营改增 讲座

营改增后
备注
100.00 17% 17.00 【18.02*11%+14.15*6%】 【20*7%】 1.40 2.83 15.60 14.17 1.87 1.70 17.47 【20-1.4】18.60 15.00 55.00 9.53 15.87 【20/(1+11%)】 18.02 【15/(1+6%)】 14.15
低税率，农产品等 提供交通运输业服务
13% 11%
6%
提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）
0%
财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零
营改增内容—征收率、扣除率
征收率：
3% 适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计 税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出 租车。 一般纳税人按照简易办法征收6%，例：自来水等 一般纳税人销售自己使用过的固定资产（2009年1月1日 以前购买的固定资产）4%再减半征收
交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税， 增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （二）提供交通运输业服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除 外），税率为6%。
P9（财税〔2011〕111号第十二条） 增值税征收率为3%。 （适用于小规模纳税人或按简易办法征收纳税人） P9（财税〔2011〕111号第十三条）
试点范围：暂不包括建筑 业；邮电通信业；销售不 动产；金融保险业；餐饮、 娱乐等服务业；铁路运输 服务。
纳入“营改增”行业应税服务范围注释：
（一）、交通运输业，是指使用运输工具将货物或者 旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和 管道运输服务。
图木舒克 营改增专题讲座
喀什财校 陈满江
概述
“营改增”试点工作是2013年政府作出的一项重 大决策，也是国家今年乃至“十二五”时期我国结构 性减税的重大安排。对于减少重复征税，促进市场细 分和分工协作，促进二、三产业融合发展，加快现代 服务业发展，完整和延伸增值税抵扣链条，建立覆盖 货物和劳务领域的增值税出口退税制度等具有重要意 义。 尤其对经济发展意义更加凸现，能够进一步促进 现代服务业发展、进一步促进招商引资工作，增强现 代服务业市场竞争能力，速度提升经济快速发展。
发票管理 按行业、服务类型分类管理 税控管理 普通税控系统 …
营业税改征增值税的影响
对交通运输业、服务业接收方的影响-有议价优势 某电子公司月销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付服务费15元，
则营改增前后的比较如下： 项目 栏次 营改增前
收入额 增值税税率 增值税销项税额 增值税进项税额 应纳增值税 应纳城建税及附加 缴纳流转税及附加合计 支付运费 支付服务费 支付其他成本费用 税前利润=1-9-11-12-13 1 3 6 7 8 9 10 11 12 13 14 100.00 17% 17.00
范围 注释
范围注释
纳税人经营上述（6+1）行业的， 应从12月1日起，从原来缴纳“营 业税”改为缴纳“增值税”，征 收机关从原“地税局”改为“国 税局”。
什么是增值税
增值税：从理论上来讲， 是对企业在生产、经营、 服务过程中，新增的价值按流通环节征收的一种流转 税。
优点：增值税作为一种流转税，既保留了按流转额征 税的长处，又避免了按流转额全值征税的弊端。 目前我国对增值税管理的方法：
营改增内容—纳税人、扣缴义务人
试点范围 试点范围 以境内代理人为 扣缴义务人 境外单位和个人 （在境内未设有 经营机构）
境内代理人和接受 方的机构所在地或 者居住地必须均在 本市行政区域内， 否则仍按照现行有 关规定代扣代缴营
以接受方为扣缴 义务人
业税。
营改增内容—税率
税率：
17%
基本税率，销售或者进口货物，提供加工、修理修配 劳务，提供有形动产租赁服务。
（一）纳税人销售或者进口货物，基本税率为 （二）纳税人销售或者进口货物， 低税率为 17%。 13%：
（三）纳税人出口货物，税率为零；（国务院另有规定的 除外）
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务税率为
17%。
（中华人民共和国增值税暂行条例第二条）
小规模纳税人增值税征收率为 3%。
（中华人民共和国增值税暂行条例第十二条）
增值税的实质和意义
从增值税实行的价外税和计算公式来分析,具体有以下实 质性的意义: 1、经营者并不是增值税真正意义上的纳税人，真正增值税纳 税人为消费者；企业只是代消费者缴纳税款；
2、经营者并不是增值税税负真正承担人，真正承担增值税税 负人为消费者；
3、税务机关追缴纳税人的欠税，只是代消费者追缴已经支付 税款； 4、企业经营欠缴增值税，实质是偷逃税款的行为。
（二）、部分现代服务业，是指围绕制造业、 文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识 性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信 息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
P20—21（财税〔2011〕111号 附件一）
1、研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨 询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 2、信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息 进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并 提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服 务、信息系统服务和业务流程管理服务。 3、文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知 识产权服务、广告服务和会议展览服务。 4、物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运 场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、 仓储服务和装卸搬运服务。 5、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性 租赁。 6、鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 P21—26（财税〔2011〕111号 附件一）
营改增试点地区
• 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 试点的通知 （财税[2011]111号） • 财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2012]71号）
试点地区： • 上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省 （含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市） 试点日期： • 上海市 2012年1月1日 • 北京市 2012年9月1日 • 江苏省、安徽省 2012年10月1日 • 福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市） 2012年11月1日 • 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 2012年12月1日 专家 ：2013年中国大部分地区都会纳入营改增的范畴
营改增内容—范围
• 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”（7）， 即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运 输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物 流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。
研发和技术 鉴证 信息技术 交通运输业 有形动产 租赁 物流辅助 文化创意
增值税纳税人的管理方式
1、纳税人的分类管理：将纳税人分为，一般纳税人 和小规模纳税人 2、发票管理：一般纳税人可以使用增值税专用发票， 小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，需要 开具增值税专用发票的，由税务机关代开； 3、税率管理：一般纳税人采用基本税率管理，小规 模纳税人只适用征收率；
增值税税率
增值税的特点： 1、不重复征税 2、便于对出口商品实现退税 3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条
营业税改征增值税的影响
比较
项目 征税原理 计算方法 纳税人 纳税义务 发生时间 纳税地点 营业税 价内税 简单（营业额*税率） 按行业、服务类型分类管理 没有与发票开具相关的规定 机构所在地/劳务发生地/土 地使用权或不动产所在地 增值税 价外税 复杂（对增值额征税，进项可抵扣） 按规模分类管理 有先开具发票的，发票开具为纳税 义务发生时间的规定 机构所在地/销售地或劳务发生地 按专用发票、普通发票分类管理， 更加严格，有刑事责任 金税系统 …
6%
4%
2%
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
增值税征收率：6%、4%、3%、2% 扣除率：13%、7%
营业税改征增值税的影响
营业税与增值税的比较
假设征收营业税（税率 10%） 销售 增值 本环节应纳税 环节 进价 额 额 额 1 0 100 100 10 2 3 合计 100 160 260 160 300 560 60 140 300 16 30 56 假设征收增值税（税率 10%） 环节 进价 销售额 增值额 1 2 3 合计 0 100 160 260 100 160 300 560 本环节应纳税 额 100 10 60 140 300 6 14 30
增值 税税 率1
营改增内容—纳税人、扣缴义务人
属人原则 即境内的单位或者个人 提供的应税服务无论是 否发生在境内、境外都 属于境内提供应税服务。
属地原则 即单位或者个人在境内接 受应税服务，包括境内单 位或者个人在境内接受应 税服务和境外单位或者个 人在境内接受应税服务。
判断境内外收入的两个原则
-0.17
-0.58 -0.85
55.00 假设无进项成本55 11.13 1.60
一、营改增基础知识-实施办法
应税服务 B
纳税人 扣缴义务人
A
C
应纳税额
实施办法
D
纳税时间 地点、期限
征收管理
F
E
税收减免
一、营改增基础知识-服务范围及税率
交通运输业（11%） 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 现代服务业（6%） 研发和技术服务 （咨询） 文化创意服务（设计） 有形动产租赁服务（17%）
信息技术服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务
延伸： 基 础：17%（绝大多数货物和应税劳务） 、13%（基本生活用品和劳务）； o%(出口货物） 征收率：6%或4%（水力发电、建筑砂、土、石料、使用过的其他固定资产） 小规模：3%
一、营改增基础知识-一般纳税人认定
1）符合一般纳税人条件的纳税人应向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定 2）除国家税务总局另有规定外： 一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人 3）应税服务年销售额： 未超过500万元小规模纳税人
*
一、营改增基础知识-计税方法
A、一般纳税人：
应纳税额=销项税额-进项税额
B、小规模纳税人： 应纳税额=不含税销售额*3%
一、营改增基础知识-销项税额
销售额：不同于营业税，按照不含税销售额计税 销项税额=不含税销售额×适用税率 例如：含税销售额 106万 换算不含税销售额：100=106万/1.06 销项税=100*6%=6万
A、一般纳税人： 价税合计106万元，不含税销售额100万。本期销项 税额：6万元。本期取得进项税发票情况 （1）2万元 （2）6万元 （3）8万元 第一种情况：应交增值税=6-2=4万元（交纳） 第二种情况：应交增值税=6-6=0万元（不交） 第三种情况：应交增值税=6-8=-2万元（抵扣） 小规模纳税人： 应纳额=100*3%=3万
增值税计算
增值税销售额= 100000÷（1+3%）=97087ห้องสมุดไป่ตู้38元 增值税= 97087.38×3%= 2912.62元
增值税与营业税基本差异
如一家物流企业，当月销售收入为10万元，营业税和增值税 差异。
营业税= 100000×5%=5000元
增值税计算
增值税销售额= 100000÷（1+3%）=97087.38元 增值税= 97087.38×3%= 2912.62元
一、营改增基础知识-进项税额
进项税额： 购买服务、物品取得的增值税专用发票上注 明的增值税税金。 例如： 原材料、燃料、机器设备等货物 应税劳务和应税服务 分包费、办公用品费、固定资产费、油费、运输费
现有增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票可 按现行规定抵扣进项税额
一、营改增基础知识-本期应纳税额
采取以票管税的方式，一环扣一环的“链条式” 模式。 增值税征收的范围越广，越能够体现出增值税的 合理性，增值税的税制就完整。
增值税与营业税基本差异
1、增值税与营业税最基本差异，是增值税实行“价外税”， 要求价税分享。 二者的计算差异： 如一家小规模运输企业，当月收入为10万元，如何计算增值 税和营业税？ 营业税=100000×3%=3000元