第二轮 财管第三章讲义(1)

第三讲预测与预算

01预算的分类(★)

考点详解

预算的分类如表3-1所示。

02固定成本(★★)

考点详解

(1)含义:其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如:固定资产折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。

(2)特征:固定成本总额不因业务量的变动而变动，单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)与业务量的增减一般呈反向变动。

(3)分类(见表3-2)。

经典例题

[例题1.单选题] (2018年)下列各项中，属于约束性固定成本的是( )。

A.按销售收入一定百分比支付的技术转让费

B.厂房折旧

C.新产品研发费

D.广告费

[答案] B

[解析]约束性固定成本是指管理部门的短期(经营)决策行为不能改变其具体数额的固定成本，例如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资、厂房折旧等。选项A属于酌量性变动成本，选项CD属于酌量性固定成本。

[例题2.单选题]根据成本性态，在一定时期一定业务量范围之内，职工培训费一般属于( )。

A.半固定成本

B.半变动成本

C.约束性固定成本

D.酌量性固定成本

[答案] D

[解析]酌量性固定成本是指管理部门的短期经营决策行为能改变其数额的固定成本。例如:广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等，所以选项D是答案。

考点详解

(1)含义:在特定的业务量范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本；

例如:直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等。

(2)特征:总额与业务量成正比例变动，单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。

(3)分类(见表3-3)。

表3-3变动成本的分类

经典例题

[例题.多选题] 下列关于变动成本的表述中，正确的有( )。

A.在特定业务量范围内，单位变动成本不变

B.变动成本总额随业务量成反比例变动

C.按照销售收入的一定比例支付的销售佣金属于的酌量性变动成本

D.按产量计提的固定设备折旧是变动成本

E.如果不生产，酌量性变动成本为0

[答案] ACD

[解析]变动成本总额随业务量成正比例变动，选项B不正确。如果不生产，技术性变动成本便为0,酌量性变动成本不一定为0，选项E的说法不正确。

考点详解

(1)含义:随业务量的变化而变化，但不成正比例关系。 (2)类型(见表3-4)。

表3-4混合成本的类型

(3)混合成本的分解。

①高低点法:是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。

计算公式:

低

低高高成本：业务量最低点对应的总成本：业务量最高点对应的总bx a Y bx a Y +=+=

单位变动成本b=(最高点业务量成本－最低点业务量成本)/(最高点业务量－最低点业务量)

固定成本总额a

=最高点业务量成本－单位变动成本x最高点业务量

=最低点业务量成本－单位变动成本x最低点业务量

优缺点:计算较简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，代表性较差。

②回归分析法。

优缺点:计算精确，但工作量大。

③账户分析法。

含义:也称会计分析法，是根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪-类成本，就视其为哪一类成本。

优缺点:简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

④技术测定法。

含义:也称工业工程法，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。

适用范围:只适用于投人成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。

⑤合同确认法。

含义:根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。

特点:要配合账户分析法使用。

经典例题

[例题.单选题]某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，年维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费。根据成本性态分析，该项维修费用属于( )。

A.半变动成本

B.半固定成本

C.延期变动成本

D.曲线变动成本

[答案] C

[解析]延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。本题的答案应该为选项C。

05本量利分析(★★★)

考点详解

(一)本量利分析基本原理

1.本量利分析的基本模型

利润=(单价－单位变动成本)x销售量－固定成本

2.贡献毛益及相关指标的计算

(1)贡献毛益总额=销售收入一变动成本总额=单位贡献毛益x销量=销售收入x贡献毛益率

(2)单位贡献毛益=单价一单位变动成本=单价x贡献毛益率

(3)贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=1-变动成本率

其中:变动成本率=变动成本总额/销售收入总额=单位变动成本/单价。

(二)保本点分析

1.保本点

又称"盈亏临界点”，是指企业利润为零时的销售量或销售额，此时经营收支相等、不盈不亏，

根据本量利基本公式可知，当利润等于零时:

(1)保本点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位贡献毛益

(2)保本点销售额=(固定成本/单位贡献毛益)x单价=固定成本/贡献毛益率

(3)保本点作业率=保本点销售量(额)/正常销售量(额)

[提示]

①正常销售量是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。

②保本点作业率表明企业在保本状态下的生产能力的利用程度。

(4)降低保本点的途径。

①提高单价;②降低单位变动成本:③降低固定成本总额。

2. 安全边际

(1)含义:安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售量的差额。

(2)特征:表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后，有多大盈利空间，以及现有销售量降低多少会发生亏损。

(3)计算公式。

安全边际量=现有销售量或预计销售量－保本点销售量

安全边际额=现有销售额或预计销售额－保本点销售额

安全边际率=安全边际量(额)/现有销售量(额)或预计销售量(额)= 1－保本点作业率

利润=安全边际量x单位贡献毛益=安全边际额x贡献毛益率

(三)保利分析

目标利润销售量= （固定成本+目标利润）/单位贡献毛益

目标利润销售额= （固定成本+目标利润）/贡献毛益率

其中，若目标利润为税后利润，则需要调整成为税前利润，再测算目标销售量，即:

目标利润=税后目标利润/(1-所得税税率)

(四)敏感性分析

1.临界值分析(最大最小法)

含义:确定临界值就是求取达到保本点的销售量和单价的最小允许值以及单