新企业会计准则讲座1存货
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该不可撤销合同系甲公司于2006年10月18日与乙公 司签订，合同协议由甲公司于2007年3月5日向乙公 司销售A产品2000件，销售价格为每件1.2万元。甲 公司于2007年3月5日按照合同约定向乙公司销售该 批产品。另外甲公司又于2007年4月6日销售A产品
400 11.03.2024 件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收20
同时，应结转对其已计提的存货跌价准备 借：主营业务成本（或其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品
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[例]甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）是
一家生产手机等电子设备配件的上市公司，
为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率
为17％。2006年12月31日，甲公司存货的账面成
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[例题]甲公司2006年末结存甲产品100台,单位
成本为10000元,2006年12月31日，市场销售价格
为9500元/台,2006年12月15日甲公司与乙公司签订了 一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年2月15 日，甲公司应按11000元/台的价格向乙公司提供甲 产品120台,估计销售税费为200元/台。
③C 配 件 1200 套 ， 每 套 成 本 为 3 万 元 ， 账 面 成 本 总 额 为 3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C 配件可以组装成1200件D产品。C配件2006年12月31日的 市场价格为每套2.6万元。D产品2006年12月31日的市场 价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发 生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及 相关税金0.4万元。D产品是甲公司2006年新开发的产品。
=200000+744000=944000
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例:某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用
加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；
存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年
年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，实际成本
360万元，已提存货跌价准备30万元。2002年该公司未发生任何 甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日， 该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同， 其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销 售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该 公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
(二)用于生产而持有的存货，如材料等，具体 又分： 1.当用材料生产的产成品的可变现净值﹥产成品成本
时 材料期末价值=材料成本 2.当用材料生产的产成品的可变现净值﹤产成品成本
时 材料期末价值=材料可变现净值
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【例】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，
数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司
本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额 为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销 的销售合同；其余A产品未签订销售合同。
A产品2006年12月31日的市场价格为每件1.1万元， 预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金 0.15万元。
计提跌价准备前已有的跌价准备余额为45－30＝15 （万元），所以A产品应计提跌价准备35万元。
借：资产减值损失 35
11.03.2024 贷：存货跌价准备――A产品 35
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②B配件：其生产的A产品的可变现净值 ＝2800×1.1－2800×0.15＝2660（万元）， A产品的成本＝2800×（0.7+0.2）＝2520（万元）， A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没
（2）编制有关A产品2007年度销售业务的会计分录。 （金额单位用万元表示）
【答案】（1）计算甲公司2006年12月31日应计提 或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
①A产品：有合同部分，可变现净值＝2000×1.2－ 2000×0.15＝2100（万元），成本＝2000×1＝ 2000（万元），故该部分不用计提跌价准备； 无合同部分，可变现净值＝1000×1.1－ 1000×0.15＝950（万元），其成本＝1000×1＝ 1000（万元），故A产品应有的跌价准备余额为 1000－950＝50（万元）。
2006年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产 品计提的存货跌价准备），2006年对外销售A产品转销存 货跌价准备30万元。
11甲.03.2公024 司按单项存货，按年计提跌价准备。
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要求：（1）计算甲公司2006年12月31日应
计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录；
A.6
B.16 C.26
D.36
答案：B
解 析 ： 2002 年 年 末 甲 产 品 的 实 际 成 本 =360360/1200×400=240 万 元 ， 可 变 现 净 值 =800×(0.260.005)=204万元，
存货跌价准备余额=240-204=36万元；“存货跌价准备”科目 期初余 11.03.2024 额30万元，当期已转销120/360×30=10万元，则该14 公 司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16万元。
1、先进先出法
2、全月一次加权平均法
3、移动加权平均法
4、个别计价法
◆对于性质和用途相似的存货——应当采用相同的成本 计算方法确定发出存货的成本。
◆企业不得采用后进先出法确定发出存货成本。
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存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日——存货应当按照成本与可变现 净值孰低计量。
价内税 如消费税等，已含在购货价格中。
价外税
一般纳税 可以抵扣的——确认为进项
企业
税额，不计入存货成本。源自（增值税) 小规模纳 计入存货成本。 税企业
进口关税 计入存货成本。
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2
◆商品流通企业购入商品 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运
费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进 货费用，应当计入存货采购成本。
＝成本－可变现净值
存货跌价准备应有余额＞已提数→应予补提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回
存货跌价准备应有余额< 已提数—→应以已提的跌价 准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消 失）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
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3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备的，如果其中 有部分存货已销售——企业在结转销售成本的
存货初始计量
存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括： 采购成本、加工成本和其他成本。
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外购的存货实际成本构成内容
1.购买 价款 2.相关 费用
3.相关 税金
企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税。
包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、 中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费等。
A．85 B．89 C．100 D．105
【答案】A
专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品 的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原 材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85万元。
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（三）计提存货跌价准备的方法
1.通常应按单个存货项目计提跌价准备
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【例题·多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企 业存货采购成本的有（ ）。
A. 购入存货运输过程中的保险费用
B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C. 采购人员工资费用
D. 入库前的挑选整理费用
E.中途的仓储费
【答案】ABDE
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发出存货的计量
确定发出存货的成本
所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：
甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不 含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产 品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品 尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料 每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相 关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ） 万元。（2002年单选题）
解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取 得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入 其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支 出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。 故该原材料的入账价值为： 5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800 元。
成本与可变现净值孰低——是指对存货按照成 本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
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二、可变现净值的含义
可变现净值——是指在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额。
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三、存货期末计量的具体方法
(一)持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分： 1.存在销售合同时 ①当销售合同订购数量≧企业持有的存货数量时： 估计售价=合同价格 ②当企业持有的存货数量﹥销售合同订购数量时： 相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售 价格。 2.不存在销售合同时 估计售价=一般销售价格或市场价格
1080000 故甲产品期末价值为1000000元
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2.如上例未签订不可撤销的销售合同 甲产品可变现净值=100×9500-
100×200=930000 甲产品可变现净值930000﹤甲产品成本
1000000 故甲产品期末价值为930000元
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3.如上例签订不可撤销的销售合同为20台, 则:20台的可变现净值
2.对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货 类别计提存货跌价准备
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、 具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其 他项目分开计量的存货——可以合并计提跌价 准备。
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四.存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提 资产负债表日:存货跌价准备期末余额
本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定， 该批甲产品销售价格已由销售合同约定，并且其库存 数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下， 计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格 11000元作为计量基础，即估计售价为11000元。
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1.甲产品可变现净值 =100×11000-100×200=1080000 甲产品成本=100×10000=1000000 因甲产品成本1000000﹤甲产品可变现净值
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面
成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产
品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。
B配件2006年12月31日的市场价格为每套0.6万元。
将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计 销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
=20×11000-20×200=216000 20台的成本=20×10000=200000 20甲产品期末价值为200000 80 台 的 可 变 现 净 值 =80×9500-
80×200=744000 80台的成本=80×10000=800000 80台甲产品期末价值为744000 100 台 甲 产 品 期 末 价 值
也可先行归集， 对于已售商品的进货费用计入当期
期末根据所购商品 损益（主营业务成本）。
的存销情况进行分 对于未售商品的进货费用计入期末
摊。
存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生 时直接计入当期损益。
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[例题]某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材 料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为 1200 元 ， 增 值 税 额 为 1020000 元 。 另 发 生 运 输 费 用 60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。 原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途 中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
400 11.03.2024 件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收20
同时，应结转对其已计提的存货跌价准备 借：主营业务成本（或其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品
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[例]甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）是
一家生产手机等电子设备配件的上市公司，
为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率
为17％。2006年12月31日，甲公司存货的账面成
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[例题]甲公司2006年末结存甲产品100台,单位
成本为10000元,2006年12月31日，市场销售价格
为9500元/台,2006年12月15日甲公司与乙公司签订了 一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年2月15 日，甲公司应按11000元/台的价格向乙公司提供甲 产品120台,估计销售税费为200元/台。
③C 配 件 1200 套 ， 每 套 成 本 为 3 万 元 ， 账 面 成 本 总 额 为 3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C 配件可以组装成1200件D产品。C配件2006年12月31日的 市场价格为每套2.6万元。D产品2006年12月31日的市场 价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发 生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及 相关税金0.4万元。D产品是甲公司2006年新开发的产品。
=200000+744000=944000
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例:某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用
加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；
存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年
年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，实际成本
360万元，已提存货跌价准备30万元。2002年该公司未发生任何 甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日， 该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同， 其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销 售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该 公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
(二)用于生产而持有的存货，如材料等，具体 又分： 1.当用材料生产的产成品的可变现净值﹥产成品成本
时 材料期末价值=材料成本 2.当用材料生产的产成品的可变现净值﹤产成品成本
时 材料期末价值=材料可变现净值
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【例】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，
数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司
本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额 为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销 的销售合同；其余A产品未签订销售合同。
A产品2006年12月31日的市场价格为每件1.1万元， 预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金 0.15万元。
计提跌价准备前已有的跌价准备余额为45－30＝15 （万元），所以A产品应计提跌价准备35万元。
借：资产减值损失 35
11.03.2024 贷：存货跌价准备――A产品 35
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②B配件：其生产的A产品的可变现净值 ＝2800×1.1－2800×0.15＝2660（万元）， A产品的成本＝2800×（0.7+0.2）＝2520（万元）， A产品可变现净值高于其成本，即B配件生产的A产品没
（2）编制有关A产品2007年度销售业务的会计分录。 （金额单位用万元表示）
【答案】（1）计算甲公司2006年12月31日应计提 或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
①A产品：有合同部分，可变现净值＝2000×1.2－ 2000×0.15＝2100（万元），成本＝2000×1＝ 2000（万元），故该部分不用计提跌价准备； 无合同部分，可变现净值＝1000×1.1－ 1000×0.15＝950（万元），其成本＝1000×1＝ 1000（万元），故A产品应有的跌价准备余额为 1000－950＝50（万元）。
2006年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产 品计提的存货跌价准备），2006年对外销售A产品转销存 货跌价准备30万元。
11甲.03.2公024 司按单项存货，按年计提跌价准备。
21
要求：（1）计算甲公司2006年12月31日应
计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录；
A.6
B.16 C.26
D.36
答案：B
解 析 ： 2002 年 年 末 甲 产 品 的 实 际 成 本 =360360/1200×400=240 万 元 ， 可 变 现 净 值 =800×(0.260.005)=204万元，
存货跌价准备余额=240-204=36万元；“存货跌价准备”科目 期初余 11.03.2024 额30万元，当期已转销120/360×30=10万元，则该14 公 司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16万元。
1、先进先出法
2、全月一次加权平均法
3、移动加权平均法
4、个别计价法
◆对于性质和用途相似的存货——应当采用相同的成本 计算方法确定发出存货的成本。
◆企业不得采用后进先出法确定发出存货成本。
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存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日——存货应当按照成本与可变现 净值孰低计量。
价内税 如消费税等，已含在购货价格中。
价外税
一般纳税 可以抵扣的——确认为进项
企业
税额，不计入存货成本。源自（增值税) 小规模纳 计入存货成本。 税企业
进口关税 计入存货成本。
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◆商品流通企业购入商品 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运
费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进 货费用，应当计入存货采购成本。
＝成本－可变现净值
存货跌价准备应有余额＞已提数→应予补提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回
存货跌价准备应有余额< 已提数—→应以已提的跌价 准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消 失）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
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3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备的，如果其中 有部分存货已销售——企业在结转销售成本的
存货初始计量
存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括： 采购成本、加工成本和其他成本。
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1
外购的存货实际成本构成内容
1.购买 价款 2.相关 费用
3.相关 税金
企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税。
包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、 中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费等。
A．85 B．89 C．100 D．105
【答案】A
专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品 的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原 材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85万元。
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（三）计提存货跌价准备的方法
1.通常应按单个存货项目计提跌价准备
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【例题·多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企 业存货采购成本的有（ ）。
A. 购入存货运输过程中的保险费用
B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C. 采购人员工资费用
D. 入库前的挑选整理费用
E.中途的仓储费
【答案】ABDE
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发出存货的计量
确定发出存货的成本
所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：
甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不 含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产 品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品 尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料 每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相 关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ） 万元。（2002年单选题）
解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取 得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入 其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支 出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。 故该原材料的入账价值为： 5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800 元。
成本与可变现净值孰低——是指对存货按照成 本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
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二、可变现净值的含义
可变现净值——是指在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额。
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三、存货期末计量的具体方法
(一)持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分： 1.存在销售合同时 ①当销售合同订购数量≧企业持有的存货数量时： 估计售价=合同价格 ②当企业持有的存货数量﹥销售合同订购数量时： 相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售 价格。 2.不存在销售合同时 估计售价=一般销售价格或市场价格
1080000 故甲产品期末价值为1000000元
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2.如上例未签订不可撤销的销售合同 甲产品可变现净值=100×9500-
100×200=930000 甲产品可变现净值930000﹤甲产品成本
1000000 故甲产品期末价值为930000元
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3.如上例签订不可撤销的销售合同为20台, 则:20台的可变现净值
2.对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货 类别计提存货跌价准备
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、 具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其 他项目分开计量的存货——可以合并计提跌价 准备。
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四.存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提 资产负债表日:存货跌价准备期末余额
本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定， 该批甲产品销售价格已由销售合同约定，并且其库存 数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下， 计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格 11000元作为计量基础，即估计售价为11000元。
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1.甲产品可变现净值 =100×11000-100×200=1080000 甲产品成本=100×10000=1000000 因甲产品成本1000000﹤甲产品可变现净值
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面
成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产
品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。
B配件2006年12月31日的市场价格为每套0.6万元。
将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计 销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
=20×11000-20×200=216000 20台的成本=20×10000=200000 20甲产品期末价值为200000 80 台 的 可 变 现 净 值 =80×9500-
80×200=744000 80台的成本=80×10000=800000 80台甲产品期末价值为744000 100 台 甲 产 品 期 末 价 值
也可先行归集， 对于已售商品的进货费用计入当期
期末根据所购商品 损益（主营业务成本）。
的存销情况进行分 对于未售商品的进货费用计入期末
摊。
存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生 时直接计入当期损益。
11.03.2024
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[例题]某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材 料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为 1200 元 ， 增 值 税 额 为 1020000 元 。 另 发 生 运 输 费 用 60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。 原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途 中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。