成本会计之辅助生产费用的核算

• 辅助生产车间直接用于生产， 且专设成本项目的费用，如原材料 费用、生产工人工资等，发生时计 入“辅助生产成本”总帐及明细帐 。
辅助生产车间间接生产费用以 及未专设成本项目的费用，发生时 先计入“制造费用（辅助生产）” 帐户，待月末根据制造费用分配表 转入“辅助生产成本”帐户。
会计分录如下： （1）借：辅助生产成本—车间
辅助生产成本的分配有四种方法: 1.直接分配法 2.一次交互分配法 3.代数分配法 4.按计划成本分配法 注意掌握各种方法的计算、适用 范围和优缺点
一、直接分配法
1、定义：辅助生产费用直接分配给辅助生产 以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳 务不予分配。
2、计算
辅助车间费
该辅助车间待分配费用
用分配率（ 单位成本）
供电车间耗用 20000×0.06=1200
甲产品耗用
20600×0.24=4944
基本车间耗用 41000×0.06 16000×0.24
=2460
=3840
厂部耗用 16000×0.06
2400×0.24
=960
=576
销售机构耗用 5600×0.06
1000×0.24
=336
=240
按计划成本分配小计 4956
成本会计之辅助生产费 用的核算
2021年7月12日星期一
第一节 辅助生产费用核算的特点
一、几个相关概念
1、辅助生产
工业企业的辅助生产，是指主要为基本生 产车间、企业行政管理部门提供服务而进 行的产品生产和劳务供应。有的只提供一 种产品或劳务（如供水、供电等），有的 生产多种产品或提供多种劳务（工具、模 具的制造以及机器设备的修理等）。有时 也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产 的主要任务。
小计 19400
5040 4536
6744 3160
对外分配会计分录：
借：生产成本－基本生产成本 9576
制造费用
6744
管理费用
3080
贷：生产成本－辅助生产成本 19400
3.采用代数分配法分配辅助生产费用 今机修车间单位成本为x,锅炉车间单位 成本为y，则
8400+300y=2400x 11000+400x=2500y 解得：x≈4.1325
外费用分配率 （单位成本）
=
该辅助车间对外提供的劳务总量
例题解析，参见教材51页
3、交互分配法评价 优点：分配结果比直接分配法更
为准确
缺点：
A.分配结果不够准确，工作量 较大；
B.在二级核算情况下，会影响 成本核算及时性。
三、代数分配法
建立多元一次方程式求得辅助生
产单位成本，然后对所有受益单位 分配辅助生产费用。
辅助车间
该辅助车间交互分配前待分配费用
费用分配率 =
该辅助车间提供劳务总量
b.对外分配阶段 以交互分配后的实际费用对辅助生
产车间以外的受益单位进行分配。注 意：需要计算待分配费用。
第一次 交互分配后的实际费用=
交互分配前
交互分配
交互分配
＋
－
的实际费用
转入费用
转出费用
某辅助车间对 该辅助车间交互分配后实际费用
会计分录如下：
借：辅助生产成本—车间 贷：原材料 应付帐款 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款 待摊费用 预提费用
第三节 辅助生产费用分配的核
算
• 辅助车间为基本生产车间和管理部门 等提供产品、劳务等服务，需要按受 益量多少在各受益单位进行分配，从“ 辅助生产成本”帐户转出，计入“基本 生产成本”、“制造费用”、“管理费用” 、“在建工程”等帐户。分配后，“辅助 生产成本”帐户无余额。
作会计分录如下：
借：管理费用
569
贷：辅助生产成本—供水车间
569
借：管理费用
820
贷：辅助生产成本—供电车间 820
计划成本分配法优点：
按计划成本进行一次分配，分配较 为简便；
平时按计划成本结转，可以加速月 底成本计算；
可以考核辅助生产车间工作成绩， 考核辅助生产成本计划完成情况；
按计划成本分配，可以排除辅助生 产实际费用的高低对各受益单位成本费 用的影响，有利于分清各受益单位的经 济责任。
贷：原材料 应付工资 应付福利费等
（2）借：制造费用—辅助车间 贷：原材料 应付工资 累计折旧 银行存款 待摊费用 预提费用
•
• （3）分配结转制造费用 • 借：辅助生产成本 • 贷：制造费用－辅助生产
2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐 户的情况
辅助生产车间发生的费用全部计入 “辅助生产成本”总帐和明细帐。
11040
编制计划成本分配的会计分录：
借：辅助生产成本—供水车间 1440
—供电车间 1200
基本生产成本—甲产品 4944
制造费用
6300
管理费用
1536
营业费用
576
贷：辅助生产成本—供水车间
4956
—供电车间
某辅第助二生阶产段车：差该辅异助处车理间 该辅助车间按计划
间成本差异 = 实际成本 - 成本分配转出数
第二节 辅助生产费用归集的核算
一、帐户设置 辅助生产费用是通过“辅助生产成本 ”帐户进行归集和分配。 辅助生产费用根据制造费用的核算方 式分为两种方法：
1.辅助车间制造费用先通过“制造费用 ”帐户核算，然后将其转入“辅助生产 成本”明细帐。
2.辅助车间制造费用不通过“制造费用 （辅助生产）”明细帐核算，发生时 直接计入“辅助生产成本”明细帐。
X：每立方米水的成本
Y：每度电成本
则：4085+6000Y=82600X
9020+20000X=46000Y
计算得：X=0.0658
Y=0.225
供电车间
供水车
间
供电车间
20000×0.0658
供电车间原=成13本169020元
供水车间
6000 × 0加.上22分5 得水费1316元等
供水车间原成=1本3540085元于加10上336元,是供电车间
借：生产成本－基本生产成本 9500
制造费用
6800
管理费用
3100
贷：生产成本－辅助生产成本 19400
2.采用一次交互分配法分配辅助生产费用
第一步：交互分配阶段 锅炉车间分配率=11000/2500=4.40
机修车间分配率=8400/2400=3.50 辅助生产费用分配表:
辅助生产费用分配表(交互分配阶段)
贷：生产成本－辅助生产（机修车间）1400 ② 锅炉车间分配给机修车间蒸汽费 借：生产成本－辅助生产（机修车间）1320
贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1320
交互分配后锅炉车间实际成本 =11000+1400-1320=11080元
交互分配后机修车间实际成本 =8400+1320-1400=8320元
第二阶段:对外分配阶段
辅助生产费用分配表(对外分配阶段)
分配金额
辅助 生产 车间
待分 配费 用
劳务 数量
分 配 率
基础生产成本 制造费用
甲产品 乙产品
数量
金 额
数 量
金额
数量
金额
管理费 用
数金 量额
机修 8320 2000 4.16
1500 6240 500 2080
锅炉 11080 2200 5.04 1000 5040 900 4536 100 504 200 1000
该辅助车 其他辅助车间 该车间按
=
间待分配 费用
+ 按计划成本分 配转入数
计划成本 分配转出
供电车间成本差异
=（9020+1200）-11040=-820 供水车间成本差异
=（4085+1440）-4956=569
差异处理方法有两种：
分配给辅助生产以外的受益单位；
全部计入管理费用。
在实际工作中，为了简化会计核 算，一般计入管理费用。
二、交互分配法
1、步骤：分两个阶段进行分配，又 称二次分配法。
a.第一次交互分配，即对内分配，只 在各辅助生产车间之间进行分配， 对其他受益部门暂不分配。
b.第二次交互分配，即对外分配，实 质就是直接分配法。
2、计算 a.第一次分配 辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管 理部门等进行分配。
公式如下：
辅助 待分 生产 配费 车间 用
劳务 分配 数量 率交互分配机修来自锅炉数量 金额 数量 金额
机修 8400 2400 3.50 小时
400 1400
锅炉 11000 2500 4.40 300 1320 吨
小计 19400
1320
1400
交互分配会计分录： ①机修车间分配给锅炉车间修理费 借：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1400
=
该辅助车间提 供劳务总量
+
其他辅助车间 劳务耗用量
某部门所分 该部门接受 辅助生产费
配的辅助生 = 产费用
辅助生产的 劳务量
×
用分配率 单位成本)
(
例题解析，参见教材49页
3、优缺点 优点：分配手续简单
缺点：辅助车间之间不分配，影响 分配结果的准确性
适用范围：辅助车间之间相互提供 劳务较少，不进行交互分配辅助生产 成本和产品成本影响不大的企业。
•
小结：经过辅助生产费用的分配
，计入产品成本的生产费用已计入“基
本生产成本”帐户以及产品成本明细帐
的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及
福利费”成本项目和“制造费用”总帐及
明细帐；不能计入产品成本的费用已
计入“管理费用”等帐户。划清产品成
本和期间费用的界限。
辅助生产核算举例 例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车 间，本月机修车间共发生费用8400元，锅 炉车间发生费用11000元。
y≈5.06
辅助生产费用分配表(代数分配法)
分配金额
辅助 分 生产 配
辅助车间 机修 锅炉
基础生产成本 制造费用
甲产品 乙产品
管理费 用
车间 率 数 金 数 量额量
金 额
数 量
金 额
数 量
金 额
数量
金 额
数 量
金 额
机修 4.13
400 1652
1500 6195 500 2071
锅炉 5.063001518
辅助生产明细帐及各受益单位的受益 数量如下：
1.采用直接分配法分配辅助生产费用
锅炉车间分配率=11000/2200=5.00
机修车间分配率=8400/2000=4.20 辅助生产费用分配表:
辅助生产费用分配表(直接分配法 )
分配金额
辅助 生产 车间
待分 配费 用
劳务 数量
分 配 率
基本生产成本 制造费用
1000 5060 9004554 100 506 200 1014
小计
1518 1652 5060 4554 6701 3085
借：辅助生产成本—机修车间 1518
—锅炉车间 1652
基本生产成本—甲产品 5060
厂部1耗31用6-2697.8204-100052×.80=03.6282.54 ×0元.0658
16000
作成会计分录如下：
借：辅助生产成本—供电车间 1316
—供水车间 1350
基本生产成本—甲产品 4635
制造费用
6297.80
管理费用
1592.80
营业费用
579.40
贷：辅助生产成本—供水车间
5435
—供电车间
10336
代数分配法评价： 优点：计算结果最为精确 缺点：计算手续较为麻烦
适用范围：电算化程度较高的企业 。
四、按计划成本分配法
特点：分两个阶段进行分配
第一阶段：按计划单位成本对所有 受益单位（包括辅助车间）进行分配 。
按计划成本分配如下：
供水车间
供电车间
供水车间耗用
6000×0.24=1440
2、辅助生产费用
辅助生产车间耗费的各种费用（材料 、动力、工资、制造费用等），称之 为辅助生产费用。
3、辅助生产成本
辅助生产车间为生产、提供一定种类 和数量的产品和劳务所耗费的辅助生 产费用之和（即辅助生产费用的对象 化），即这种产品和劳务的辅助生产 成本。
• 二、辅助生产费用核算的特点 • 归集和分配 • 归集：按照产品或者劳务进行归集 • 分配：按照受益对象进行分配
甲产分品得耗电用费1325006元0等0 于×5403实.52元际25发生的费用。
基4本10销车,0是售0间×供机耗0水构.用车0耗6间15用用==6834实0电。660际030费05发=×5生413的00销5.3-费23售26-5机5143构05=0耗2-=412用613元6电69-73费.680=00-
辅助车间制造费用不单独核算的理由：
A.辅助生产车间规模较小； B.辅助生产车间制造费用较少； C.辅助生产车间一般不对外提供产品 和劳务服务。
在这种情况下，辅助生产车间发生的 费用直接计入“辅助生产成本”明细帐 。
二、辅助生产费用归集的会计分录
1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户 的情况
在这种情况下，辅助生产车间发生 的 费用计入两个帐户。
甲产品 乙产品
数量 金额
数 量
金额 数量
金额
管理费 用
数金 量额
机修 8400 2000 4.2
1500 6300 500 2100
锅炉 11000 2200 5.0 1000 5000 900 4500 100 500 200 1000
小计 19400
5000 4500
6800 3100
辅助生产费用分配会计分录：