第五章零售企业会计核算.

第二节零售企业商品购进核算
③“商品进销差价”----属“库存商品”账 户的调整帐户，用以核算企业库存商品的 售价（含税）与进价（不含税）之间的差 额。其明细帐应按商品的类别或实物负责 人设置（如下表）：
第二节
零售企业商品购进核算
第二节
零售企业商品购进核算
零售企业商品购进的会计核算 （一）同城购进 （二）异地购进 先付款，后验货 先验货，后付款 验货、付款同一天
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
（三）盘点商品实际进销差价计算法 ②用全部商品的含税价总额减去其进价总额，确认库存商品保留的进销差价。 期末库存商品的进销差价=库存商品的含税售价总额-库存商品的进价总额 ③计算出已售商品应分摊的进销差价 已售商品应分摊的进销差价= 年末结账前“商品进销差价”账户余额－期末库存商品的进销差价 ④结转已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 举例：市百货大楼家电组12月31日分摊前“商品进销差价”账户余额为529600元， 年终盘点结果及进销价格如下表。
第二节
零售企业商品购进核算
2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）
商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达 后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应 付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭 证收到后，按正常程序通过“在途物资”帐户处理。依上列帐户处理 如下： ①商品先到，到时入库后不作帐户处理。 ②月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐 借：库存商品――**组 贷：商品进销差价――**组 应付账款――**公司
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
（三）盘点商品实际进销差价计算法
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
（三）盘点商品实际进销差价计算法 库存商品的进销差价=1950000-1580000=370000（元） 已售商品应分摊的进销差价=529600-370000=159600（元） 根据计算结果结转已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。 借：商品进销差价——家电柜 159600元 贷： 主营业务成本——家电柜 159600元 若计算的库存商品的进销差价大于年终分摊前“商品进销差价”帐户余额， 则以差额记帐如下。 借： 主营成本业务 贷： 商品进销差价 采用该种计算方法计算的结果较为准确，但工作量大，一般只适用于年终决 算用于调整年度内用其他两种算法结转已售商品进销差价的误差。
先收到商品后办理款项结算的核算货到单未到商品先到验收入库后暂不作为商品购进处理待结算凭证到达后再进行记账工作但当月末仍未收到结算凭证为了结账则按应付给卖方的价款暂估入账下月初再用红字冲回以便在实际结算凭证收到后按正常程序通过在途物资帐户处理
商品流通企业会计
第 5章
第五章
零售企业会计核算
零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、 商品销售三方面。
第五节 商品储存的核算
二、商品削价的核算 指对库存中呆滞、残损、编制的商品减价处理。 商品削价处理时，要进行商品的盘点，确定削价幅度，并由 实物负责人填制“商品削价报告单” 单据见课本111页 削价的账户处理 ： 1.根据削价调整库存商品的账面价值 借：商品进销差价 （ 原售价-现价）*件数
贷：库存商品
［注］实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的 进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转帐。
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
实行售价金额核算的零售企业，因平时按含税 价格注销商品，结转成本，所以月末需计算已售 商品应分摊的进销差价，以调整“主营业务成本” 帐户和“商品进销差价”帐户，正确地确定库存 商品的价值和商品销售的成果。方法如下。
第三节
零售企业商品销售核算
二、商品销售的核算 （一）商品销售一般业务的核算 （１）反映取得收入情况。 借：库存现金（或银行存款） 贷：主管业务收入―――ＸＸ柜组 同时注销库存 借：主管业务成本―――ＸＸ柜组 贷：库存商品――ＸＸ柜组
第三节
零售企业商品销售核算
［注］主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月 末集中予以分解，但一般在月末进行。 分解分录为 借：主管业务收入 贷：应交税金―――应交增值税（销项税额）
第五节
商品储存的核算
举例：市百货大楼副食品专柜调出200千克白糖给 大楼一门市部，该批商品的含税价为 7.02 元 / 千 克，进价为4元/千克，双方已办妥调拨手续。财 会部门记帐如下。 借：库存商品——门市部 1404 贷：库存商品——副食品柜 1404 借：商品进销差价——副食品柜 604 贷：商品进销差价——门市部 604
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
举例：依上例，用分类（或柜组）差价率计算法计算各柜已售商品应分 摊的进销差价。
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
结转各柜本月已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。 借：商品进销差价——家电柜 20750 ——服装柜 18720 ——化妆品柜 7800 ——副食品柜 7470元 贷：主营业务成本——家电柜 20750 ——服装柜 18720 ——化妆品柜 7800 ——副食品柜 7470 采用分类（或柜组）差价率计算法，计算的结果较综合差价率计算法要准确， 但工作量大。由于每种商品的进销差价率及存销比例也不一定相同，所以计 算的结果与实际仍有差距，适用于营业柜组间差价率较大或者需要按柜组核 算其经营成果的企业。
第三节
零售企业商品销售核算
二、商品销售的核算
设置的帐户 ①“主管业务收入”帐户 ②“主管业务成本”帐户――用以核算企业因销售商品、 提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登 记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结 转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润” 帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐 应按商品大类或实物负责人设置。
零售商品流转的特点： ①经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频 繁、数量零星 ②交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。 ③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。 ④销售部门对其所经销的商品负有物资保管责任。
第二节
一、商品购进的核算 设置的帐户：
零售企业商品购进核算
①“在途物资”账户----购进商品时,在支付了货款、 尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入 该账户，入库后再从该账户中转出入“库存商品” 账户。 ②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售 价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售 价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明 细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额， 不记实物的数量。
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转 （一）综合差价率计算法 这是在月末根据企业经营的全部商品的存销比例平 均分摊进销差价的一种计算方法。 （1）计算本月存销商品的综合差价率
综合差价率= 月末调整前“商品进销差价”帐户余额 月末“库存商品” + 月末“受托代销” + 本月“本期商品 账户余额 商品“账户余额” 销售收入”
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
（三）盘点商品实际进销差价计算法 是根据库存商品实际盘点的结果，先求出库存商品实际应保留的进销差 价，然后倒求出销售商品应分摊的进销差价的一种方法。 具体方法如下： ①年终，各柜实地盘点库存商品填制“商品盘点表”，列出每种商 品结存数量、含税售价、购进价单等，分别计算出库存商品的进价总 额和含税售价总额。 库存商品的进价总额=Σ （商品盘存数量 * 该商品购进价单） 库存商品的含税售价总额= Σ （商品盘存数量 * 该商品含税销售单价）
举例：市百货大楼某月末有关帐户资料如下表所示。
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
（2） 计算本月已售商品应分摊的进销差价。 要求：根据以上资料用综合差价法计算已售商品应分摊的进销差价。 综合差价率 = 96000 /（170000+230000）×100% = 24% 本月已售商品应分摊的进销差价=230000 × 24% =55200（元） 将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记帐如下： 借：商品进销差价 55200元 贷：主营业务成本 55200元 综合差价率计算法手续简便，但因零售企业经营商品品种繁多，各 类商品的差价有所不同，且在计算期内的全部销售额中所占比重也有 差异，全部商品按同一差价率和存销比例计算出已售商品应分摊的进 销差价，其结果必定与实际有差异。因而该法只使用于各类商品的进 销差价率较为接近的零售企业。
第五节
商品储存的核算
5.冲减存货跌价 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
第五节 商品储存的核算
三、商品内部调拨的核算
内部调拨是指企业所属非独立核算单位的营业柜组、市部 门之间调剂余缺而进行的商品调拨。调拨商品时由调出单 位填制一式数联的“商品内部调拨单”（见课本 113 页）， 分送有关部门处理。
第五节 商品储存的核算
商品储存的核算
零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备 一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需 加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理 的量，即既不会形成积压，也不致脱销。
第五节 商品储存的核算
一、商品调价的核算
零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明调整商品的数量，计算调 整的金额，由柜组填制一式多联的“商品调价差额调整单”，分送有 关部门处理。 举例：市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为 3000元，现 调整为3100元/台，经盘点该商品共计30台；副食品柜对白糖调价，原 含税售价为 4.68 元 /千克，现调整为 4.45元 /千克，盘点该商品共计 550 千克。记账如下： 借：库存商品 3000 贷：商品进销差价 3000 借：商品进销差价 126.50 贷：库存商品 126.50 （商品调价差额调整单见 课本1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） ① 反映款项结算情况 借：在途物资------XX单位 应交税金------应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）
第二节
零售企业商品购进核算
2.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） ② 反映入库情况 借： 库存商品-----xx柜组 贷：商品进销差价----xx柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价） 在途物资------xx单位
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转 （一）综合差价率计算法
（2） 计算本月已售商品应分摊的进销差价。 本月已售商品应分摊的进销差价= 本月商品销售收入×综合差价率
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转 （一）综合差价率计算法
（2） 计算本月已售商品应分摊的进销差价。
（ 原售价-现价）*件数
第五节
商品储存的核算
2、计提跌价 跌价=原进价-现值 现值：（跌价后不含税单价*数量-销售费用） 借：资产价值损失 （跌价） 贷：存货跌价准备 （跌价）
第五节
商品储存的核算
3.取得销售收入（跌价后含税收入） 借：库存现金/银行存款 贷：主营业务收入 4.结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
第 四讲已售商品进销差价的计算和结转
四、已售商品进销差价的计算和结转
（二） 分类（或柜组）差价率计算法 是按商品大类或营业柜组（门市部）所经营商品存销比 例分摊各类或营业(实物负责人)商品 进销差价的一种方法。 此法要求“库存商品”账户、“商品进销差价”账户、 “主营业务成本”账户及“主营业务收入”账户需按商品 类别或营业柜组（实物负责人）开设明细账户。
第二节
零售企业商品购进核算
2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） ③下月初用红字金额冲回时 借：库存商品――**组 **（红字金额） 贷：商品进销差价---**组 **（红字金额） 应付账款----**公司 **（红字金额） ④收到结算凭证时 借：在途物资--**公司 应交税金-----应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时 借：库存商品---**组 贷：商品进销差价―――**组 在途物资---**公司