CPA税法 第四章 营业税

险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业
税
销售 不动 产
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土 地附着物
以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税
• 单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送给 其他单位和个人，视同发生应税行为，缴纳营业 税。
• 四是房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的 法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
• （4）关于无形资产
• 无形资产指由特定主体所拥有，无一定型态， 不具实体，但可构成竞争优势或对生产经营发 挥作用的非货币性资产，如专利权、非专利技 术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、 商业秘密等。
• 注意：以无形资产投资入股不征收营业税，在 投资期内转让其股权的也不征营业税。
额征收营业税
单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目
征税
5
转让 % 指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、自
无形
然资源使用权（转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出
资产
租电影拷贝、转让著作权、转让商誉，实行营改增）
以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风
三、营业税与城市维护建设税、企 业所得税的关系
1、营业税与城市维护建设税
纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护 建设税和教育费附加的计算依据。
2、营业税与企业所得税的关系
营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可 以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。
•第一节 纳税义务人与扣 缴义务人
• 一、纳税义务人
业
注意营业税修缮（不动产、构筑物）与
3 %
增值税修理的划分 报装环节一次收取的管道煤气集资费按
此税目缴纳营业税；但燃气公司在售
气或提供应税劳务时代有关部门收取
的管道煤气集资费要作为增值税的价
外收费缴纳增值税
金
金融包括贷款、金融商品转让、金融经纪业和其
融 保
5%
他金融业务 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我
• （3）从2009年1月1日起，个人无偿赠与不动产 属于以下情形之一的，暂免征收营业税，并规定 此前已征收的税款可从以后的应纳税额中抵减或 申请办理退税，列举的情形共有四种：
• 一是离婚财产分割。
• 二是无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖 父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。
• 三是无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的 抚养人或者赡养人。
第三节 税目与税率
• 营业税的税目和税率要记忆和掌握。 • 营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转
让无形资产和销售不动产。 • 营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%； • 还有一个5%～20%的幅度比例税率。 • 具体见下表：
税税 目率
注意问题
建
包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工
筑
程作业
• 例如：某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场， 到餐厅消费的，不一定到商场买东西；到商场买 东西的，不一定要住宿。所以餐厅、客房、商场 取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。
• 交税：分别核算，征两税；未分别核算，由税务 机关核定。
• 3.混业经营：试点纳税人兼有不同税率或者征收 率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税 服务的行为。
• （2）所销售或者出租的不动产在境内。
• （3）境内提供保险劳务：
• 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险， 不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；
• 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物 所提供的保险。
• 4.其他规定：
• （1）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税 人。
• （2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或 雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
• 2.兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之 间没有从属关系，属于兼营行为。把握兼营非应 税劳务时注意二个“两”。
• （1）纳税人的经营范围包含两种业务，即包括 销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；
• （2）销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不 是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同 一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。
• 【考题·单选题】某境外母公司为其在我国境内 子公司提供担保，收取担保费100万元。该母公 司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税为 （ ）。
• A.0 B.3万元 C.5万元 D.10万元
• 『正确答案』C 担保服务接受方在中国境内，应按服务业税目计征营业税。 该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税＝100×5%＝5（万元）
• 『正确答案』B 选项A、C、D，属于增值税的征收范围。
• 【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说 法正确的是（ ）。
• A.汽车修理应缴纳营业税 • B.房屋修缮应缴纳营业税 • C.服装缝补应缴纳营业税 • D.机器修理应缴纳营业税 • 【答案】B
第三节 计税依据
• 一、一般规定
• 营业税的计税依据即营业额。为纳税人提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向 对方收取的全部价款和价外费用。
• 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业 税的纳税义务人。
• 【提示】营业税的非应税劳务和服务：属于 增值税的加工和修理修配劳务；营改增服务。
• 2.境内劳务判定：
• 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。
• 【提示】区分非应税项目、不征税项目、免税 项目
• （1）境外单位或者个人在境外向境内单位或 者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条 例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的 劳务，不征收营业税。
• （2）境内单位或个人在境外提供建筑业、文 化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
• 3.境内劳务几种情况的判定
• （1）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
险
பைடு நூலகம்国缴纳营业税
文
文化业包括表演、经营游览场所（动植物园）、
化
展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借
体 育
3%
阅等业务 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不
业
属于此税目，应按“服务业——租赁”项目征
税
娱 5% 2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%～20%的 乐 ～ 幅度内由省级人民政府确定 业 20 注意三个问题：（1）幅度税率；（2）项目辨析
• 单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税 应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费， 不征收营业税。
➢对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中 心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项 维修基金，不计征营业税。
➢以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范 围，不征收营业税。
➢（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建） 建筑物后销售，要交纳两道营业税：
% ；（3）相关业务处理
服
包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业
务
旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税
业
交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业” 项目征收营业税
无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税
对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全
CPA税法 第四章 营业税
• 考情分析：
• 本章考试中单选题、多选题、计算题都会出现， 也容易出与其他税种（增值税、城建税、所得税 等）混合的综合题型。分数一般在8分以内。
• 本章变化：
• 1.删除了原营业税中电信业的内容； • 2.增加了金融商品转让差价计税的具体规定： • 买入价应以债券的购入价减去债券持有期间取
得的收益后的余额确定；
• 3.税收优惠有变化和新增，如：营业税起征点 提高到3万元；沪港通业务等。
•营业税概述
• 一、营业税概念及特点：
• 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对 象而征收的一种商品劳务税。
• 营业税特点： • 按行业设计税目税率； • 一般以营业额全额为计税依据，计算简便； • 税额不受成本费用影响，保证财政收入稳定增长。
• 【例题·多选题】下列各项经营行为所取得的收 入中，应征收营业税的有（ ）。 A.内地某房地产公司销售在香港购置的地产项目
• B.美国某演艺公司在上海演出取得的收入
• C.北京某外国商会为会员提供培训服务取得的收 入
• D.中国某保险公司为出口货物提供保险取得的收 入
• 『正确答案』BC 『答案解析』提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内，即属于营业税 的征税范围。
• 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额， 未分别核算销售额的，征税基本原则是：
• 从高适用税率。
• 注意：营改增前，销售货物并提供送货上门服务 而收取的运输费用属于混合销售，运费从属于主 业而缴纳17%增值税；营改增后，属于混业经营， 按规定，应当分别核算适用不同税率或者征收率 的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
• （3）混合销售只征收一种税，即或征增值税或 征营业税。
• 例如：饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围， 但内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客 服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有 从属关系。由于饭店主业属于营业税行为，所以 判断为营业税混合销售行为。再如，歌厅提供娱 乐的同时销售烟酒。销售空调并提供运输服务。
➢ 一是销售不动产；二是其所发生的自建行为要交纳建筑 业的营业税。
➢ 其中自建行为的税额计算，一般会采用没有同类价格而 需要组成计税价格的方式考核
• 二、扣缴义务人
• 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未 设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； 没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。
• 价外费用具体包括：价外费用包括向对方收 取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫 款项及其他各种性质的价外收费。
• 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或
行政事业性收费不属于价外费用：
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• 1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金， 由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部 门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票 据； 3、所收款项全额上缴财政。
• 也就是说，企业应该同时开具两张发票，适用两 个税率17%和11%。
• 【例·多选】根据现行增值税的规定，下列选项 中，属于兼营非增值税应税劳务的有（ ）。
• A.网校销售辅导书籍，也销售网校老师的税收实 务课程
• B.门窗专营店销售门窗，也为其他客户提供安装 门窗服务
• C.邮局销售信封，也为其他客户提供邮寄包裹服 务
• 『答案』B『解析』选项A，专利文献翻译收入按照“鉴证咨询服务” 征收增值税；选项C，专利检索服务取得的收入按照“文化创意服务” 征收增值税；选项D，对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入照 “文化创意服务”征收增值税。
• 【单选】（2013年）某快递公司取得的下列收入 中，应按5%税率计算缴纳营业税的是（ ）。 A.同城快递月饼一盒，收取快递费10元 B.异地快递一跑步机并代供货商收款，取得代 收款手续费20元 C.向一加盟商提供递送网络服务并销售快递单， 取得收入1万元 D.受托快递一电脑显示屏，除快递费外，另收 取木框包装劳务费50元
• 二、营业税和增值税的区分
• 1.混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业 务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销 售行为。
• 在把握混合销售行为时应注意三个“一”。
• （1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括 提供非应税劳务，强调同一项销售行为；
• （2）销售货物和提供非应税劳务的价款是同时 从一个购买方取得的；
• 单位或者个人将自建建筑物销售，其自建行为视 同销
• 【考题·单选题】（2014年）知识产权事务所取 得的下列收入中，应当缴纳营业税的是（ ）。
• A.专利文献翻译收入
• B.专利文书写作培训收入
• C.专利检索服务取得的收入
• D.对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入 售行为，按照规定缴纳营业税。
• D.汽车销售公司销售汽车同时给购车客户提供车 内装饰
• 【答案】AB【解析】选项A，网校销售书籍和课程属于兼营业务，二者 没有从属关系，属于兼营非增值税应税劳务；选项B，销售门窗业务属 于增值税的征税范围，安装门窗业务属于营业税的征税范围，针对不 同客户，属于兼营非增值税应税劳务；选项C，邮局销售信封和提供邮