试论我国效益审计中存在的问题及对策

（ ） 于效 益 审 计评 价 标 准 问 题认 识 上 不 一 致 一 关 很 多 学 者认 为 ． 国 目前 开 展效 益 审 计 的 障 碍 之 一 就 是 我
缺 乏一 套 统 一 的 效益 审计 评 价 标 准 。因此 学 术 界致 力 于 这 种
标 准 的 制定 ： 多 实 务 工作 者翘 首 以 盼这 种 绩 效 审计 评 价 标 很 准 的颁 布 ， 以便 进 行 绩效 审计 。 者认 为 ， 一 的效 益 审计 评 笔 统
计 活 动 的 经 济 性 、 率 性 、 果 性 的合 理 的 、 达 到 的 业 绩 标 效 效 可 准 。 们 反 映 了针 对 被 审 计 事项 的规 范 化 （ 称 理 想 化 ） 制 它 或 控 模 式 。 表 了 良好 实 务 ， 代 即理 性 的 了解 情 况 的 人 士 对 “ 情 应 事 该 有 的标 准 ” 期 望 。 当 我们 将 审计 标 准 与 实 际存 在 的情 况 的
相 比较 时 ， 产 生 了 审计 发 现 。达 到或 超 越 标 准 意 味着 “ 就 最佳
权 重 的分 配 、 策 激 励 倾 向 的 体 现 都 与 审 计 对 象及 其 主 管 部 政
门密切相关 ， 离 了他们的参与 ， 脱 即便 制 定 出 了 评 价 标 准 其 科 学 性 与 认 可度 也会 受 到 质 疑 。 乏 权威 性 。当然 ， 排 除 审 缺 不 计 机 构 受 政 府 或 相 关 单 位 委 托 参 与 某 项 绩 效 评 估 指 标 体 系
效益 审计工作开展较好 的国家 ， 基本 都具备完 善的政府 绩效
评 估 体 系 。对 公 共 部 门绩 效 评 估 结 果 的 分析 可 以帮 助 审 计人
员 了解 审 计 对 象 的 基 本 情 况 ， 定 相 应 的 审 计 重 点 ， 依 据 确 而
审 计 结 果 对 相 关 绩 效 评估 内 容 重 新 评 估 也 能 为 绩 效 评 估 主 管 部 门 和 审计 信 息 使用 者提 供 更 加 准 确 有 效 的信 息 。 要 时 必 审计 人 员 也 可 直 接 使用 绩 效 评 估 体 系 开展 审计 工 作 。
情 应 该 有 的标 准 ’ 期 望 ” 其 中至 关 重 要 的 因素 ， 就 是 说 的 是 也 效 益 审 计 的评 价 标 准 来 自己有 的规 范 、 制度 或其 他 已 被 普 遍
认 可 的 共 识 ， 计 人 员 的 任 务 不 是 制 定 它 们 ， 是 根 据 工 作 审 而
标 准 也 会 不 同 。在 效 益 审计 中 ， 要 联 系 具 体 审 计 项 目 的特 需
问 题 及，对●策 Ｊ ■ ｒＩ ．Ｉ一ｒ ．匕Ｊｌ＿一 ■● 一，■ １ Ｌ 一１ ＝ ｔ 一 上 ｎ一 ＝’ 审计 中存在的 试论我国效益
可 以说 公 共 部 门绩 效 评 估 体 系是 效 益 审 计 的重 要 工 具 。 成 为 效 益 审 计 方法 体 系 中不 可 或 缺 的 重要 力 量 。纵 观 世 界 上
需 要 选 择 使 用 它们 。比如说 ２ ０ 年 《 国政 府 绩效 审计 准 则 》 ０７ 美 中对 绩 效 审 计 评 价 标 准 的来 源 规 定 为 ： 由法 律 或规 章 规 定 ， 或 者 由被 审 计 单 位 官 员 确定 的 目的或 目标 ： 审 计 单 位 官 员 被 建 立 的 政 策 和 程 序 ； 术 标 准 ； 家 的 意 见 ； 前 年 度 的 绩 技 专 以 效； 同行 业 的 绩 效 ； 同 或 者 协 议 条 款 ； 进 组 织 的 最 佳 实 合 先 务 。而 审 计人 员 所 要 做 的 就 是 针对 具 体 的审 计项 目制 定 相 应 的取 得 标 准 的 方案 实 施 审 计 。 由于 效 益 审 计 对 象 的 多 样性 ，即便 是 同 一 个 审 计 对 象 ． 其 审 计 的 侧 重 点 也 很 可 能 存 在 差 别 ， 价 的 内 容 不 同 ， 价 评 评
的建 设 ， 至今 ， 们 没 有 看 到 西 方 哪 个 国家 由 审 计 机 关 制 但 我 定 了 统一 的效 益 审 计 评 价标 准 。
实 务 ” 而 未 能达 到 标 准 则 意 味着 需 要 改 进 工作 出 ， 理 性 的 了解 情 况 的人 士 对 ‘ “ 事
（ ） 于 开 展效 益审 计 基 础 问 题认 识 上 不 一 致 二 关
施效果等 ， 可归纳为经济效益指标 和社会效 益指 标。③政 府
潜 力 指 标 ，该 项 主 要 反 映 政 府 的 服 务 潜 能 和 可 持 续 发 展 。 包 括 政 府 的 服 务 潜 能 指 标 和 环 境 指 标 。 事 实 上 ， 述 指 标 所 涉 上 及 的 是 公 共 部 门 绩 效评 估 的 内容 ， 衡 量 指 标 的 建 立 是 政 府 其 机 关 和 公 共 部 门 管 理 者 的 责 任 ，因 为绩 效 评 价 指 标 的确 定 、
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、
我 国效 益 审 计 难 以开 展 、 展 缓 慢 的原 因 发
准 的内容 大体有 ： 资 源耗 费类指标 ， ① 主要考察政府 行为成 本， 包括政府人力 、 物力与财力 占用 。②行政管理职能指标 ，
主要 反 映政 府 的业 绩 ． 括 政 府 为 社 会 经 济 活 动 提 供 的 服 务 包
价标 准 是 无 法也 无 需 建 立 的 。 《 界 审 计 组 织 效 益 审 计 指 南 》 对 效 益 审 计 评 价 标 准 做 世 了如 下 表 述 ： 益 审 计 评 价 标 准 是 审 计 人 员 衡 量 和 评 价 被 审 效
数 量 和 质 量 ， 府 管 理 目标 的实 现 情 况 。 策 制 定 水 平 与 实 政 政