《审计学》定_第四章_重要性与审计风险

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案例(àn lì)分析
• 问题2
•
注册(zhùcè)会计师对于华兴公司与出资
者晋美公司之间的往来事项，是否能够按计
划确定重要性水平来判断是否忽略不计？
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案例(àn lì)分析
• 问题2分析
• 不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美 公司没有实质性内容的往来款项低于其会计 科目重要性水平，但由于性质特殊（属关联 方交易），不能忽略不计，应当考虑实施针 对形式执行测试程序予以(yǔyǐ)查证。
❖ （1）确定适当的基准 ❖ 相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇总
性的财务数据 ❖ 资产负债表——资产总额、净资产 ❖ 损益表——销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前
或税后净利 ❖ （2）选择适当的百分比
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影响重要性判断(pànduàn)的因素
• 重要性是一个相对的概念。 • 评价重要性需要一定的基础。 • 质量因素(yīn sù)对重要性也有影响。
负债表 单位：万元
库存现金
8000
应付账款
33000
应收账款
21000
长期负债
141000
存货
86000
实收资本
82000
固定资产
147000
留存收益
6000
资产总额
262000
权益总额
262000
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案例(àn lì)分析
• 案例资料(zīliào)（2）
•
万元
营业收入
华兴公司2010年利润表
❖ 重要性水平的实际意义：
❖ 仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛 或临界点。
❖ 在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该 错报则不重要。
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（三）重要性的研究(yánjiū)意义
❖ 注册会计师的审计责任(zérèn)是对被审单位会 计报表表达是否公允发表意见，即查明报表中 是否存在重大的错报，对不影响会计报表公允 性的次要项目可适当忽略。
110000
单位：
营业成本
80000
毛利
30000
营业费用
31000
净收益
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1000
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案例(àn lì)分析
• 问题1
•
如果重要性水平(shuǐpíng)的参考数值为
净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的
1%，营业收入的0.5%，则华兴公司2010年度
的重要性水平(shuǐpíng)设置为多少？请说明
注册会计师建议华兴公司调整存货账项 是否恰当？
问题3分析
在实务中，注册会计师一般会把查证确定 的所有重大错报建议被审单位调整，而不是 推断总体误差。因为会计差错(chācuò)调整 需要有证据支持才能作出会计处理，不能依 靠推断来调整会计账项。
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案例(àn lì)分析
• 案例资料（3） • (3) 华兴公司10年度有一笔资产价值恢复，应冲
理由。
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案例(àn lì)分析
• 问题1（分析）
• 华兴公司2010年度的重要性水平设置为550万 元。
• 因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础；
• 选择资产总额和营业收入总额作为判断基础；
• 基于(jīyú)谨慎性原则，选择最低值550万元作 为报表层面的重要性水平。
• （262000×0.5%）＝1310万元
❖ 降低审计成本，提高审计效率。
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二、重要性的运用(yùnyòng)
• 重要性运用(yùnyòng)的步骤
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二、重要性的运用(yùnyòng)
（一）对重要性作出初步判断
重要性的初步判断，是指注册会计师 认为财务报表中可以出现而又不至于影响 有理性的人员作决策(juécè)的最大错报数额。
❖ 由于不同的被审计(shěn jì)单位面临不同的环境，不同 的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确 定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计(shěn jì)单位的财务报 表来说是重要的，而对另一个被审计 (shěn jì)单位的财务报表来说可能不重要。例如，错报 10 万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大 公司来说则可能不重要。（精品资待料 续）
•
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第二节 审计(shěn jì)风险
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一、审计(shěn jì)风险的含义
• 审计风险即是注册(zhùcè)会计师发表了一个不 适当意见的风险。
• 财务报表没有公允揭示而注册(zhùcè)会计师却 认为已公允揭示；
• 财务报表总体上已公允揭示而注册(zhùcè)会计 师却未公允揭示。
• 重要性与审计风险之间成反向(fǎn xiànɡ)关 系。重要性水平越高，审计风险越低。
• 重要性水平与所需审计证据成反向(fǎn xiànɡ)关系。重要性水平越低，所需审计证 据越多。
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三者间的关系(guān xì)
重要性水平(shuǐpíng)越高 （即金额大小）
审计风险越低 审计证据越少
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（2）选择(xuǎnzé)百分比
❖ 固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比， 求出会计报表层次的重要性水平。
❖ 百分比的确定取决于职业判断： ❖ 1）对于以盈利为目的的企业， ❖ 经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或 ❖ 总收入的 0.5%； ❖ 2）对于对于收益不稳定的被审计(shěn jì)单位或非盈利
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1、两个层次之会计报表层次重要性水平的 确定——数量(shùliàng)方面
❖ 重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小 (dàxiǎo)而言。
❖ 由于注册会计师审计的目的是对会计报表的合法性、公允 性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层 次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）
错报的性质(xìngzhì)。 ❖ 一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。 ❖ 在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质
(xìngzhì)上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错 报，难以从数量上判断是否重要，应从性质(xìngzhì)上考虑其是 否重要。（待续）
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当然不是
有错误，为什么注册会计师出 具无保留意见的审计报告？
在标准无保留意见的审计报告（261页）中都 有这样一段话：
这就是
重要性的
问题
“我们认为，× ×股份有限公司财务报表已 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编 制，在所有重大方面公允反映了贵公司×× 年12月31日的财务状况和××年度的经营成 果和现金流量情况。
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一、审计(shěn jì)风险的含义
• 审计风险是审计程序未能察觉出重大错误 的风险。
• （CICPA 加拿大特许会计师协会）
• 注册会计师对于存在重大错报的财务报表 未能清楚地适当(shìdàng)修改他的意见的风 险。（AICPA 美国注册会计师协会）
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一、审计风险(fēngxiǎn)的含义
• 审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不 适当意见的那种风险。（《国际审计准则》）
• 财务报表存在重大(zhòngdà)错报，而注册会计师审计后发表不 适当审计意见的可能性。
• （《中国注册会计师审计准则第1101号》）
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二、重要性、审计(shěn jì)风险与审计(shěn jì)证据三者之间 的关系
用计提准备调节盈亏，是否能够出具“无保
留意见”审计报告？
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案例(àn lì)分析
• 问题4分析
•
• 当注册会计师已经明显感到公司利用计 提准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时， 由于性质重大，无论金额大小（即低于重要 性水平(shuǐpíng)），也要执行针对性审计程 序查证，不能草率签发“无保留意见”的审 计报告。
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案例(àn lì)分析
• 案例资料(zīliào)（3）
• (2) 审计师抽取样本对存货进行测试时，发 现存货A少计了200万元，存货B少计了150万 元，据此推断存货总体的错报为500万元。 于是，审计师在工作底稿中建议华兴公司对 此进行调整。
•
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案例(àn lì)分析
问题3
回了原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈 利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏 损时恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整， 公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重 要性水平），注册(zhùcè)会计师发表了无保留意 见的审计报告。
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案例(àn lì)分析
• 问题4
•
注册(zhùcè)会计师已经明显感到公司利
（二）对重要性内涵(nèihán)的理
解
❖ 5．对重要性的评估需要运用职业判断。
❖ 影响(yǐngxiǎng)重要性的因素很多，注册会计师应 当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素， 合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一 被审计单位财务 报表层次和认定层次的重要性水平 时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响 (yǐngxiǎng)重要性的各因素的判断存在差异。因此， 注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。
重要性可视为财务报表中包含错报能否影响 (yǐngxiǎng)财务报表全面反映的整体理解的 “临界点”。
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一、审计(shěn jì)重要性定义
❖ （二）对重要性内涵的理解 ❖ 1．重要性概念中的错报包含漏报。 ❖ 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 ❖ 2．重要性包括对数量和性质(xìngzhì)两个方面的考虑。 ❖ 所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质(xìngzhì)方面则是指
错报不重要
提请被审单位调整会计报表
or
扩大审计程序范围
提请被审单位调整会计报表
3.汇如总果数被接近审重计要单性位水拒平绝的调处整理或扩大实质性or 程序范围后仍超过重要性水平，应追发加审表计非程序
无保留意见。
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• 案例资料（1）
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华兴公司2010年12月31日资产(zīchǎn)
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二、重要性的运用(yùnyòng)
（三）估计错误并作比较 （四）完成阶段的重要性考虑(kǎolǜ)
（《教材》P59－61）
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（三）汇总数与重要性水平的比较(bǐjiào)
评价
（已识别 + 推断）
计划或修正
重要性水平
1.汇总数(zǒngshù)低于重要性水平 的处理
2.汇总数高于重要性水平的处理
（二）对重要性内涵(nèihán)的理解
❖ 3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而 言的。
❖ 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据 财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表 中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决 策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
❖ 4．重要性的确定离不开具体环境。
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审计(shěn jì)风险要素比较
类别
概念
表现
CPA能否 控制
固有 风险
假定不存在相关内部控制时，某一 账户或交易类别单独或连同其他账 户、交易类别产生重大错报或漏报 的可能性
组织， ❖ 费用总额或总收入的 0.5%； ❖ 3）对于共同基金公司， ❖ 净资产的 0.5%。
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二、重要性的运用(yùnyòng)
（二）将重要性的初步判断分配于各账户
可容忍错误：是将重要性的初步判断在各账 户余额之间分配后，每个账户余额所分摊 的重要性初步判断。
注册会计师只有通过验证各账户的余额，才 能得出有关(yǒuguān)财务报表合法性、公 允性、一贯性的总体结论。
第四章 重要性与审计(shěn jì) 风险
《教材(jiàocái)》P54－61
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教学内容
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教学(jiāo xué)重点
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教学(jiāo xué)目标
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引导(yǐndǎo)问题
注册会计师出具无保留意见的 审计报告，就意味着被审单位 的会计报表没有(méi yǒu)错误 了么？
这里所说的重 大方面，就
是对 重要性的强调
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第一节 重要性
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一、重要性的概念(gàiniàn)
重要性取决于具体环境中对错报金额和性质 的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响(yǐngxiǎng)财务报表使用者依据财务 报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。
（《中国注册会计师审计准则第1221号－－ 重要性》）
• （110000×0.5%）＝550万元
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案例(àn lì)分析
• 案例(àn lì)资料（3）
•
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审计师在具体审计时发现：
• (1) 没有实质经济内容支持华兴公司与出资者晋 美之间的预付账款10万元，其他应收款15万元，
审计师认为其低于重要性水平，没有继续查证， 也没有适当披露。
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