消费税纳税会计实务

答案：
1、则该化妆品厂本月应纳消费税额的计算如下：
应纳消费税额
= 40×30% + 1.17÷（1+17%）×30% + 2.34÷（1+17%）×30%
=12+0.3+0.6=12.9（万元）
增值税销项税额
=40×17% + 1.17÷（1+17%）×17% + 2.34÷（1+17%）×17%
（2）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费， 借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的 返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应 按实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科 目。
二、消费税的会计核算 （一）自产自销应税消费品账务处理 1、计提消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税 2、上缴消费税 借：应交税费——应交消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
2、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金
①收到押金
借：银行存款 贷：其他应付款
②没收押金
借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
③计提消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
例题：
某化妆品厂2006年9月销售自产化妆品一批， 开具增值税专用发票上注明价款40万元，收 取包装费1.17万元（开具普通发票）；款项 已收到，存入银行。另有由于买方过期未能返 还包装物而不予退还的包装物押金2.34万元。
136 000
3、以自产应税消费品用于职工福利或促进产品 销售——视同销售作销售收入处理 消费税税额=平均售价或组成计税价格×税率
借：应付职工薪酬/销售费用 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
例题：
某公司3月8日将自产的一批高级化妆品作为职工福 利分发给全体女职工，按同类产品销售价格计算，价 款为10 000元，该批货物的成本为6 000元，适用的 增值税税率为17%，消费税税率为30％。
消费税纳税会计实务
2021年7月20日星期二
一、消费税会计账户的设置
“应交税费——应交消费税” “营业税金及附加”
1、应交税费-应交消费税
借
应交税费 ——应交消费税 贷
核算企业实际缴纳的 按规定应该缴纳的消费税
消费税或代扣的消费
税额。
借余：表示企业多缴的 贷余：尚未缴纳的消费税
消费税
2、营业税金及附加
借：原材料/在途物资/应付账款 （应交税费——应交增值税（进项税额）） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税
2、生产应税消费品对外投资 按同类产品售价或组成计税价格计税，如属 于投资入股则按同类产品最高售价计税
借：交易性金融资产/长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
（四）进口应税消费品的核算
进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税 金——应交消费税”帐户核算，而是将消费税 计入进口应税消费品成本。
借：固定资产/在途物资/原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
（五）包装物应缴消费税的核算
1、随同产品销售并单独计价的包装物
借：银行存款/应收账款/ 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
3 000
4、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固 定资产——视同销售不作销售收入处理
消费税税额=平均售价或组成计税价格×税率
借：在建工程/固定资产 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
例题：
某企业将自产的应税消费品用于在建工程，同类应税消 费品的销售价格为300 000元，该产品成本为280000元， 消费税税率为5%，增值税率为17%。
①发出材料
借：委托加工物资 贷：原材料
②支付加工费和增值税
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
③支付消费税
借：委托加工物资 贷：银行存款
④结转加工材料成本
借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资
2、收回后连续生产应税消费品
委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消 费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵 扣支。付消费税时
外贸企业代理出口应税消费品
二、消费税退税率
退税率=征税 率
彻底退税
不同退税率的货物应分开核算，凡未分开核 算而划分不清适用税率的，一律从低适用税 率计算退税。
三、计算出口货物退（免）消费税 ——“先征后退”办法
1、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品 直接出口及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税 消费品。 2、计算公式：
除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费 税，城市维护建设税，资源税，土地增值税和教育费 附加等都由营业税金及附加科目来核算。“营业税金 及附加”科目用法如下：
（1）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税 费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿 产资源补偿费在“管理费用”等科目核算，不在本科 目核算。
①从价定率计税 应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额×税率
或=出口数额×单位税额 ②属于复合计税的： 应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额×税率
+ 出口数额×税额
四、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费 品
——先征后退
1、销售时 借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交消费税
2、缴纳消费税时 借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
注意：征收消费税的同时，征收增值税。
例：某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每 辆150000元，价外收取有关费用(不含增值税) 每辆11000元。（消费税税率为5%）
应纳消费税税额 =(150000+11000)×15×5% = 120750(元)
增值税销项税额 =(150000+11000)×15×17% = 410550(元)
=7.31（万元）
2、账务处理
（1）实现销售，取得收入
借：银行存款
483 100
贷：主营业务收入
400 000
其他业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 73 100
（2）同时，计算应纳的消费税，还应作如下会计分录：
借：营业税金及附加
120 000
其他业务成本
9 000
贷：应交税费——应交消费税
确认销售收入时
借：银行存款
2825550
贷：主营业务收入
2415000
应交税费－应交增值税（销项税额） 410550
计提消费税时
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税
120750 120750
上缴消费税时
借：应交税费－应交消费税 贷：银行存款
120750 120750
（二）核算自产自用应税消费品消费税业务
消费税税额=平均售价或组成计税价格×税率
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
例题：
甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠 给乙企业，该产品市场售价10 000元价格，账 面成本为8 000元，并开出增值税专用发票， 增值税税率为17%，消费税税率为10%。
答案：
借：营业外支出
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
借：主营业务成本
8 000
贷：库存商品
8 000
借：营业税金及附加
1000
贷：应交税费——应交消费税
1 000
（三）委托加工应税消费品的核算
1、收回后直接用于销售 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售 的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代 收代缴的消费税应计入应税消费品的成本。
消费税额=85000×20×8%=136 000（元）
其会计处理如下：
借：长期股权投资——其他股权投资 1 989 000
贷：主营业务收入
1 700
000
应交税费——应交增值税（销项税额）
289 000
借：主营业务成本
1 200 000
贷：库存商品
1 200 000
借：营业税金及附加
136 000
贷：应交税费——应交消费税
贷：银行存款 3、收到退税款 借：银行存款
贷：应收账款
五、外贸企业自营出口
生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业 自营出口的，应于生产企业销售给外贸企业时缴纳消费 税，外贸企业出口后再申请退税。
1、生产企业 （1）销售时
退还外贸企业
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（2）上缴消费税时
税法：视同销售
增值税=300 000×17%=51 000
消费税=300 000×5%=15 000
会计：按成本转账，不确认为收入
移送货物时：
借：在建工程
346 000
贷：库存商品
280 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
——
15 000
5、以自产应税消费品用于捐赠 ——视同销售不作销售收入处理
符合会计上确认收入定义
投资、分配、集体福利和个人 消费、物物交换、抵债
“主营业务收入”
消费税记入“营业税金及附加”
不符合会计上确认收入定义 捐赠、非应税项目
“库存商品” 消费税营业外支出及在建工程的成本
1、生产应税消费品换取生产资料、消费资 料或抵偿债务——视同销售并作销售收入处 理
消费税税额=最高售价或组成计税价格×税率
答案：
应纳增值税额＝10000×17％＝1700（元）
应纳消费税额＝10000×30％＝30000（元） 该公司的会计分录为：
借：应付职工薪酬
7 700
贷：主营业务收入
6 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 同时还应作如下会计分录：
借：营业税金及附加
3 000
贷：应交税费——应交消费税
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
2、自营出口外贸企业
（1）申请退税时
借：其他应收款
129 000
任务四 消费税纳税申报
一、 确定纳税义务发生时间——同增值税
二、 确定纳税期限——同增值税
三、 确定纳税地点
委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除 受托方为个人外，应由受托方向机构所在地或居住地 主管税务机关解缴代收代缴的消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回应税消费 品后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
四、 填制消费税纳税申报表
次月1日——15日填制《烟类应税消费品消费税纳 税申报表》、《酒及酒精消费税纳税申报表》、《成 品油消费税纳税申报表》、《小汽车消费税纳税申报 表》、《其他应税消费品消费税纳税申报表》向主管 税务机关进行纳税申报。
申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳 税申报时启用
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
例题：
某公司（增值税一般纳税人）以自产的小轿车20辆投资于某 出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为85 000元， 成本价为60 000元。消费税税率为8%，增值税税率为17%。
答案：
小轿车的增值税额=85 000×20×17%=289 000（元）
计算甲厂和乙厂应该交纳的增值税和消 费税，并作出账务处理。假定消费税率 为10%。
答案：
1、甲厂委托加工轮胎应纳消费税
=500*［（10*12+10+10）÷（1-10%）］*10%=7780
乙厂应纳增值税=（10+10）*500*17%=1700
2、①发出材料，借：委托加工物资60000
Hale Waihona Puke 贷：原材料60000
②支付加工费，借：委托加工物资 10000
应交税费-增（进项税额）1700
贷：银行存款
11700
③代收代缴消费税，借：委托加工物资7780
贷：银行存款 7780
④收回入库后，借：原材料 77780
贷：委托加工物资77780
⑤销售实现后，结转成本，借：其他业务成本77780
贷：原材料
77780
任务五 出口货物退（免）消费
税
一、出口货物退（免）消费税政策
（一）免税并退税——适用于有出口经营权的外
贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受 其他外贸企业委托代理出口
（二）免税不退税——适用于有出口经营权的生
产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口 自产应税消费品
（三）不免税也不退税——适用于商贸企业委托
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
其他步骤同前
受托方收到加工费及代收代缴消费税时
借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－代收代缴消费税
例题：
甲厂委托乙厂加工轮胎500套，甲厂提供 橡胶5000千克，单位成本为12元，乙厂 加工一套轮胎耗料10千克，收取加工费 10元，代垫辅料10元。甲厂收回轮胎后 直接对外销售。