【中级会计·CPA】【考试培训】第69讲_财务报告概述

第十五章财务报告
本章考情分析
本章属于重点章节和难度很大的章节，各种题型均可能涉及。

客观题经常考核现金流量表相关项目的分类、报告期增减子公司的处理原则及合并报表抵销分录和调整分录的处理原则等相关内容；同时主观题中经常将本章内容与长期股权投资等内容结合起来进行考核。

2020年考核了客观题和综合题。

本章教材变化
本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架
第一节财务报告概述
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

其中：财务报表是财务报告的核心内容。

一、财务报表概述
（一）财务报表的构成：一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：财务报表的构成含义
报表①资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

②利润表
反映企业一定会计期间的经营成果和综合收益的
会计报表。

③现金流量表
反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流
入和流出的会计报表
④所有者权益变动表
（或股东权益变动表
）
反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动
情况的会计报表。

附注对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等
（二）财务报表的分类
1.按照编报期间的不同①年度财务报表
②中期财务报表
a.中期财务报表：短于一个完整的会计年度
b.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利
润表、现金流量表和附注（★所有者权
益变动表）
c.中期财务报表应当是完整的报表，其
格式、内容与年度财务报表相同。

d.中期财务报表的附注披露与年度财务
报表相比，可适当简化
2.按照编报的主体不同①个别财务报表
②合并财务报表
二、财务报表列报的基本要求
（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。

（二）列报基础
1.持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

2.在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业的持续经营能力。

3.企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。

（三）权责发生制
除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

（四）列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务
报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。

（五）重要性和项目列报
项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。

总的原则是：
1.如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；
2.如具有重要性，则应当单独列报。

（六）财务报表项目金额间的相互抵销
1.财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损
失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。

2.以下三种情况不属于抵销：
（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。

比如：
①汇兑损益，应当以净额列报；
②为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，应按净额列报。

（2）资产扣除备抵项目（如：资产的减值准备、固定资产的折旧等）
（3）非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，其不属于抵销。

（如：非流动资产处置形成的利得和损失）
（七）比较信息的列报
（八）财务报表表首部分的列报要求
（九）报告期间
三、现金流量表
（一）现金流量表的内容和结构
1.现金流量表的内容（★★★收付实现制）
（1）现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

【特别提示】
注：
不能随时用于支取的定期存款不属于现金，提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。

（2）现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

【特别提示】
①期限短：一般是指从购买日（★★★）起三个月内到期。

②现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。

③权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

2.现金流量表的结构
（1）在现金流量表中：
现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。

（如：存现、取现）
（2）现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：
①经营活动产生的现金流量；
②投资活动产生的现金流量；
③筹资活动产生的现金流量。

（3）现金流量表分为正表和补充资料两部分。

【补充例题·单选题】
下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。

A.在建工程领用自产产品
B.以银行存款支付采购款
C.
将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【答案】B
【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

（二）现金流量表的填列方法
现金流量：是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

1.经营活动产生的现金流量（★★★倒挤）
经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。

其中：
直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

【特别提示】
企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。

2.投资活动产生的现金流量
投资活动：是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。

3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

【特别提示】
支付现金股利利息→筹资活动
收到现金股利利息→投资活动
4.汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益）
（三）现金流量表的编制方法及程序
1.直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。

我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

2.工作底稿法、T型账户法和分析填列法（3种方法）
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

（分析填列法：常见的方法）
【补充例题·多选题】（2020年）
制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有（）。

A.吸收投资收到的现金
B.支付的债券利息
C.转让债券投资收到的现金
D.
收到的现金股利
【答案】CD
【解析】选项A，吸收投资收到的现金，属于筹资活动的现金流量；选项B，支付债券利息，属于筹资活动的现金流量。

【补充例题·多选题】（2019年）
下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。

A.偿还银行借款
B.缴纳企业所得税
C.收到商品销售款
D.收到现金股利
【答案】BC
【解析】选项A，偿还银行借款属于筹资活动现金流量；选项D，收到现金股利属于投资活动现金流量。

【补充例题·多选题】（2019年）
工业企业发生的下列现金收支中，属于筹资活动现金流量的有（）。

A.向银行借款收到的现金
B.债券投资收到的利息
C.
发放现金股利
D.转让股票投资收到的现金
【答案】AC
【解析】选项B和D属于投资活动现金流量。

【补充例题·多选题】
制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

A.出售债券投资收到的现金
B.收到股权投资的现金股利
C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D.
收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
【答案】ABD
【解析】“支付的为购建固定资产发生的专门借款利息”属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”，选项C错误。

【补充例题·单选题】
甲公司2×20年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，计提无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。

甲公司2×20年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。

A.2200
B.1750
C.455
D.1725
【答案】C
【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950（管理人员工资）－25（不涉及现金流量：存货盘亏损失）－420（不涉及现金流量：折旧）－350（不涉及现金流量：摊销）＝455（万元）。

【补充例题·多选题】（2018年）
下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。

A.销售产品收到的现金
B.购买原材料支付的现金
C.支付的生产工人的工资
D.购买生产用设备支付的现金
【答案】ABC
【解析】选项D，属于投资活动的现金流出。

【补充例题·多选题】（2018年）
下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。

A.购买固定资产支付的现金
B.预收的商品销售款
C.支付的借款利息
D.
支付的现金股利
【答案】CD
【解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于经营活动的现金流。

四、终止经营
（一）终止经营的含义
含义终止经营：是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：
1.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的
主要经营地区；2.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
3.该组成部分是专为转售而取得的子公司。

基本规定1.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；
2.终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。

【手写板】
（二）终止经营的具体列报
1.除了在利润表中对终止经营净利润进行列报外，企业还应当在附注中披露终止经营的下列信息：
（1）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；
（2）终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额；
（3）终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益；
（4）终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额；
（5）归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。

2.对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，并按照上述（l）、（2）、（3）、（5）的规定披露可比会计期间的信息。

3.企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益，并按照上述（1）至（5)的规定进行披露。

4.企业应当在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，并在附注中披
露调整的性质和金额。

可能引起调整的情形包括：
（1）最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；
（2）消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；
（3）履行与处置相关的职工薪酬支付义务。

5.终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，企业应当在当期财务报表中，将原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报，并在附注中说明这一事实。