成本会计-产品成本计算基本方法
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企业;实行厂内经济核算的企业。
逐步2. 结逐转步分结步转法分，步按法照半成 品转的入特下点一及步核骤算成程本序明细帐
如下图所示（中 综各的合步反结骤映转在方和产式分品不项为同结狭义，转在又分产分步品为法）。
第一步骤生产 第二步骤生产 最后步骤生产 成本明细帐 成本明细帐 成本明细帐
半成品成本 半成品成本 产成品成本
1200
制造 合计 费用
2800 8000
本月发生费用 10000
1800 6200 18000
完工产品成本
8000
2000 5000 15000
月末在产品成本 6000
1000 4000 1 直接工 制造 合计
(半成品) 资
费用
月初在产品成本 3000
直接 制造 成本 工资 费用 合计
要 （件） 计划 成本 实际
成本 差异 成本
也可见 P172
按计划成本结转时有 关的计算公式如下：
成某品步计耗划用成半本=半单成位品成计本划×耗用数量
半成品 成本差 异率
=
月初结存半成 本月收入半成
品成本差异额 +品成本差异额
月初结存半 成品计划成本
+成本品月计收划入成半本×100%
（二一）般品都种有法在的产特品点，而且 1、数以量产较品多品，种就作需要将成 本为计成算本单计上算所对归象集的生 产费用，采用适当的分
不需要计2算、按月配定方期法计，算在产完品工成产本品与 在产品成3本、月在末产在品产之品间成进本行计分算配。
简单 品种法
典型 品种法
(三)品种法的成本计算程序
⑵
产品成 本明细帐
因此
又叫简化 的分批法
或
不分批计算在产 品成本的分批法.
间接计入费用分配率计算公式如下:
全部产品累计间 接费用分配率
= 全部产品累计间接费用
全部累计工时
某批完工产品应 负担的间接费用
=该 品批 累完 计工 工产 时×全 接部费产用品分累配计率间
三、成本计算的分步法
(一)分步法的意义和适用范围
分步法是以产品的品种及其所经过的 生产步骤作为成本计算对象，归集生 产费用，计算各种产品成本及其各步 骤成本的一种方法。
1 20 2960 3010 100 14800 14630 120 17760 17640
假如:发出半成品105件,则计划成本为:
105×148元=15540元
半成品成 本差异率
=(3010-22996600)++(1144860300-14800)×100%
=
17640-17760 17760 ×100%
第六章 产品成本计算基本方法
一、品种法 二、分批法 三、分步法
一、用成于不本要是计求指算分企的步业品计最种算终法成产本品
的多步骤是小单型一生品产种企。业全。部
（如一小）瓷品厂生种等产法。费的凡用概生都念产是过直程接
中发生的费应用计，入不成存本在的各间种 它是最基本接的费成用本，产计均品算要之方在间法各分，种配适产费品用 用于大是量以大产之批品间单的分步品配的骤种。问生为月题产末；类还月型需末的要一将般 企业。成例本如计费发算用电对在、象完采，工掘无归产等在品企产于业品在。。产品 按类产型品及集的成成费生本本用产计的，一计种简算方之单产法间品品分种配法 算的繁简程度 典型品种法
月初余额 本月增加
累计
本月减少
月数计实数计实数计实成成数计实 划际 划际 划际本本 划际
份量成成量成成量成成差差量成成 本本 本本 本本异异 本本 率
见P171
(2)“产品成本计算单”可按转入半成 品 成本差异后的实际成本登记,也可按半 成品计划成本、差异额和实际成本设专 栏。格式如下：
摘 产量
半成品
直接工资=8000/81000=9.88%
某企制业造采费用用=逐30步00/结81转00分0=3步.7法%
分三个第步一步骤骤计各算项产目品比成重本：,三
个直步接骤材成料本=4计000算0/的60资00料0=如66.下66:%
直接工资=16000/60000=26.67%
生产步骤 制造半费成用=4直00接0/6直00接00=制6.造67% 成本
为每3、种生产产品法费及两用所种需经方要过法在的。完生工产 步骤产设品置与产在品产成品本之计间算分单配,。 4、来各归步集骤生之产间费需用进,行计成算本产结品转。
成本
逐步结转分步法
1.逐步结转分步法的适用范围
逐步结转分步法是为了计算半 成品成本而采用的一种方法。
半成品可对外销售或虽不对外销 它适 售但需进行比较考核的企业;一种 用于 半成品同时为几种产成品消耗的
②
将半成品的综合 成本进行分解
其计算公式如下：
半成 品
成本还原=
本月产成品耗用上 还 原 步骤半成品的成本×分配率
直接材料 13500×53.33%%=7200 直接工资 13500×13.33%=1800 制造费用 13500×33.33%=4500
③计算还原后的成本。 其计算公式为：
=
还 原 后 还 原 前 半成 品
成本还原的方法是从最后步骤起,将 其耗用上步骤半成品的综合成本逐步 分解,还原为原来的成本项目
见P110 第三步骤耗用第二步骤半成品的 综合成本为“38896元”,第二步骤耗用 第一步骤半成品的综合成本为“37050 元” 。
成本还原的具体方法
项目比重 还原法
还原分 配率法
（1）项目比 重还原法
其计算公式如下：
上步骤完工半成品
①
还原 分配率
= 各成本项目的金额 ×100%
上步骤完工半成品成本合计
仍以前例说明:
第一步骤各成本项目占该 步骤半成品成本的比重:
直接材料=
8000 15000
×100%=53.33%
直接工资= 2000 ×100%=13.33% 1500
制造费用= 5000×100%=33.33% 15000
各步骤所耗
上一步骤的 半成品费用
= 所的耗实半际成数品量×
半成品的实 际单位成本
见P169
实例分析
若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第
二 品步 费加单骤 用权位按按平成所加均本需权数平=从 均3半 单0210成 位0++品 成110库 本406领 计30算用=。，1所47耗（半元成）
可综见合结转分转步法法的算结出果的产 成品成本进行成本还原。 表现在产成品成本中的绝大部分是第 二车间所耗半成品成本，而直接工资 和制造费用只是第二车间发生的费用， 在产品成本中所占比重很小。
显然,这不符合产品成本构成的实际情况。
所谓 成本 还原
就是将产成品耗用各 步骤半成品的综合成 本，逐步分解还原为 原来的成本项目。
=-0.6757%
发出半成品 =15540+15540×(-0.6757%) 实际成本 = 15435(元)
与按实际成本综合结转 半成品成本方法相比较， 按计划成本综合结转半 成品成本具有以下优点：
(1)可以简化和加速成本计算工作
(2)可以考核和分析各步 骤完工产品成本的水平
见教P173
3、因个综此企合，业结在角转管度的理分成上析本要和还求考原从核整产 从品前成例本的构采成用时综，合还结应将
例如，船舶、重型机械、精密仪器、 专用设备、专业修理和不断更新产品 的高档时装等企业，以及企业内部工 具模具制造和新产品的试制。
在这种生产类型企业中， 由于多数是根据购货单 因此
位的定单组织生产
分批法也 称定单法
（二）分批B法.但的如特批点内产品有 A生.在产小下1单批,、一）、以般作单产不为件品存成的本批计别跨况当算（月，方对或陆就法象定续 应 计。完该算工采完的取工情适产
1500 500 5000
本月发生费用 15000 8000 3000 26000
完工产品成本 13500 7900 2900 24300
月末在产品成本 4500
1600 600 6700
综由合于结各转月,可所以产按半半成成品品的实 的际实单际位成成本本结不转同,也，可因以而所 按耗照半半成成品品实的际计单划位成成本本的 (或计定算额，成通本常)可结采转用. 加权平 均法、先进先出法等方法 1.半成品按实际成本计综算合确结定转
它主要适用于大量大批复杂生产 的企业，如纺织、冶金、造纸等 大量大批多步骤生产类型的企业。
(二)分步法的特点
1、成本在计实算际对工象作为中各,由种于产成品
的生产本步会骤计和的产要品求品,分种步。法
2、成本计算在是结定转期各于步月骤末成进本行时。, 与
会计因报此告,在期又步进一存法行致在和成,和着平本生逐行计产步结算周结转时期转分,需不分步一致。
月本初余月额减少本自=月制1增0半5加×成1品47明合=细15帐计435（本元月）减少
月数 份量
实际 数 成本 量
实际 数 成本 量
实际 单位 数 实际 成本 成本 量 成本
1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435
2 15 2205
根据第二步骤半成品领 用单,编制下列会计分录
在产完品2、工之期成产间一本品的致计与分，算在配与期会不计固报品定告成。期本品与不和成生一月本产致末。周。在产
3、费用在完工产品与 在产品之间的分配。
4、间接费用（主要为 制造费用）在各批次 或各定单之间分配
当月分配法
可以 采用
累计分配法
对于投产批别多数完 工的情况，或各月费 相 则应选择 用发生不均衡的情况，反 “累计分配法” 应采用“当月分配法”
发出半成品 发出半成品 半成品成
成 本 差 异 = 计划成本 ×本差异率
发出半成品 实际成本
发出半成品 = 计划成本
±
发出半成品 成本差异
以前例资料,若半成品 按计划成本结转,第一 步骤半成品明细帐如下：
计划单位成本：148元
月 月初余额
本月增加
累计
数 计划 实际 数 计划 实际 数 计划 实际 份 量 成本 成本 量 成本 成本 量 成本 成本
产品成本 产品成本 + 成本还原
成本项目
直接材料 或半成品 直接工资 制造费用
合计
还原前 产品成本
13500
7900 2900 24300
半成品 成本还原
-13500 7200 1800 4500
还原后 产品成本
7200 9700 7400 24300
第二步骤各项目比重：
举例: 练习题直接材料=7000/81000=86.42%
借：基贷本：生自产制成半以主本成下要品1几表54方1现355面4在3:5 2. 按计划成本综合结转
各步骤耗用半 成品均按计划 单位成本计算
与按实际成本综合结 转时“半成品明细帐” 和“产品成本计算单” 的格式不同
(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际 成本、计划成本、差异额、差异率等专栏， 以便将发出半成品的计划成本调整为实际成 本。其格式如下：
当月分配法的特点:
是分配间接费用时，不论各批次或 各定单产品是否完工，都要按当月 分配 率分配其应负担的间接费用。
全部产品累计 间接费用分配率
=
全部产品累计间接费用 全部累计工时
某批产品应负 担的间接费用
=
该批产品 累计工时
×
全部产品累计间 接费用分配率
累计分配法的特点:
是在各批产品完工之前，产品成本计 算单只需按月登记直接费用（如直接 材料）和生产工时。每月发生的间接 费用 ，只有当月完工的批次才按累计 间接费用分配率进行分配，计算完工 产品的成本;对未完工的在产品则不分 配间接费用, 即不分批计算在产品成本。
品
材料 工资 费用 合计
一步骤半成品成本
40000 16000 4000 60000
二步骤半成品成本 70000
8000 3000 81000
三步骤半成品成本 77760
4000 12000 93760
根还据原以后上的资产料成：品成本= 进行成4本47还96原+4的00计0+算7683+
产品成1本79还22原+计12算00表0 +
在产品成本
在产品成本
在产品成本
见教材P167
（一）综合结转分步法
综合结转分步法是指上一生产步骤的 半成品成本转入下一生产步骤时，是 以“半成品”或“直接材料”综合项 目记入下一生产步骤成本计算单的方 法.
见教材P169 又如下图所示:
甲产品第一步骤成本计算单
项目
直接材料 直接工 (半成品) 资
月初在产品成本 4000
原始 ⑵ 辅助生产成本明细帐
产 品
凭证 及各
⑶
辅助生产费用分配表
⑷
⑺成
本
种费 用分
⑵
⑷
制造费用明细帐
计 算
配表 ⑴
⑵
⑸
制造费用分配表
⑹
产品成 本明细帐
单
二、成本计算的分批法
（一）分批法的意义和适用范围
分批法是以产品的批别为计算对象， 归集费用，计算产品成本的一种方法。
它主要适用于单件 小批类型的企业
成本 还原前 二 步2877骤+4482一=93步760骤
项目 产品成本各项目 金额 各项目 金额
逐步2. 结逐转步分结步转法分，步按法照半成 品转的入特下点一及步核骤算成程本序明细帐
如下图所示（中 综各的合步反结骤映转在方和产式分品不项为同结狭义，转在又分产分步品为法）。
第一步骤生产 第二步骤生产 最后步骤生产 成本明细帐 成本明细帐 成本明细帐
半成品成本 半成品成本 产成品成本
1200
制造 合计 费用
2800 8000
本月发生费用 10000
1800 6200 18000
完工产品成本
8000
2000 5000 15000
月末在产品成本 6000
1000 4000 1 直接工 制造 合计
(半成品) 资
费用
月初在产品成本 3000
直接 制造 成本 工资 费用 合计
要 （件） 计划 成本 实际
成本 差异 成本
也可见 P172
按计划成本结转时有 关的计算公式如下：
成某品步计耗划用成半本=半单成位品成计本划×耗用数量
半成品 成本差 异率
=
月初结存半成 本月收入半成
品成本差异额 +品成本差异额
月初结存半 成品计划成本
+成本品月计收划入成半本×100%
（二一）般品都种有法在的产特品点，而且 1、数以量产较品多品，种就作需要将成 本为计成算本单计上算所对归象集的生 产费用，采用适当的分
不需要计2算、按月配定方期法计，算在产完品工成产本品与 在产品成3本、月在末产在品产之品间成进本行计分算配。
简单 品种法
典型 品种法
(三)品种法的成本计算程序
⑵
产品成 本明细帐
因此
又叫简化 的分批法
或
不分批计算在产 品成本的分批法.
间接计入费用分配率计算公式如下:
全部产品累计间 接费用分配率
= 全部产品累计间接费用
全部累计工时
某批完工产品应 负担的间接费用
=该 品批 累完 计工 工产 时×全 接部费产用品分累配计率间
三、成本计算的分步法
(一)分步法的意义和适用范围
分步法是以产品的品种及其所经过的 生产步骤作为成本计算对象，归集生 产费用，计算各种产品成本及其各步 骤成本的一种方法。
1 20 2960 3010 100 14800 14630 120 17760 17640
假如:发出半成品105件,则计划成本为:
105×148元=15540元
半成品成 本差异率
=(3010-22996600)++(1144860300-14800)×100%
=
17640-17760 17760 ×100%
第六章 产品成本计算基本方法
一、品种法 二、分批法 三、分步法
一、用成于不本要是计求指算分企的步业品计最种算终法成产本品
的多步骤是小单型一生品产种企。业全。部
（如一小）瓷品厂生种等产法。费的凡用概生都念产是过直程接
中发生的费应用计，入不成存本在的各间种 它是最基本接的费成用本，产计均品算要之方在间法各分，种配适产费品用 用于大是量以大产之批品间单的分步品配的骤种。问生为月题产末；类还月型需末的要一将般 企业。成例本如计费发算用电对在、象完采，工掘无归产等在品企产于业品在。。产品 按类产型品及集的成成费生本本用产计的，一计种简算方之单产法间品品分种配法 算的繁简程度 典型品种法
月初余额 本月增加
累计
本月减少
月数计实数计实数计实成成数计实 划际 划际 划际本本 划际
份量成成量成成量成成差差量成成 本本 本本 本本异异 本本 率
见P171
(2)“产品成本计算单”可按转入半成 品 成本差异后的实际成本登记,也可按半 成品计划成本、差异额和实际成本设专 栏。格式如下：
摘 产量
半成品
直接工资=8000/81000=9.88%
某企制业造采费用用=逐30步00/结81转00分0=3步.7法%
分三个第步一步骤骤计各算项产目品比成重本：,三
个直步接骤材成料本=4计000算0/的60资00料0=如66.下66:%
直接工资=16000/60000=26.67%
生产步骤 制造半费成用=4直00接0/6直00接00=制6.造67% 成本
为每3、种生产产品法费及两用所种需经方要过法在的。完生工产 步骤产设品置与产在品产成品本之计间算分单配,。 4、来各归步集骤生之产间费需用进,行计成算本产结品转。
成本
逐步结转分步法
1.逐步结转分步法的适用范围
逐步结转分步法是为了计算半 成品成本而采用的一种方法。
半成品可对外销售或虽不对外销 它适 售但需进行比较考核的企业;一种 用于 半成品同时为几种产成品消耗的
②
将半成品的综合 成本进行分解
其计算公式如下：
半成 品
成本还原=
本月产成品耗用上 还 原 步骤半成品的成本×分配率
直接材料 13500×53.33%%=7200 直接工资 13500×13.33%=1800 制造费用 13500×33.33%=4500
③计算还原后的成本。 其计算公式为：
=
还 原 后 还 原 前 半成 品
成本还原的方法是从最后步骤起,将 其耗用上步骤半成品的综合成本逐步 分解,还原为原来的成本项目
见P110 第三步骤耗用第二步骤半成品的 综合成本为“38896元”,第二步骤耗用 第一步骤半成品的综合成本为“37050 元” 。
成本还原的具体方法
项目比重 还原法
还原分 配率法
（1）项目比 重还原法
其计算公式如下：
上步骤完工半成品
①
还原 分配率
= 各成本项目的金额 ×100%
上步骤完工半成品成本合计
仍以前例说明:
第一步骤各成本项目占该 步骤半成品成本的比重:
直接材料=
8000 15000
×100%=53.33%
直接工资= 2000 ×100%=13.33% 1500
制造费用= 5000×100%=33.33% 15000
各步骤所耗
上一步骤的 半成品费用
= 所的耗实半际成数品量×
半成品的实 际单位成本
见P169
实例分析
若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第
二 品步 费加单骤 用权位按按平成所加均本需权数平=从 均3半 单0210成 位0++品 成110库 本406领 计30算用=。，1所47耗（半元成）
可综见合结转分转步法法的算结出果的产 成品成本进行成本还原。 表现在产成品成本中的绝大部分是第 二车间所耗半成品成本，而直接工资 和制造费用只是第二车间发生的费用， 在产品成本中所占比重很小。
显然,这不符合产品成本构成的实际情况。
所谓 成本 还原
就是将产成品耗用各 步骤半成品的综合成 本，逐步分解还原为 原来的成本项目。
=-0.6757%
发出半成品 =15540+15540×(-0.6757%) 实际成本 = 15435(元)
与按实际成本综合结转 半成品成本方法相比较， 按计划成本综合结转半 成品成本具有以下优点：
(1)可以简化和加速成本计算工作
(2)可以考核和分析各步 骤完工产品成本的水平
见教P173
3、因个综此企合，业结在角转管度的理分成上析本要和还求考原从核整产 从品前成例本的构采成用时综，合还结应将
例如，船舶、重型机械、精密仪器、 专用设备、专业修理和不断更新产品 的高档时装等企业，以及企业内部工 具模具制造和新产品的试制。
在这种生产类型企业中， 由于多数是根据购货单 因此
位的定单组织生产
分批法也 称定单法
（二）分批B法.但的如特批点内产品有 A生.在产小下1单批,、一）、以般作单产不为件品存成的本批计别跨况当算（月，方对或陆就法象定续 应 计。完该算工采完的取工情适产
1500 500 5000
本月发生费用 15000 8000 3000 26000
完工产品成本 13500 7900 2900 24300
月末在产品成本 4500
1600 600 6700
综由合于结各转月,可所以产按半半成成品品的实 的际实单际位成成本本结不转同,也，可因以而所 按耗照半半成成品品实的际计单划位成成本本的 (或计定算额，成通本常)可结采转用. 加权平 均法、先进先出法等方法 1.半成品按实际成本计综算合确结定转
它主要适用于大量大批复杂生产 的企业，如纺织、冶金、造纸等 大量大批多步骤生产类型的企业。
(二)分步法的特点
1、成本在计实算际对工象作为中各,由种于产成品
的生产本步会骤计和的产要品求品,分种步。法
2、成本计算在是结定转期各于步月骤末成进本行时。, 与
会计因报此告,在期又步进一存法行致在和成,和着平本生逐行计产步结算周结转时期转分,需不分步一致。
月本初余月额减少本自=月制1增0半5加×成1品47明合=细15帐计435（本元月）减少
月数 份量
实际 数 成本 量
实际 数 成本 量
实际 单位 数 实际 成本 成本 量 成本
1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435
2 15 2205
根据第二步骤半成品领 用单,编制下列会计分录
在产完品2、工之期成产间一本品的致计与分，算在配与期会不计固报品定告成。期本品与不和成生一月本产致末。周。在产
3、费用在完工产品与 在产品之间的分配。
4、间接费用（主要为 制造费用）在各批次 或各定单之间分配
当月分配法
可以 采用
累计分配法
对于投产批别多数完 工的情况，或各月费 相 则应选择 用发生不均衡的情况，反 “累计分配法” 应采用“当月分配法”
发出半成品 发出半成品 半成品成
成 本 差 异 = 计划成本 ×本差异率
发出半成品 实际成本
发出半成品 = 计划成本
±
发出半成品 成本差异
以前例资料,若半成品 按计划成本结转,第一 步骤半成品明细帐如下：
计划单位成本：148元
月 月初余额
本月增加
累计
数 计划 实际 数 计划 实际 数 计划 实际 份 量 成本 成本 量 成本 成本 量 成本 成本
产品成本 产品成本 + 成本还原
成本项目
直接材料 或半成品 直接工资 制造费用
合计
还原前 产品成本
13500
7900 2900 24300
半成品 成本还原
-13500 7200 1800 4500
还原后 产品成本
7200 9700 7400 24300
第二步骤各项目比重：
举例: 练习题直接材料=7000/81000=86.42%
借：基贷本：生自产制成半以主本成下要品1几表54方1现355面4在3:5 2. 按计划成本综合结转
各步骤耗用半 成品均按计划 单位成本计算
与按实际成本综合结 转时“半成品明细帐” 和“产品成本计算单” 的格式不同
(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际 成本、计划成本、差异额、差异率等专栏， 以便将发出半成品的计划成本调整为实际成 本。其格式如下：
当月分配法的特点:
是分配间接费用时，不论各批次或 各定单产品是否完工，都要按当月 分配 率分配其应负担的间接费用。
全部产品累计 间接费用分配率
=
全部产品累计间接费用 全部累计工时
某批产品应负 担的间接费用
=
该批产品 累计工时
×
全部产品累计间 接费用分配率
累计分配法的特点:
是在各批产品完工之前，产品成本计 算单只需按月登记直接费用（如直接 材料）和生产工时。每月发生的间接 费用 ，只有当月完工的批次才按累计 间接费用分配率进行分配，计算完工 产品的成本;对未完工的在产品则不分 配间接费用, 即不分批计算在产品成本。
品
材料 工资 费用 合计
一步骤半成品成本
40000 16000 4000 60000
二步骤半成品成本 70000
8000 3000 81000
三步骤半成品成本 77760
4000 12000 93760
根还据原以后上的资产料成：品成本= 进行成4本47还96原+4的00计0+算7683+
产品成1本79还22原+计12算00表0 +
在产品成本
在产品成本
在产品成本
见教材P167
（一）综合结转分步法
综合结转分步法是指上一生产步骤的 半成品成本转入下一生产步骤时，是 以“半成品”或“直接材料”综合项 目记入下一生产步骤成本计算单的方 法.
见教材P169 又如下图所示:
甲产品第一步骤成本计算单
项目
直接材料 直接工 (半成品) 资
月初在产品成本 4000
原始 ⑵ 辅助生产成本明细帐
产 品
凭证 及各
⑶
辅助生产费用分配表
⑷
⑺成
本
种费 用分
⑵
⑷
制造费用明细帐
计 算
配表 ⑴
⑵
⑸
制造费用分配表
⑹
产品成 本明细帐
单
二、成本计算的分批法
（一）分批法的意义和适用范围
分批法是以产品的批别为计算对象， 归集费用，计算产品成本的一种方法。
它主要适用于单件 小批类型的企业
成本 还原前 二 步2877骤+4482一=93步760骤
项目 产品成本各项目 金额 各项目 金额