1.中职企业财务会计课件：第四章存货核算02

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第二节 原材料核算
1.购入原材料的核算 外购原材料是企业取得原材料的主要方式之一。由于原材料
的采购地点远近不同、经办部门单据办理时间的差异，会计 人员接受到各项采购业务的发票、入库单、结算单据的时间 可能会不一致。概括来说存在以下几种情况。 ①同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。这是一种理想 状态，通常表明同一时间取得了采购材料的所有权凭证或账 单，货物已经由仓库验收入库，并且已经支付了贷款。 【例4-4】发票、入库单、结算凭证同时收到。 2007年11月6日，某公司会计收到采购部门转来的增值税 专用发票（见图4-1，抵扣联略）、仓储部门开具的收料单 （见图4-2）和出纳员支付该货款的转账支票存根（原始凭 证略）。
企业基建项目领用原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值 税额等借记"在建工程"科目，按实际成本贷记"原材料"科目， 按不予抵扣的增值税额贷记"应交税费——应交增值税（进 项税额转出）"科目。
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第二节 原材料核算
企业出售原材料，按已收或应收的价款借记"银行存款"或" 应收账款"等科目，按实现的营业收入贷记"其他业务收入" 等科目，按应交的增值税额贷记"应交税费——应交增值税 （销项税额）"等科目；月度终了，按出售原材料的实际成 本借记"其他业务成本"科目，贷记"原材料"科目。
第二节 原材料核算
一、关于原材料
我们所说的原材料，是把企业在生产过程中经过加工改变其 形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅 助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购 半成品等。原材料的特点是，在一个生产周期中即完全被消 耗或改变了原有的实物形态，并且其价值也一次性地全部转 移到所生产的产品成本中去构成产品价值的组成部分。
在工业企业里，原材料从进厂直至完全被消耗，一般都需要 经过采购、储存和使用等环节，且各个环节的具体经办部门 也不同。
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第二节 原材料核算
一般来说，材料的采购由供应部门办理，采购人员根据采购 计划等到供应商处办理采购，采购完成时，供应商向采购部 门提供相应原材料的销售发票和货运票据，采购部门负责将 销售发票和货运票据交给企业的财务部门；原材料运抵企业 后，由质量检验部门和仓储部门分别检验原材料的质量和数 量，验收合格后，仓储部门会与采购部门有关人员办理入库 手续，开具材料验收入库单；财务部门根据付款计划等向供 应商办理贷款的支付结算；材料领用时，向领用部门开具材 料出库单，向仓储部门审核后发出原材料。
【例4-7】材料暂估入账。
承例4-4，如会计人员只收到该业务中的入库单，未收到此 项采购的发票和转账支票，直到月末，发票还未到达。会计
人员按合同价16000元对该材料暂估入账。
月末暂估入账如下：
借：原材料——A材料
16000
贷：应付账款——暂估应付账款
16000
12月初，需要用红字冲回该项暂估。
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第二节 原材料核算
材料入库时，
借：原材料——J材料
103000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：顶付账款——某钢厂
120000
补付货款时，
借：预付账款——某钢厂
40000
贷：银行存款
40000
2.原材料发出的核算
原材料的发出主要包括生产经营领用、基建工程领用、福利 部门领用和出售等几种情况。会计人员应根据材料取得方式 和核算方法的不同，按照会计准则规定分别进行核算。
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第二节 原材料核算
会计人员据以核算材料收、发、结算的原始单据包括采购发 票、货运票据、材料验收入库单、付款结算凭证、材料出库 单。需要注意的是，由于采购地远近、部门办理手续的时间 不同，会计人员取得各项原始单据的时间也不相同，因此会 计人员需要根据取得的各种原始单据，判断业务的类型和发 生过程，再编制相应的记账凭证。
账务处理如下：
借：生产成本——基本生产成本
150000
管理费用
8000
பைடு நூலகம்
贷：原材料——B材料
158000
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图4-4
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图4-5
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图4-6
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借：原材料——A材料
16000
贷：应付账款——暂估应付账款
16000
假如上项业务在12月份收到发票账单及有关结算凭证，则按 例4-4所示方法办理入账。
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第二节 原材料核算
④先收到预付材料采购款的结算凭证，后收到材料采购发票、 入库单等凭证。此系采用预付贷款的形式采购材料。
【例4-8】预付款材料采购。
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第二节 原材料核算
【例4-9】根据发料汇总表，核算发出材料成本。
11月30日，会计人员根据"限额领料单""领料单"（见图44）及（见图4-5）等原始单据编制"发料凭证汇总表"（见 图4-6），并进行总分类核算。
注：假定跨越公司B材料采用加权平均法计算发出材料成本， 计算出的加权平均单价为100元。
（2）“原材料”科目 该科目属于资产类科目。实际成本 法下，“原材料”科目用来核算企业各种库存原材料的实际 成本。借方登记因外购、自制、盘盈、委托外单位加工等原 因增加的原材料的实际成本；贷方登记企业领用、发出加工、 对外销售以及盘亏、毁损等原国减少的原材料的实际成本； 期末借方余额反映库存原材料的成本。该科目按材料种类设 置明细账。
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图4-1
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图4-2
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第二节 原材料核算
增值税专用发票第二联"发票联"、转账支票存根及收料单作 为原始凭证入账，增值税专用发票第三联"抵扣联"月底到税 务部门认证，抵扣税款。账务处理如下：
借：原材料——A材料
15000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2550
贷：银行存款
11月10日，根据与某钢厂的购销合同规定，跨越公司向该 钢厂预付购买J材料货款100000元的80%，计80000元， 已通过汇兑方式汇出。会计人员收到汇款凭证回单，做如下 账务处理：
借：预付账款——某钢厂
80000
贷：银行存款
80000
11月15日，会计人员收到采购发票、运输发票和材料入库 单，以及补付余款的结算凭证。单据表明，该批货物的货款 100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费用 3000元，所欠款项已经付讫。所做账务处理如下：
目前我国增值税法规定，一般纳税人外购货物所支付的运输 费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运 费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算抵扣进项税额 （直接用发票注明的金额乘以7%的税率），但随同运费支 付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
②收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。这表明 采购已经发生，货款已经结算，但材料尚未到达或尚未验收 入库。
二、实际成本法核算法
原材料按实际成本进行日常收发的核算时，材料的收、发、 结存，无论是原材料的明细分类账，还是总分类账，全部按 实际成本计价。
按实际成本计价进行核算时，企业要设置以下科目：
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第二节 原材料核算
（1）“在途物资”科目 用以核算企业取得采购发票货款 已付或商业汇票已经承兑，但尚未验收入库的原材料的实际 成本。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入材料的实 际成本，贷方登记验收入库材料，的实际成本；期末借方余 额反映尚未到达或虽已到达但尚未入库材料的实际成本。该 科目一般按供货单位和材料种类设置明细账，进行明细核算。
月末时，对于那些结算凭证和发票尚未到达的入库材料，可 以按材料的合同价格等暂估入账，借记"原材料"科目，贷记 "应付账款"科目；下月初，用红字做同样的记账凭证，予以 冲回。待收到发票和结算凭证时，按正常程序借记"原材料" 等科目，贷记"银行存款""周刊票据"等科目。
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第二节 原材料核算
目前，大多数企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种 类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据" 领料单"或"限额领料单"等单据中标明的领料单位、部门等 加以归类，编制"发料凭证汇总表"，据以编制记账凭证、登 记入账。发出材料的实际成本可以选择个别计价法、先进先 出法、加权平均法其中之一确定。计价方法一经确定，就不 得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
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第二节 原材料核算
企业生产经营领用原材料，按实际成本借记"生产成本""制 造费用""销售费用""管理费用"等科目，贷记"原材料"科目。
企业福利部门领用用于职工福利的原材料，按实际成本加上 不予抵扣的增值税额等借记"应付职工薪酬"科目，按实际成 本贷记"原材料"科目，按不予抵扣的增值税额贷记"应交税 费——应交增值税（进项税额转出）"科目。
17550
【例4-5】运输费用的处理。
收到上笔业务各种票据的同时，还收到对方交来运费票据 （见图4-3），该票据表明对方代垫运费100元。
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图4-3
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第二节 原材料核算
账务处理应如下所示：
借：原材料——A材料
93
应交税费——应交增值税（进项税额） 7
贷：银行存款
100
借：原材料——A材料
15000
贷：在途物资——北京镁鑫公司
15000
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第二节 原材料核算
③收到材料验收入库单，采购发票等均未收到。这表明材料 已经先于采购发票到达企业，但由于发票未到，无法确定材 料的成本，所以无法进行核算。在这种情况下，由于发票账 单一般在短时间内就可以到达，为了简化手续，在月份内发 生的，可以暂不编制记账凭证，会计人员只将收到的材料入 库单存档备查。待收到发票和结算凭证时，再抽出存查的材 料入库单，与发票和结算凭证一起作为依据，编制记账凭证。
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第二节 原材料核算
【例4-6】发票、结算凭证先收到，材料收料单未收到。
承例4-4，如果只收到采购发票和转账支票，但没有收到材 料入库单，则应做如下账务处理：
借：在途物资——北京镁鑫公司
15000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2550
贷：银行存款
17550
11月20日，上述的A材料已收到，并验收入库，会计人员 收到材料入库单。账务处理如下：