风险管理与内部控制大纲讲解
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（1）风险回避 – 对风险后果超过风险承受度，应放 弃决策，回避风险。
（2）风险转嫁 – 保险、合同、担保、抵押、质押。 （3）风险对冲与补偿 --期货、现货交易系统，套利
对冲和延期补偿
（4）风险应对- 制定应急预案。 （5）风险控制 – 对于决策不能放弃，风险不能转嫁，
无法取得对冲与补偿的风险，必须通过内部控制制
3、“以人为本”的不同诠释及其演化 的内部控制理念
1、美国的内部控制：
第一阶段: 1905年产生的内部牵制阶段
内部牵制的主要对象是会计和会计工作。 第二阶段:
1947年AICPA提出的内部控制概念阶段
内部控制扩展到保护资产安全完整和保证企 的经营方针的执行。但控制的方法仍然是会计。 第三阶段: 1958年AICPA提出的管理控制与会计控制统一 特征概念阶段 把内部控制的范围由会计扩展到管理。 会计是控制的对象, 同时也是控制的手段。
国家是为人民建立的，而人民不是为国家 生存的。
——爱因斯坦
美国的企业文化
• 员工不至于由于内部控制而使健康受到危害，控制制度必须 是员工的体力、脑力和精力所能够承受的。
• 员工不至于由于内部控制而使人格受到侮辱。控制制度必须 尊重员工的人格。
• 控制制度不能背离伦理和当地的风俗。 • 管理是一种职能，而并非权利。
普罗泰格拉《古希腊罗马哲学》
人们从事经济活动，无不以追求自己最大 经济利益为动机，生产者为社会提供各种生 活必需品，并不是出于某种仁慈的考虑，而 是因为自利的打算”。 (亚当斯密《富国论》） 西方的人本思想强调人是宇宙的中心，人应当追求
自身价值与幸福，人在追求自身价值与幸福过程 中，人与人之间的关系只能借助于契约，契约关系 成为法定形式，这就形成了法制社会。
度。这是风险管理的重心和难点。
4、风险管理与内部控制
内部控制是风险管理的核心
（1）风险因素说
风险的因素是导致风险发生的要素。风险控制的实质 是对风险因素的控制。
风险因素包括物质性因素、道德性因素、心理性因素。 物质性因素是通过道德性因素和心理性因素形成风险的。
风险控制的实质是对人们道德和心理的控制。直接 表现为对人们行为的规范和纠正。
1、内部控制的概念
内部控制是企业为控制风险、提高经营效率和效果、防止差 错和舞弊而制定的用于促进企业内部目标不完全一致的个体朝 着企业的既定目标努力的制度、规范、标准和流程。
被控是否能够保证会计信息真实？能否保证法律法规得以实 施？
2、企业风险的内容
企业风险是未来的不确定性对企业实现经营目标的影响。
2008年6月28日国家财政部,证监会,审计署, 银监会,保监会联合发布《企业内部控制基本 规范》。内容与COSO2004年提出的8个概念
完全一样。
中美内部控制中的各相关主体的职能：
中国
美国
政府：规定企业内部控 制的方法。
研究：解释政府规定的 方法。
教学：教授政府规定的 方法。
企业：按照规定建立内 部控制制度。
一切组织面临的共同难题就是法人和自然人 这两个人的矛盾。
警世通言：
公司绝不怀疑任何员工的人品，但也决不 会把公司生死存亡的期望寄托在员工的道德 和良心基础上。
5、内部控制的有效性特征
除了两个或两个以上的业务经办人合伙作 案，任何舞弊和差错都将被内部控制制度 自动校验和拒绝。
6、内部控制审计标准
（1）有还是无？ （2）是否完善？ （3）执行如何？
• 会计政策风险 会计政策脱离企业管理要求、甚至有的财务人 员为项目承包人得利益做假账。造成会计报表 信息失真。
（4）市场风险
• 销售风险 经济低迷，市场供大于求，或者竞争压力过大，造
成企业市场份额格下降，销售收入滑坡。 • 供应链风险
上游的原材料供应商、银行、研发商合作关系不稳 定，或者生产能力不足、供货周期过长，质量不稳定 等造成供应链中断。 • 金融环境风险
展前景暗淡。
• 营销模式风险
体验式营销
营销模式落后，主要一对一依营销靠价格战，渠道战、
人才战、促销战 。面全对球地现方化代营销营销策略，企业只
关系营销
能节节败退。
连锁
• 组织风险
品牌营销
深度营销
组织效能低下，功能网络营定销 位掣肘，责任和授权
不清，专业经验低下兴，奋点企营销业文化是“老板”文
化
直销
（孔子《论语》）
“乐年终生饱，凶年免于死”。“教民稼樯，治河驱兽， 教 以人伦”。《论语.子路》 “天之生民，非为君也，天之立君，以为民也”《荀子大略》 中国历史上的人本思想是在等级制度下的宗法观念为基 础，强调的是君臣父子的伦理思想和牧民理论。百姓要追求 群体和谐和个人对群体的贡献。 十八大以来，新的“以人为本”的概念正在普及。
“耻感文化”与“罪感文化”
耻感文化 自我规范行为的是内心对面子的珍视和对羞
耻的恐惧。触犯高尚的人是可耻的，道歉的目的 是求得原谅。 罪感文化
自我规范行为的是人的原罪与上帝的救赎。 永远不要触犯上帝规约下的绝对法则。
二、内部控制的基本原 理
1、内部控制的概念 2、企业风险的内容 3、风险管理的方法 4、风险管理与内部控制 5、内部控制有效性的特征 6、内部控制的审计标准 7、内控对高管人员习惯思维的挑战 8、内部控制的原则
受儒家思想影响的企业文化
1、员工必须忠诚于上司； 2、上司的指令比制度重要； 3、好的下属要经常请示汇报; 4、领导要亲临现场指挥； 5、用而不疑，疑而不用； 6、相信员工的觉悟和能力； 7、人是企业最大的财富； 8、个人利益要服从集体利益； 9、制度是死的，人是活的。
西方的以人为本
人是万物的尺度，是存在事物存在的尺 度，也是不存在事物不存在的尺度。
风险管理与内部控制
陈福义 教授
上海学尔森学院副院长、董事 世界财经联合会中国地区首席专家
内容介绍
一、风险管理的历史回放 二、内部控制的基本原理 三、内部控制的基本方法 四、经营过程的内部控制
一、风险管理的历史回放
1、美国的企业内部控制：
美国企业内部控制的六个发展阶段
2、中国的企业内部控制：
《中央企业全面风险管理指引》 《企业内部控制基本规范》
1、目标控制
• 董事会提出的企业战略目标和年度经营目标。 • 企业对每个职能部门提出的工作目标。 • 企业对每个项目事先提出工作目标控制。 • 每项制度明确的控制目标。
2、责任控制
部门、岗位的职责描述。上司叫干什么就干什么？ 谁来最初制定责任内容？
创建一个企业的责任控制系统，工作量很大么？
岗位职责
• 诉讼风险
频繁卷入诉讼案件，不仅会因诉讼和披露而 消耗企业的精力和财力，甚至会因败诉给资 本市场带来波动，甚至崩盘。
• 违法风险
企业法人的行为，包括企业员工代表企业的 职务行为违背法律规定所招致的违法处罚的 风险。该等风险导源于企业利益与社会利益 的矛盾。
企业经营充满风险，而风险又是双刃剑。
3、风险管理的方法
多米诺理论：
风险因素、风险事件和风险损失缺一不可 地构成了风险的发生。
而这三张骨牌之所以相继倾倒，主要是因为 人的错误（包括主观故意和疏忽）所致。要防 范风险损失，就要规范人的行为。
（2）代理人说 - 所有者与经理人的委托关系 - 管理层与员工的代理关系 （3）人性说
规范和纠正人们的行为实质是调整人与人之间 的关系。
7、内控对高管人员习惯思维的挑战
（1）作茧自缚? （2）得不偿失？ （3）水至清则无鱼？
8、内部控制的原则 （1）全面性原则 （2）重要性原则 （3）制衡性原则 （4）适用性原则 （5）成本效益原则
三、内部控制的方法
1、目标控制 2、责任控制 3、授权控制 4、流程控制 5、预算控制 6、标准控制 7、计算机控制 8、财务控制 9、内审控制 10、信息反馈控制
鉴于安然、世通造假案，布什总统委托奥克斯利和萨班斯 联合起草了萨班斯法案(SOX)，2002年7月15日，美国参议院 以97：0的比例高票通过，并在法案中，首次把高管在内部控 制 中的责任以法律的形式固定下来。最高可处35年监禁或 500万美元罚款。但是，引起的争论一直在继续。
2002年7月25日，阿德尔菲亚公司(全美第六大电讯营运商) 前首席执行官约翰.里格斯被公开逮捕。以78岁高龄成为美国 近20年来第一起“戴手铐游街”的公司高管。
银行调整存贷款利息率，国家调整税率、汇率，金 融市场的期指、股指、现货交易指数等发生改变，给 企业带来的风险。
• 竞争风险 市场上出现了技术更先进，耗能更低，效率更
高的替代产品，使得企业所生产销售的产品不 经济、不合理，甚至退出市场。
（5）运营风险
• 产品结构风险 产品老化，竞争门槛低，新产品开发不足，发
• 利润风险 主营业务利润、其他业务利润、投资收益和 营业外收支净额下降，都会造成利润额减少。
• 信用风险 信用失控导致的，因债务人不能履行偿债义
务所造成的风险。
• 现金风险 财务人员舞弊或差错造成的现金失窃贪污和短
缺。
• 采购风险 在供大于求的市场经济条件下，由于控制不力，
采购人员乱用职权，随意采购，倾轧供应商， 攫取个人利益，造成的采购风险。
• 客观的不确定性 • 主观的不确定性
（1）战略风险
战略风险主要表现为没有战略，战略不切实际和战略
频繁修改。 （2）投资风险
投资包括企业并购、固定资产、无形资产等投资。 投资风险来源于投资收益的不确定性。 国内投资主要风险事件有政策变动、市场变动、利率 变动、现金流中断等等。 跨国投资的地缘政治风险。
业绩标准
操作流程
奖惩激励
3、授权控制
每个员工的授权。授权是负责前提；授 权的限制性条件；行使授权的流程 ；违禁和
惩戒； 监督。
“一支笔”是什么？
数据库营销
等。
文化营销
• 安全风险
质量、安全、信息、环保等方面存在隐患。
• 失窃破坏风险 企业保安年老，纪律松懈，工作不规范，制度
不完备，人员和货物进出企业没有完备记录， 不能追溯，不能验证。监控探头等设施不完 备，甚至形同虚设等造成的失窃、爆炸、火灾 等损失。 （6）法律风险 • 合同风险
一是合同本身不严密，存在着内容上的缺陷所产生 的隐患，二是内容虽然没有缺陷，但与法律规定相左。
第四阶段: 1988年AICPA提出的内部控制结构 的概念阶段
内部控制结构包括:
控制环境、会计系统、控制程序 第五阶段:1994年COSO提出的“调整内部控
制一体化结构” 。 COSO是美国针对虚假财务报告时有发生 的情况，成立的“反虚假财务报告委员会”
Committee of Sponsoring Organizations. 1992年，COSO提出了“内部控制 – 一体化
结、 构”的研究报告(Internal Control-Integrated Framework)提出,内部控制由控制环境、风险 评估、控制活动、信息与沟通、监控等5个要
第六阶段: 2004年COSO提出的企业风险管理整体框架
包括8个因素：
内部环境 风险应对 目标设定 控制活动 事件识别 信息与沟通, 风险评估 监控
（3）财务风险偿债能力风险 • 负债比例过高，丧失再融资能力。 • 现金流风险，不能按期支付到期的债务，或者在可以
预见到的将来不能筹集足额资金清偿债务。
• 存货风险 存货超储，资金周转缓慢，仓储成本上升，
大量存货生锈、氧化、变质、失效等原因被
核销。
• 成本风险 通货膨胀、成本失控等原因导致的采购成本 上升、工资上涨或劳动效率低下等。
内部控制形成发展的六个主要阶段
1994
2004 •COSO-八要 素
•COSO-五要素
1988 •美国AICPA – 三要素
1958 •美国AICPA – 控制由会计扩展到经营
1947 •美英国特许会计师工会 – 内部牵制
2、中国的内部控制：
2006年6月6日，国资委发出《中央企业全 面风险管理指引》。内容与COSO1992年提 出的5个概念完全一样。
政府：规定企业高管 在披露中的法律责任。
研究：创建概念体系 和理论框架。
教学：教授可供选择 的方法体系及其原理。
企业：选择适用企业 的内控方法体系。
中美内部控制理念完全不同。导源于对以 人为本的不同诠释。
3、中美两种“以人为本”的比较
中国的以人为本 中国的人本思想最早产生于春秋。“夫霸王之所也，以人 为本，本理则国固，本乱则国危”。（管仲，春秋时期思想家） “ 能行五者于天下为仁矣。恭、宽、信、敏、惠。恭则 不 侮，宽则得众，信则人任焉，敏则有功，惠则足以使人。”
（2）风险转嫁 – 保险、合同、担保、抵押、质押。 （3）风险对冲与补偿 --期货、现货交易系统，套利
对冲和延期补偿
（4）风险应对- 制定应急预案。 （5）风险控制 – 对于决策不能放弃，风险不能转嫁，
无法取得对冲与补偿的风险，必须通过内部控制制
3、“以人为本”的不同诠释及其演化 的内部控制理念
1、美国的内部控制：
第一阶段: 1905年产生的内部牵制阶段
内部牵制的主要对象是会计和会计工作。 第二阶段:
1947年AICPA提出的内部控制概念阶段
内部控制扩展到保护资产安全完整和保证企 的经营方针的执行。但控制的方法仍然是会计。 第三阶段: 1958年AICPA提出的管理控制与会计控制统一 特征概念阶段 把内部控制的范围由会计扩展到管理。 会计是控制的对象, 同时也是控制的手段。
国家是为人民建立的，而人民不是为国家 生存的。
——爱因斯坦
美国的企业文化
• 员工不至于由于内部控制而使健康受到危害，控制制度必须 是员工的体力、脑力和精力所能够承受的。
• 员工不至于由于内部控制而使人格受到侮辱。控制制度必须 尊重员工的人格。
• 控制制度不能背离伦理和当地的风俗。 • 管理是一种职能，而并非权利。
普罗泰格拉《古希腊罗马哲学》
人们从事经济活动，无不以追求自己最大 经济利益为动机，生产者为社会提供各种生 活必需品，并不是出于某种仁慈的考虑，而 是因为自利的打算”。 (亚当斯密《富国论》） 西方的人本思想强调人是宇宙的中心，人应当追求
自身价值与幸福，人在追求自身价值与幸福过程 中，人与人之间的关系只能借助于契约，契约关系 成为法定形式，这就形成了法制社会。
度。这是风险管理的重心和难点。
4、风险管理与内部控制
内部控制是风险管理的核心
（1）风险因素说
风险的因素是导致风险发生的要素。风险控制的实质 是对风险因素的控制。
风险因素包括物质性因素、道德性因素、心理性因素。 物质性因素是通过道德性因素和心理性因素形成风险的。
风险控制的实质是对人们道德和心理的控制。直接 表现为对人们行为的规范和纠正。
1、内部控制的概念
内部控制是企业为控制风险、提高经营效率和效果、防止差 错和舞弊而制定的用于促进企业内部目标不完全一致的个体朝 着企业的既定目标努力的制度、规范、标准和流程。
被控是否能够保证会计信息真实？能否保证法律法规得以实 施？
2、企业风险的内容
企业风险是未来的不确定性对企业实现经营目标的影响。
2008年6月28日国家财政部,证监会,审计署, 银监会,保监会联合发布《企业内部控制基本 规范》。内容与COSO2004年提出的8个概念
完全一样。
中美内部控制中的各相关主体的职能：
中国
美国
政府：规定企业内部控 制的方法。
研究：解释政府规定的 方法。
教学：教授政府规定的 方法。
企业：按照规定建立内 部控制制度。
一切组织面临的共同难题就是法人和自然人 这两个人的矛盾。
警世通言：
公司绝不怀疑任何员工的人品，但也决不 会把公司生死存亡的期望寄托在员工的道德 和良心基础上。
5、内部控制的有效性特征
除了两个或两个以上的业务经办人合伙作 案，任何舞弊和差错都将被内部控制制度 自动校验和拒绝。
6、内部控制审计标准
（1）有还是无？ （2）是否完善？ （3）执行如何？
• 会计政策风险 会计政策脱离企业管理要求、甚至有的财务人 员为项目承包人得利益做假账。造成会计报表 信息失真。
（4）市场风险
• 销售风险 经济低迷，市场供大于求，或者竞争压力过大，造
成企业市场份额格下降，销售收入滑坡。 • 供应链风险
上游的原材料供应商、银行、研发商合作关系不稳 定，或者生产能力不足、供货周期过长，质量不稳定 等造成供应链中断。 • 金融环境风险
展前景暗淡。
• 营销模式风险
体验式营销
营销模式落后，主要一对一依营销靠价格战，渠道战、
人才战、促销战 。面全对球地现方化代营销营销策略，企业只
关系营销
能节节败退。
连锁
• 组织风险
品牌营销
深度营销
组织效能低下，功能网络营定销 位掣肘，责任和授权
不清，专业经验低下兴，奋点企营销业文化是“老板”文
化
直销
（孔子《论语》）
“乐年终生饱，凶年免于死”。“教民稼樯，治河驱兽， 教 以人伦”。《论语.子路》 “天之生民，非为君也，天之立君，以为民也”《荀子大略》 中国历史上的人本思想是在等级制度下的宗法观念为基 础，强调的是君臣父子的伦理思想和牧民理论。百姓要追求 群体和谐和个人对群体的贡献。 十八大以来，新的“以人为本”的概念正在普及。
“耻感文化”与“罪感文化”
耻感文化 自我规范行为的是内心对面子的珍视和对羞
耻的恐惧。触犯高尚的人是可耻的，道歉的目的 是求得原谅。 罪感文化
自我规范行为的是人的原罪与上帝的救赎。 永远不要触犯上帝规约下的绝对法则。
二、内部控制的基本原 理
1、内部控制的概念 2、企业风险的内容 3、风险管理的方法 4、风险管理与内部控制 5、内部控制有效性的特征 6、内部控制的审计标准 7、内控对高管人员习惯思维的挑战 8、内部控制的原则
受儒家思想影响的企业文化
1、员工必须忠诚于上司； 2、上司的指令比制度重要； 3、好的下属要经常请示汇报; 4、领导要亲临现场指挥； 5、用而不疑，疑而不用； 6、相信员工的觉悟和能力； 7、人是企业最大的财富； 8、个人利益要服从集体利益； 9、制度是死的，人是活的。
西方的以人为本
人是万物的尺度，是存在事物存在的尺 度，也是不存在事物不存在的尺度。
风险管理与内部控制
陈福义 教授
上海学尔森学院副院长、董事 世界财经联合会中国地区首席专家
内容介绍
一、风险管理的历史回放 二、内部控制的基本原理 三、内部控制的基本方法 四、经营过程的内部控制
一、风险管理的历史回放
1、美国的企业内部控制：
美国企业内部控制的六个发展阶段
2、中国的企业内部控制：
《中央企业全面风险管理指引》 《企业内部控制基本规范》
1、目标控制
• 董事会提出的企业战略目标和年度经营目标。 • 企业对每个职能部门提出的工作目标。 • 企业对每个项目事先提出工作目标控制。 • 每项制度明确的控制目标。
2、责任控制
部门、岗位的职责描述。上司叫干什么就干什么？ 谁来最初制定责任内容？
创建一个企业的责任控制系统，工作量很大么？
岗位职责
• 诉讼风险
频繁卷入诉讼案件，不仅会因诉讼和披露而 消耗企业的精力和财力，甚至会因败诉给资 本市场带来波动，甚至崩盘。
• 违法风险
企业法人的行为，包括企业员工代表企业的 职务行为违背法律规定所招致的违法处罚的 风险。该等风险导源于企业利益与社会利益 的矛盾。
企业经营充满风险，而风险又是双刃剑。
3、风险管理的方法
多米诺理论：
风险因素、风险事件和风险损失缺一不可 地构成了风险的发生。
而这三张骨牌之所以相继倾倒，主要是因为 人的错误（包括主观故意和疏忽）所致。要防 范风险损失，就要规范人的行为。
（2）代理人说 - 所有者与经理人的委托关系 - 管理层与员工的代理关系 （3）人性说
规范和纠正人们的行为实质是调整人与人之间 的关系。
7、内控对高管人员习惯思维的挑战
（1）作茧自缚? （2）得不偿失？ （3）水至清则无鱼？
8、内部控制的原则 （1）全面性原则 （2）重要性原则 （3）制衡性原则 （4）适用性原则 （5）成本效益原则
三、内部控制的方法
1、目标控制 2、责任控制 3、授权控制 4、流程控制 5、预算控制 6、标准控制 7、计算机控制 8、财务控制 9、内审控制 10、信息反馈控制
鉴于安然、世通造假案，布什总统委托奥克斯利和萨班斯 联合起草了萨班斯法案(SOX)，2002年7月15日，美国参议院 以97：0的比例高票通过，并在法案中，首次把高管在内部控 制 中的责任以法律的形式固定下来。最高可处35年监禁或 500万美元罚款。但是，引起的争论一直在继续。
2002年7月25日，阿德尔菲亚公司(全美第六大电讯营运商) 前首席执行官约翰.里格斯被公开逮捕。以78岁高龄成为美国 近20年来第一起“戴手铐游街”的公司高管。
银行调整存贷款利息率，国家调整税率、汇率，金 融市场的期指、股指、现货交易指数等发生改变，给 企业带来的风险。
• 竞争风险 市场上出现了技术更先进，耗能更低，效率更
高的替代产品，使得企业所生产销售的产品不 经济、不合理，甚至退出市场。
（5）运营风险
• 产品结构风险 产品老化，竞争门槛低，新产品开发不足，发
• 利润风险 主营业务利润、其他业务利润、投资收益和 营业外收支净额下降，都会造成利润额减少。
• 信用风险 信用失控导致的，因债务人不能履行偿债义
务所造成的风险。
• 现金风险 财务人员舞弊或差错造成的现金失窃贪污和短
缺。
• 采购风险 在供大于求的市场经济条件下，由于控制不力，
采购人员乱用职权，随意采购，倾轧供应商， 攫取个人利益，造成的采购风险。
• 客观的不确定性 • 主观的不确定性
（1）战略风险
战略风险主要表现为没有战略，战略不切实际和战略
频繁修改。 （2）投资风险
投资包括企业并购、固定资产、无形资产等投资。 投资风险来源于投资收益的不确定性。 国内投资主要风险事件有政策变动、市场变动、利率 变动、现金流中断等等。 跨国投资的地缘政治风险。
业绩标准
操作流程
奖惩激励
3、授权控制
每个员工的授权。授权是负责前提；授 权的限制性条件；行使授权的流程 ；违禁和
惩戒； 监督。
“一支笔”是什么？
数据库营销
等。
文化营销
• 安全风险
质量、安全、信息、环保等方面存在隐患。
• 失窃破坏风险 企业保安年老，纪律松懈，工作不规范，制度
不完备，人员和货物进出企业没有完备记录， 不能追溯，不能验证。监控探头等设施不完 备，甚至形同虚设等造成的失窃、爆炸、火灾 等损失。 （6）法律风险 • 合同风险
一是合同本身不严密，存在着内容上的缺陷所产生 的隐患，二是内容虽然没有缺陷，但与法律规定相左。
第四阶段: 1988年AICPA提出的内部控制结构 的概念阶段
内部控制结构包括:
控制环境、会计系统、控制程序 第五阶段:1994年COSO提出的“调整内部控
制一体化结构” 。 COSO是美国针对虚假财务报告时有发生 的情况，成立的“反虚假财务报告委员会”
Committee of Sponsoring Organizations. 1992年，COSO提出了“内部控制 – 一体化
结、 构”的研究报告(Internal Control-Integrated Framework)提出,内部控制由控制环境、风险 评估、控制活动、信息与沟通、监控等5个要
第六阶段: 2004年COSO提出的企业风险管理整体框架
包括8个因素：
内部环境 风险应对 目标设定 控制活动 事件识别 信息与沟通, 风险评估 监控
（3）财务风险偿债能力风险 • 负债比例过高，丧失再融资能力。 • 现金流风险，不能按期支付到期的债务，或者在可以
预见到的将来不能筹集足额资金清偿债务。
• 存货风险 存货超储，资金周转缓慢，仓储成本上升，
大量存货生锈、氧化、变质、失效等原因被
核销。
• 成本风险 通货膨胀、成本失控等原因导致的采购成本 上升、工资上涨或劳动效率低下等。
内部控制形成发展的六个主要阶段
1994
2004 •COSO-八要 素
•COSO-五要素
1988 •美国AICPA – 三要素
1958 •美国AICPA – 控制由会计扩展到经营
1947 •美英国特许会计师工会 – 内部牵制
2、中国的内部控制：
2006年6月6日，国资委发出《中央企业全 面风险管理指引》。内容与COSO1992年提 出的5个概念完全一样。
政府：规定企业高管 在披露中的法律责任。
研究：创建概念体系 和理论框架。
教学：教授可供选择 的方法体系及其原理。
企业：选择适用企业 的内控方法体系。
中美内部控制理念完全不同。导源于对以 人为本的不同诠释。
3、中美两种“以人为本”的比较
中国的以人为本 中国的人本思想最早产生于春秋。“夫霸王之所也，以人 为本，本理则国固，本乱则国危”。（管仲，春秋时期思想家） “ 能行五者于天下为仁矣。恭、宽、信、敏、惠。恭则 不 侮，宽则得众，信则人任焉，敏则有功，惠则足以使人。”