中级财务会计课件-第3章-存货
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借：委托加工物资 贷：银行存款等
（1）增值税（加工费,进项税） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
1、拨付加工物资(实际成本拨物资)
2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）
3、支付增值税、消费税
第一节 存货取得和发出计价及核算
（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。)
五、发出存货的计价方法 （一）个别计价法 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。
第一节 存货取得和发出计价及核算
（二）先进先出法 1、作法
2、优缺点及适用范围 （1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。 （2）缺点： ①工作量较大； ②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 （3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。
（二）存货的内容
目的
以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品
以备耗用：材料、物料等
最终目的:为了出售,这是 存货最基本的特征
第一节 存货取得和发出计价及核算
1原材料
2在产品
3半成品
（1）在加工产品 （2）已完工未验收入库产品
（1）验收入半成品库的中间产品 （2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品
消费税计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率
①收回后直接用于销售：借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等
②收回后继续用于生产： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付 账款等
应收债权账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费
－收到的补价
＋支付的补价
４、接受捐赠存货
凭据
提供
标明金额＋相关税费
未提供
按同类或类似存货市场价 格估计金额＋相关税费
５、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价格
第一节 存货取得和发出计价及核算
三、取得存货的核算
存货的 日常核 算方法
实际成本法
计划成本法
商学院会计系 《中级财务会计》课程组
第三章 存货
课程提示
教学内容
相关准则
案例分析
测试题
本章小结
退 出
某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？
１、购入原材料
（1）单料同到并入库
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、 应付票据等
（2）单到料未到
①借：在途物资 ②借:原材料 应交税费—增(进) 贷:在途物资 贷：银行存款等
实践中可以 分离
发出存货 计价方法
个别计价法
先进先出法
加权平均法
移动平均法
影响
1、期末、期初存货计价高低 对企业损益计算的影响 （4种小情况） 2、对资产负债表资产与权益 项目计算的影响 3、对计算所得税费用的影响
第一节 存货取得和发出计价及核算
2、优缺点及适用范围 （1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 （2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。 （3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。
第一节 存货取得和发出计价及核算
存货单 位成本
=
月初库存存货 的实际成本
+
∑
本月某批 本月某 进货的 × 批进货 实际成本 数量
月初库存存货 的数量
+
本月各批进 货数量之和
本月发出存货成本=本月发出存货数量× 存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 (见P49例6)
不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品” 。
第一节 存货取得和发出计价及核算
8委托代销商品
！说明：工程物资、特准储 备、专项储备等不是企业的 存货
不能作固定资产核算的各种用具物品 特点：低值、易耗、品
第一节 存货取得和发出计价及核算
（四）移动平均法 1、作法
存货单位 成本
=
原有库存存 货实际成本
+
本次进货的 实际成本
原有库存存 货数量
+
本次进货 数量本次发货成本=本次发货数量×
本次发货前存货 的单位成本
×
本月末库存 存货成本
=
月末库存 存货数量
本月末存货 单位成本
(见P50例7)
第一节 存货取得和发出计价及核算
第一节 存货取得和发出计价及核算
（三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解)
换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费
－收到的补价+应确认的收益
＋支付的补价
２、投资者投入存货
投资各方确认的价值， 非原投资方的账面价值
第一节 存货取得和发出计价及核算
３、债务重组取得存货(了解)
7低值易耗品：
第一节 存货取得和发出计价及核算
（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货
（4）预付账款购料
见P59—63
（5）赊购方式购料
第一节 存货取得和发出计价及核算
2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料
（1）自制
借：原材料 （实际成本） 贷：生产成本
（2）投资者投入
借：原材料 （确认价） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 （出资额） 资本公积 （差额）
第一节 存货取得和发出计价及核算
(3)料到单未到
1、本月末: 借:原材料1000 贷:应付账款— 暂估应付账款1000
2、下月初: 借:原材料1000 贷:应付账款— 暂估应付账款1000
3、实际收到时： 借：原材料1200 应交税费—增（进）204 贷：银行存款等 1404
教学重点与难点
课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。 课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。 解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。
第一节 存货取得和发出计价及核算
一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念
使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费
第一节 存货取得和发出计价及核算
注意：存货成本不包括：
１、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 ２、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。 ３、商品流通企业的采购过程的运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前 的整理挑选费等采购费用，作“营业费用”。
第一节 存货取得和发出计价及核算
4、收回加工物资（见P64例4-10）
借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资
（三）周转材料的核算 包括——包装物 ——低值易耗品
第一节 存货取得和发出计价及核算
四、存货成本流转假设
存货流转
实物流转
成本流转
理论上应当 一致
委托加工企业
受托加工企业
顾客
顾客
（二）委托加工物资的核算
第一节 存货取得和发出计价及核算
委托加工物资账户的设置
委托加工物资
发给外单位加工物资的 实际成本、加工费、运 杂费、消费税（收回后 直接外销）
收回加工物资的实际 成本和剩余物资的实 际成本
第一节 存货取得和发出计价及核算
借：委托加工物资 贷：原材料、库存商品等
（3）**企业（含外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算
核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工
委托加工企业
受托加工企业
4产成品
验收入库的代制品和代修品视同产成品
5商品
外购或委托加工完 成验收入库的商品
第一节 存货取得和发出计价及核算
6包装物
包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。 （2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“营业费用”。 （3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出” （4）出租或出借给购买单位使用的包装物 分别作“其他业务支出”与“营业费用”。
第一节 存货取得和发出计价及核算
二、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成
存货成本
采购成本
加工成本
其他成本
外购
包括采购价格、进口 关税和其他税金、运 输费、装卸费、保险 费(采购费用)及其他可 直接归属于存货采购 的费用
自制
包括直接人工、 分配的制造费用
（二）发出包装物
原材料
销售
1、取得收入：其他业务收入 （有销项税额） 2、结转成本：其他业务支出
周转材料—包装物
生产成本
1、生产领用
（1）不单独计价
销售费用
2、随同商品出售
其他业务成本
（2）要单独计价
3、出租、出借包装物
第一节 存货取得和发出计价及核算
取得租金：其他业务收入
引导案例：存货计价方法不得随意改变
第三章 存货
本章结构及掌握要点
取得存货
持有存货
转出存货
*1、存货概念 *2、取得存货入账价值的构成 *3、取得存货的核算
1、存货流转假设 *2 、发出存货的计价方法 *3、发出存货的核算 **4、计划成本法 **5、存货的期末计价
在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习
（三）加权平均法 1、作法
第一节 存货取得和发出计价及核算
2、优缺点和适用范围 （1）优点： ①月末一次平均，较简便 ； ②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。 （2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。 （3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。
特点： 收货一次算单价；发货一次算成本。
2、优缺范 （1）优： ①能及时反映存货的发出与结存； ②计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。 （2）缺：计算工作量较大。 （3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。
第一节 存货取得和发出计价及核算
原 材 料
生产经营用
借：生产成本、制造费用 管理费用、营业费用等 贷：原材料
工程福利用
借：在建工程、应付福利费 贷：原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额转出）
委托加工用
借：委托加工物资 贷：原材料
六、发出存货的核算 （一）领用、出售原材料 1、领用
第一节 存货取得和发出计价及核算
１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价 ２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业
１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价 ２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业
第一节 存货取得和发出计价及核算
（一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资”
（1）增值税（加工费,进项税） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
1、拨付加工物资(实际成本拨物资)
2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）
3、支付增值税、消费税
第一节 存货取得和发出计价及核算
（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。)
五、发出存货的计价方法 （一）个别计价法 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。
第一节 存货取得和发出计价及核算
（二）先进先出法 1、作法
2、优缺点及适用范围 （1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。 （2）缺点： ①工作量较大； ②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 （3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。
（二）存货的内容
目的
以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品
以备耗用：材料、物料等
最终目的:为了出售,这是 存货最基本的特征
第一节 存货取得和发出计价及核算
1原材料
2在产品
3半成品
（1）在加工产品 （2）已完工未验收入库产品
（1）验收入半成品库的中间产品 （2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品
消费税计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率
①收回后直接用于销售：借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等
②收回后继续用于生产： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付 账款等
应收债权账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费
－收到的补价
＋支付的补价
４、接受捐赠存货
凭据
提供
标明金额＋相关税费
未提供
按同类或类似存货市场价 格估计金额＋相关税费
５、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价格
第一节 存货取得和发出计价及核算
三、取得存货的核算
存货的 日常核 算方法
实际成本法
计划成本法
商学院会计系 《中级财务会计》课程组
第三章 存货
课程提示
教学内容
相关准则
案例分析
测试题
本章小结
退 出
某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？
１、购入原材料
（1）单料同到并入库
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、 应付票据等
（2）单到料未到
①借：在途物资 ②借:原材料 应交税费—增(进) 贷:在途物资 贷：银行存款等
实践中可以 分离
发出存货 计价方法
个别计价法
先进先出法
加权平均法
移动平均法
影响
1、期末、期初存货计价高低 对企业损益计算的影响 （4种小情况） 2、对资产负债表资产与权益 项目计算的影响 3、对计算所得税费用的影响
第一节 存货取得和发出计价及核算
2、优缺点及适用范围 （1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 （2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。 （3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。
第一节 存货取得和发出计价及核算
存货单 位成本
=
月初库存存货 的实际成本
+
∑
本月某批 本月某 进货的 × 批进货 实际成本 数量
月初库存存货 的数量
+
本月各批进 货数量之和
本月发出存货成本=本月发出存货数量× 存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 (见P49例6)
不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品” 。
第一节 存货取得和发出计价及核算
8委托代销商品
！说明：工程物资、特准储 备、专项储备等不是企业的 存货
不能作固定资产核算的各种用具物品 特点：低值、易耗、品
第一节 存货取得和发出计价及核算
（四）移动平均法 1、作法
存货单位 成本
=
原有库存存 货实际成本
+
本次进货的 实际成本
原有库存存 货数量
+
本次进货 数量本次发货成本=本次发货数量×
本次发货前存货 的单位成本
×
本月末库存 存货成本
=
月末库存 存货数量
本月末存货 单位成本
(见P50例7)
第一节 存货取得和发出计价及核算
第一节 存货取得和发出计价及核算
（三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解)
换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费
－收到的补价+应确认的收益
＋支付的补价
２、投资者投入存货
投资各方确认的价值， 非原投资方的账面价值
第一节 存货取得和发出计价及核算
３、债务重组取得存货(了解)
7低值易耗品：
第一节 存货取得和发出计价及核算
（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货
（4）预付账款购料
见P59—63
（5）赊购方式购料
第一节 存货取得和发出计价及核算
2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料
（1）自制
借：原材料 （实际成本） 贷：生产成本
（2）投资者投入
借：原材料 （确认价） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 （出资额） 资本公积 （差额）
第一节 存货取得和发出计价及核算
(3)料到单未到
1、本月末: 借:原材料1000 贷:应付账款— 暂估应付账款1000
2、下月初: 借:原材料1000 贷:应付账款— 暂估应付账款1000
3、实际收到时： 借：原材料1200 应交税费—增（进）204 贷：银行存款等 1404
教学重点与难点
课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。 课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。 解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。
第一节 存货取得和发出计价及核算
一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念
使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费
第一节 存货取得和发出计价及核算
注意：存货成本不包括：
１、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 ２、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。 ３、商品流通企业的采购过程的运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前 的整理挑选费等采购费用，作“营业费用”。
第一节 存货取得和发出计价及核算
4、收回加工物资（见P64例4-10）
借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资
（三）周转材料的核算 包括——包装物 ——低值易耗品
第一节 存货取得和发出计价及核算
四、存货成本流转假设
存货流转
实物流转
成本流转
理论上应当 一致
委托加工企业
受托加工企业
顾客
顾客
（二）委托加工物资的核算
第一节 存货取得和发出计价及核算
委托加工物资账户的设置
委托加工物资
发给外单位加工物资的 实际成本、加工费、运 杂费、消费税（收回后 直接外销）
收回加工物资的实际 成本和剩余物资的实 际成本
第一节 存货取得和发出计价及核算
借：委托加工物资 贷：原材料、库存商品等
（3）**企业（含外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算
核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工
委托加工企业
受托加工企业
4产成品
验收入库的代制品和代修品视同产成品
5商品
外购或委托加工完 成验收入库的商品
第一节 存货取得和发出计价及核算
6包装物
包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。 （2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“营业费用”。 （3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出” （4）出租或出借给购买单位使用的包装物 分别作“其他业务支出”与“营业费用”。
第一节 存货取得和发出计价及核算
二、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成
存货成本
采购成本
加工成本
其他成本
外购
包括采购价格、进口 关税和其他税金、运 输费、装卸费、保险 费(采购费用)及其他可 直接归属于存货采购 的费用
自制
包括直接人工、 分配的制造费用
（二）发出包装物
原材料
销售
1、取得收入：其他业务收入 （有销项税额） 2、结转成本：其他业务支出
周转材料—包装物
生产成本
1、生产领用
（1）不单独计价
销售费用
2、随同商品出售
其他业务成本
（2）要单独计价
3、出租、出借包装物
第一节 存货取得和发出计价及核算
取得租金：其他业务收入
引导案例：存货计价方法不得随意改变
第三章 存货
本章结构及掌握要点
取得存货
持有存货
转出存货
*1、存货概念 *2、取得存货入账价值的构成 *3、取得存货的核算
1、存货流转假设 *2 、发出存货的计价方法 *3、发出存货的核算 **4、计划成本法 **5、存货的期末计价
在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习
（三）加权平均法 1、作法
第一节 存货取得和发出计价及核算
2、优缺点和适用范围 （1）优点： ①月末一次平均，较简便 ； ②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。 （2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。 （3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。
特点： 收货一次算单价；发货一次算成本。
2、优缺范 （1）优： ①能及时反映存货的发出与结存； ②计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。 （2）缺：计算工作量较大。 （3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。
第一节 存货取得和发出计价及核算
原 材 料
生产经营用
借：生产成本、制造费用 管理费用、营业费用等 贷：原材料
工程福利用
借：在建工程、应付福利费 贷：原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额转出）
委托加工用
借：委托加工物资 贷：原材料
六、发出存货的核算 （一）领用、出售原材料 1、领用
第一节 存货取得和发出计价及核算
１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价 ２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业
１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价 ２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业
第一节 存货取得和发出计价及核算
（一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资”