第2讲_固定资产,无形资产

第三章固定资产
本章考情分析
本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、资产负债表日后事项、会计差错、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中。

2016年、2017年本章单独考核过主观题。

本章平均分值一般在5分左右。

知识点一、固定资产的确认
1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。

（如：飞机的引擎）
3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。

但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

知识点二、固定资产的初始计量
情形入账价值
１.外购的固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出。

（注意：增值税的抵扣）
【特别提示】
①运输费计入成本。

②员工培训费不计入成本。

③专业人员服务费计入成本。

特殊情况：
企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

总成本×
总成本×
2.自行建造固定资产
（达到预定可使用状态）①自营方式建造：“工程物资”（账务处理详见补充内容）
注意：毁损、盘亏、报废的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）
a.建设期间：计入或冲减工程成本
b.完工以后：计入当期损益
【特别提示】自然灾害导致的工程物资损失，无论是建造期间还是完工后，都是计入营业外支出，不影响工程成本。

②出包方式：通过“在建工程”核算（详细内容见补充内容）
3.投资者投入
的固定资产
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，除非价值不公允的除外。

4.存在弃置费用的固定资产①确认时
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
②每个资产负债表日
借：财务费用
贷：预计负债
【特别提示】
①预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。

超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。

借：固定资产清理
贷：银行存款
5.盘盈的固定资产作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

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单选小计算①
外购需要安装设备，增值税的一般纳税人
买价100万元；增值税13万元；运杂费10万元
安装时领用原材料10万元（外购→进项税额1.3万元）
领用自产产品，成本8万元，计税价格10万元，T=13%
固定资产的入账价值=100+10+10+8=128（万元）
单选小计算②
买AB设备
买价100万元，增值税13万元；运输费6万，增值税0.54万元
AB公允价值分别为10万元和90万元
总的成本=100（价）+0（税）+6（费）=106（万元）
将106万元分给AB两个设备
A=106×
B=106×
【补充内容】
1.相关账务处理（自营建造）
情形自行建造固定资产
①购入工程物资借：工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
②领用工程物资借：在建工程
贷：工程物资
③领用材料借：在建工程贷：原材料
3.固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。

4.提前报废的固定资产不再补提折旧。

5.替换使用的设备需要计提折旧。

6.大修理停用的固定资产照提折旧。

（按正常方式）
7.提或不提：都是下月。

二、折旧的方法（共4种）（根据经济利益预期消耗方式）
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

三、折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。

1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。

2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。

4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。

5.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

【特别提示】
固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法改变：会计估计变更。

四、后续支出（注意：单选小计算）
1.资本化后续支出（“改良、改扩建、更新改造”）
先转“在建工程”（★★此期间不再提折旧）
替换掉的部分（扣除“账面价值”）
借：营业外支出
贷：在建工程
2.费用化后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出（大修理：资本化或费用化），不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

【特别提示】
①行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”。

（注意：企业生产车间（部门）的修理费用）
②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

知识点四、固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。

（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的处理（注意：单选小计算）
阶段账务处理。