投资成本=1000×9=9000（万元）。
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1•因追加投资等原因导致的转换(1)金融工具模式T权益法例1:2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。
2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。
2014年7月1日，甲公司又以银行存款250000 000取得乙公司股票20 000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。
此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
借：可供出售金融资产贷：银行存款——成本100 000 000100 000 000借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款250 000 000可供出售金融资产——成本100 000 000——公允价值变动25 000 000借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000(2)金融工具模式-成本法例2 ：2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。
2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。
2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。
此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价值为1100 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：借：可供出售金融资产贷：银行存款——成本100 000 000100 000 000借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款750 000 000可供出售金融资产——成本100 000 000——公允价值变动25 000 000借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。
(3)权益法f成本法例3 ：2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。
2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013 年12 月31 日，乙公司当年实现净利润100 000 000 元，其他综合收益为100 000 元。
2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。
2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。
此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：借：长期股权投资——贷：银行存款成本300 000 000300 000 000借：长期股权投资——损益调整30 000 000其他权益变动30 000 贷：投资收益30 000 000 资本公积——其他资本公积30 000借：长期股权投资——成本705 030 000 贷：银行存款375 000 000长期股权投资——成本300 000 000——损益调整30 000 000——其他权益变动30 000合并财务报表：先做如下调整：借：长期股权投资44 970 000 贷：投资收益44 970 000借：资本公积30 000 贷：投资收益30 000再按照正常抵销和调整处理。
2.因减少投资等原因导致的转换(1)权益法T金融工具模式例4 ：2013年1月1日，甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。
2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013 年12 月31 日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000000元，其他综合收益为100 000元。
2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300 000 000 元，剩余的1/3 的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000 元。
此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：借：长期股权投资——贷：银行存款成本375 000 000375 000 000借：长期股权投资——损益调整30 000 000其他权益变动30 000 贷：投资收益30 000 000 资本公积——其他资本公积30 000借：银行存款300 000 000 贷：长期股权投资——成本250 000 000——损益调整20 000 000——其他权益变动20 000借：资本公积——其他资本公积20 000 贷：投资收益20 000借：可供出售金融资产——成本150 000 000 贷：长期股权投资——成本125 000 000——损益调整10 000 000——其他权益变动10 000投资收益14 990 000借：资本公积——其他资本公积10 000 贷：投资收益10 000(2)成本法f 权益法 因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且需要编制合并财务报表 的例 5 ：2013年 1月 1日，甲公司以银行存款 9 000 万元取得乙公司 司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 500 万元， 2014 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的 处置所得 8 000 万元存入银行。
此时，甲公司丧失了对乙公司的控制权，但对乙公司具有 重大影响。
此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为 4 000 万元， 乙公司可辨认净资产的账面价值为 10 200 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的 公允价值为 10 700万元。
乙公司 2013年 1月1日至 2014年 12月 31日实现净利润 600万 元，其他综合收益 100万元。
2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制 合并财务报表。
甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：借： 投资收益2 400 000240 000 2 160 000贷：盈余公积—— 未分配利润—年初—年初借： 资本公积200 000贷：投资收益200 000因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表 例 6 ：借： 长期股权投资— 贷：银行存款—成本90 000 00090 000 000借： 银行存款80 000 000贷：长期股权投资——成本60 000 000投资收益20 000 000借： 长期股权投资— —损益调整1 200 000—其他权益变动200 000贷：盈余公积— —法定盈余公积120 000利润分配— —未分配利润1 080 000资本公积— —其他资本公积200 000合并财务报表：借： 长期股权投资40 000 000贷：长期股权投资31 400 000投资收益 8 600 00060%的股权，能够对乙公 公允价值为 10000 万元。
2/3进行了处置，取得2012年 1月 1日，甲公司以银行存款 6 000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公 司实施控制。
2014年 1月 1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款 3 600 万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元。
甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同） 。
自甲公司取得对乙公司 长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 5 000 万元，其他综合收益为 100 000 元。
甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为 40%。
此时，甲公司乙公司具有重大影响。
成本60 000 00060 000 000 借： 长期股权投资——贷：银行存款借： 银行存款36000 000贷：长期股权投资 —— 成本20000 000投资收益16000 000借： 长期股权投资—— 损益调整 20000 000——其他权益变动40 000贷：盈余公积——法定盈余公积2 000 000利润分配 —— 未分配利润18 000 000资本公积——其他资本公积 40 000（3） 成本法T 金融工具模式例7 ：2012年 1月 1日，甲公司以银行存款 6 000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公 司实施控制。
2014年 1月 1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 5/6出售给丙 公司，出售取得价款 6 500 万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元。
甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同） 。