软件及服务外包涉税讲解

• 重点要求 • 企业未设立专门的研发机构或企业研 发机构同时承担生产经营任务的， 发机构同时承担生产经营任务的，应 对研发费用和生产经营费用分开进行 核算。 核算。 • 企业必须对研究开发费用实行专账管 理
关于技术转让所得减免企业所得税有关问题 的通知(国税函[2009]212号 的通知(国税函[2009]212号) 享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合 以下条件： 以下条件： （一）享受优惠的技术转让主体是企业所得 税法规定的居民企业； 税法规定的居民企业； 技术转让属于财政部、 （二）技术转让属于财政部、国家税务总局 规定的范围； 规定的范围； （三）境内技术转让经省级以上科技部门认 定； （四）向境外转让技术经省级以上商务部门 认定； 认定；
• 举例，A公司 举例， 公司 公司2008年10月依据双方签订 年 月依据双方签订 的合同取得B公司付给的价款 公司付给的价款1870万元。 万元。 的合同取得 公司付给的价款 万元 • 其中，新型关技术转让收入 其中，新型关技术转让收入1470万元。 万元。 万元 • 转让设备、仪器等非技术性收入 转让设备、仪器等非技术性收入250万元。 万元。 万元 • 与技术转让项目相关的技术咨询、技术服 与技术转让项目相关的技术咨询、 技术培训等收入150万元。 万元。 务、技术培训等收入 万元 • 经核实，A公司的此项技术的计税基础为 经核实， 公司的此项技术的计税基础为 410万元，已摊销扣除了 万元。技术转 万元， 万元。 万元 已摊销扣除了90万元 让过程中发生的相关税费累计80万元 万元。 让过程中发生的相关税费累计 万元。
Hale Waihona Puke • 九、2007年底前设立的软件生产企业和集 年底前设立的软件生产企业和集 成电路生产企业， 成电路生产企业，经认定后可以按 （财税[2008]1号）的规定享受企业所得税 财税 号 定期减免税优惠政策。 定期减免税优惠政策。 在2007年度或以前年度已获利并开始享受 年度或以前年度已获利并开始享受 定期减免税优惠政策的，可自2008年度起 定期减免税优惠政策的，可自 年度起 继续享受至期满为止。 继续享受至期满为止。
• 技术转让所得 技术转让收入 技术转让成 技术转让所得=技术转让收入 技术转让收入-技术转让成 本-相关税费 相关税费 • 注意：技术转让收入是指当事人履行技术 注意： 转让合同后获得的价款， 转让合同后获得的价款，不包括销售或转 让设备、仪器、零部件、 让设备、仪器、零部件、原材料等非技术 性收入。 性收入。 • 不属于与技术转让项目密不可分的技术咨 技术服务、技术培训等收入， 询、技术服务、技术培训等收入，不得计 入技术转让收入。 入技术转让收入。
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试 企业研究开发费用税前扣除管理办法（ 的通知（国税发〔2008〕116号 行）》的通知（国税发〔2008〕116号） • 企业通过研究开发活动在技术、工艺、产 企业通过研究开发活动在技术、工艺、 服务） 品（服务）方面的创新取得了有价值的成 对本地区（ 自治区、 果，对本地区（省、自治区、直辖市或计 划单列市）相关行业的技术、 划单列市）相关行业的技术、工艺领先具 有推动作用 • 不包括企业产品（服务）的常规性升级或 不包括企业产品（服务） 对公开的科研成果直接应用等活动
关于企业所得税若干优惠政策的 通知(财税[2008]1号 通知(财税[2008]1号)
（三）国家规划布局内的重点软件生产企业， 国家规划布局内的重点软件生产企业， 如当年未享受免税优惠的，减按10％ 如当年未享受免税优惠的，减按 ％的税 率征收企业所得税。 率征收企业所得税。 （四）软件生产企业的职工培训费用，可按 软件生产企业的职工培训费用， 实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函〔2008〕875号 国税函〔2008〕875号 • 软件费。为特定客户开发软件的收费，应 软件费。为特定客户开发软件的收费， 根据开发的完工进度确认收入。 根据开发的完工进度确认收入。 • 1.收入的金额能够可靠地计量； 收入的金额能够可靠地计量； 收入的金额能够可靠地计量 • 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易的完工进度能够可靠地确定 • 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠 交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地核算
注意：增值税暂行条例实施细则
• 采取预收货款方式销售货物，为货物发出 采取预收货款方式销售货物， 的当天，但生产销售生产工期超过12个月 的当天，但生产销售生产工期超过 个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物， 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为 收到预收款或者书面合同约定的收款日期 的当天 • 问题：如果开发期间超过 个月是应该按 问题：如果开发期间超过12个月是应该按 工程进度确认收入， 工程进度确认收入，还是应该按预收款的 金额确认收入
• 相关文件链接：国税函 相关文件链接：国税函[2009]202号 号 • 软件生产企业发生的职工教育经费中的 职工培训费用，， ，，可以全额在企业所得税 职工培训费用，，可以全额在企业所得税 前扣除。 前扣除。软件生产企业应准确划分职工教 育经费中的职工培训费支出， 育经费中的职工培训费支出，对于不能准 确划分的， 确划分的，以及准确划分后职工教育经费 中扣除职工培训费用的余额， 中扣除职工培训费用的余额，一律按照 实施条例》第四十二条规定的比例扣除。 《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。 贵公司的培训费应注意在管理费用——职 贵公司的培训费应注意在管理费用 职 工教育经费中单独列支，避免核算不清， 工教育经费中单独列支，避免核算不清， 享受不到该项优惠政策。 享受不到该项优惠政策。
• 研发费用按下述规定计算加计扣除 • （一）研发费用计入当期损益未形成 无形资产的， 无形资产的，允许再按其当年研发费 用实际发生额的50%，直接抵扣当年 用实际发生额的 ， 的应纳税所得额。 的应纳税所得额。 • （二）研发费用形成无形资产的，按 研发费用形成无形资产的， 照该无形资产成本的150%在税前摊 照该无形资产成本的 在税前摊 摊销年限不得低于10年 销。摊销年限不得低于 年。
• 软件生产企业的开始获利年度，是指企业 软件生产企业的开始获利年度， 开始经营后第一个有应纳税所得额的年度， 开始经营后第一个有应纳税所得额的年度， 企业开办初期限亏损的， 企业开办初期限亏损的，可依照税收有关 规定逐年结转弥补， 规定逐年结转弥补，以弥补亏损后有应纳 税所得额的年度为获利年度。 税所得额的年度为获利年度。 三、享受《通知》第一条第二款“第一年 享受《通知》第一条第二款“ 和第二年免征企业所得税、 和第二年免征企业所得税、第三年至第五 年减半征收企业所得税” 年减半征收企业所得税”政策的软件生产 企业， 企业，其减免税年度应从开始获利年度起 连续计算，不得因期间发生亏损而推延。 连续计算，不得因期间发生亏损而推延。
企业所得税实施条例
• 符合条件的技术转让所得免征、减征 符合条件的技术转让所得免征、 企业所得税，是指一个纳税年度内， 企业所得税，是指一个纳税年度内， 居民企业技术转让所得不超过500万 居民企业技术转让所得不超过 万 元的部分，免征企业所得税； 元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得 万元的部分， 万元的部分 税。
• A公司的技术转让所得＝（ 公司的技术转让所得＝（ 公司的技术转让所得＝（1870－250） － ） －（410－90）－ ＝1220（万元）。 ）－80＝ －（ － ）－ （万元）。 • A企业 企业2008年取得的技术转让所得 年取得的技术转让所得1220 企业 年取得的技术转让所得 万元应纳企业所得税＝（1220－500） 应纳企业所得税＝（ 万元应纳企业所得税＝（ － ） ×25%×1÷2＝90（万元）。 × ÷ ＝ （万元）。 • 减免企业所得税 减免企业所得税=500*.25+90=215
• 国家税务总局关于软件企业和高新技术企 业所得税优惠政策有关规定执行口径等问 题的通知国税发[2003]82号———— 题的通知国税发 号 • 一、《通知》第一条第二款“新办软件生 通知》第一条第二款“ 产企业” 是指《通知》生效之日， 产企业”，是指《通知》生效之日，即 2000年7月1日以后新办的软件生产企业。 日以后新办的软件生产企业。 年 月 日以后新办的软件生产企业 2000年7月1日以前成立的软件生产企业， 日以前成立的软件生产企业， 年 月 日以前成立的软件生产企业 不享受新办软件生产企业的免征或减征企 业所得税优惠政策。 业所得税优惠政策。如经过认定属于国家 规划布局内的重点软件生产企业，可以按 规划布局内的重点软件生产企业， 通知》第一条第三款规定执行。 照《通知》第一条第三款规定执行。
• 新产品设计费、以及技术图书资料费、资料翻译 新产品设计费、以及技术图书资料费、 费。 • 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 • 直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津 直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、 补贴。 贴、补贴。 • 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁 专门用于研发活动的仪器、 费。 • 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术 专门用于研发活动的软件、专利权、 等无形资产的摊销费用。 等无形资产的摊销费用。 • 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备 专门用于中间试验和产品试制的模具、 开发及制造费。 开发及制造费。 • 勘探开发技术的现场试验费。 勘探开发技术的现场试验费。 • 研发成果的论证、评审、验收费用。 研发成果的论证、评审、验收费用。
软件及服务外包涉税讲解
主要内容
• 软件企业所得税适用政策 • 软件企业流转税适用政策 • 他税收政策
关于企业所得税若干优惠政策的通知( 关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税 [2008]1号 [2008]1号)
（一）软件生产企业实行增值税即征即退政 策所退还的税款， 策所退还的税款，由企业用于研究开发软 件产品和扩大再生产， 件产品和扩大再生产，不作为企业所得税 应税收入，不予征收企业所得税。 应税收入，不予征收企业所得税。 我国境内新办软件生产企业经认定后， （二）我国境内新办软件生产企业经认定后， 自获利年度起， 自获利年度起，第一年和第二年免征企业 所得税， 所得税，第三年至第五年减半征收企业所 得税。 得税。
关于免二减三的历年政策汇总
• 财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓 财政部、国家税务总局、 励软件产业和集成电路产业发展有关税收 政策问题的通知(财税 财税[2000]25号)— 政策问题的通知 财税 号 —————对我国境内新办软件生产企业 对我国境内新办软件生产企业 经认定后，自开始获利年度起， 经认定后，自开始获利年度起，第一年和 第二年免征企业所得税， 第二年免征企业所得税，第三年至第五年 减半征收企业所得税。 减半征收企业所得税。
关于执行企业所得税优惠政策若 干问题的通知财税[2009]69号 干问题的通知财税[2009]69号
• 2、企业所得税法第二十八条规定的小型微 利企业待遇，应适用于具备建账核算自身 应纳税所得额条件的企业，按照《企业所 得税核定征收办法》（国税发[2008]30号） 缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核 算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微 利企业适用税率。
• 技术转让成本是指转让的无形资产的净值， 技术转让成本是指转让的无形资产的净值， • 相关税费是指技术转让过程中实际发生的 有关税费， 有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣 的增值税以外的各项税金及其附加、 的增值税以外的各项税金及其附加、合同 签订费用、律师费等相关费用及其他支出。 签订费用、律师费等相关费用及其他支出。 • 三、享受技术转让所得减免企业所得税优 惠的企业，应单独计算技术转让所得， 惠的企业，应单独计算技术转让所得，并 合理分摊企业的期间费用 期间费用； 合理分摊企业的期间费用；没有单独计算 的，不得享受技术转让所得企业所得税优 惠。