“营改增”后移动通信行业的税务风险与筹划

２ ０ １ ４ 年６ 月１ 日“ 营改增” 继续扩 围至 电信业 。由于“ 营改增” 涉及面广 ， 影 响深远 ， 国家采 取了试点突破 、 稳 步推进 的做 法 ， 预计在“ 十二 五” 期
间全 部 完 成 。
代维费进 行合理分类 ， 否则存在超范 围抵扣 的风 险 。如对属于 建筑安 装业性质 的代维支 出不 可进行进项税抵 扣 ； 对方 提供硬件设备 等有形 动产故 障维修 ， 适用 １ ７ ％ 税率 ； 对方提供 对系统软件 的升级技术服 务 ， 适用 ６ ％税率 ； 对方进提供 机房设备巡检 或驻点服务 ， 在没有提供 故障 处理的情况下 ， 属营业税 范畴 ， 不应抵 扣。 （ 五） 跨期抵 扣的风险 对于“ 营改增” 前后结算 的业务 ， 要 以业务发 生时点进行 划分 ， 如业 务发生在“ 营改增” 之前 ， 即使在 “ 营改增 ” 以后进 行结算 ， 也不能进行抵 扣。对 于无法 区分业务 发生 时点的 ， 不能进行进项抵扣 。 三、 税收筹划的含义及必要性 （ －） ｇ ｇ筹划的含义 税 收筹划 ， 是指纳税人在不违背税法 的前提下 ， 运用一 定的技 巧和 手段 ， 对 自己的生产经 营活动进行科学 、 合理和周密 的安排 ， 以达 到少 缴、 缓缴税 款 目的 的一种 财务管理活动 。税收筹戈 ４ 和所 谓的偷税 漏税 是不相同的 ， 偷税漏税是不受法律保护 的， 而税 收筹划是在法律 允许的 范 围内进行 ， 是合法 的。除此之外 ， 税 收筹划还有一个 特点 ， 就是 可预 见性 。这个 可预见性指 的是 在整个经济 活动和税务规 划的过程 中 ， 对 其有着提前 的预见能力 。通过一定 的调 控手段 ， 避 免税 负大起 大落的
（ 二） “ 营改增” 对移动通信行业 的有利 因素 在 实行“ 营 改增” 之前 ， 营业税存 在重复征 收的问题 ， “ 营改增 ” 后 抵扣链条更加完整 ， 有利 于经 济结构 的调整 ， 对移 动通 信行业 的专业化 运营有着巨大 的推动作用。 二、 移动通信行业“ 营改增” 后可能面临的税务风 险分析 （ 一） 增 值 税 发 票 管理 的风 险
增值税 专用发票 的管 理 ， 是增值税管 理 的重 中之重 。企业 应将 增 值税专票视 同现金进行规 范管理 ， 专 柜存放 、 专人 保管 、 开具 ， 各层级应 确定专人负责发票管理工作 。建 国以来 出现了不少利用 虚开增 值税 专 用发票 等造假行 为 ， 实现偷税 、 漏税 、 骗税的大案要 案。 因增值税 发票 管理 不当 ， 可能受 到刑法处置 ， 最 高可判处无期徒刑 ， 应引起企业 足够 的重视 。除此之外 ， 企业还要关 注滞 留票与失控票 的风险 ， 采 取必要 的 手段避免获取此类发票。
三税收筹划的含义及必要性一税收筹划的含义税收筹划是指纳税人在不违背税法的前提下运用一定的技巧和手段对自己的生产经营活动进行科学合理和周密的安排以达到少缴缓缴税款目的的一行业 的税 务风险与筹划
中国移动通信集团广 东有限公司深圳分公 司 廖海燕
（ 二） 视 同销 售 业 务 识 别
风险 。最后 ， 税 收筹划 还具有 针对性 ， 目的就是为使 企业减 少税 收成 本， 使 得企业盈利 。 （ 二） 税 收筹划的必要性 首先， 税 收筹 划能帮助企业 更好地实现 盈利 目标 。因此企业进行 合 理的税收筹划 ， 例如延缓支 付税金 ， 合 理规划一些边 际成本 ， 从 而减 轻企业税负 ， 提高利润 。其次 ， 税收筹划能有效提 高移动通信行业 的竞 争力。企业可以享受国家的一些税收优惠政策 ， 以及根据适用 的税基 、 税率， 通过国家的税收经济杠杆作用来进行资源合理配 置， 从而 降低纳 税额 ， 提高企 业竞争力 。最后 ， 税收筹划 有利于提高企 业管理水平 ， 降 低 企业风 险。税 务筹划是在 国家的法律法 规允许的情况 下开展 ， 国家 对财务账 目有 严格的监管机 制 ， 从而使 企业 自觉遵守法 律法规和 财经 纪律 ， 避免采用不合法手段带来 的偷税漏税行为 。 四、 移 动通信行 业税收 筹划措施
（ 一） 合 理 利 用 财 税 优 怠 政 策
“ 营改增 ” 后， 福建 、 上海 、 江西等十余个 省市都针对 “ 营改增 ” 发 布 根据增值税 相关税法要求 ， 在货物调拨 、 对外投 资及无常赠送 等 ９ 了财政扶 持政 策 ， 能够有效地降低企业 由于“ 营改增 ” 而增加 的税 负 ， 有 营改增” 期间的平稳过渡 。笔者所在 的深圳 也出台了财政 种情况下会涉及视 同销售 ， 需要计算缴 纳增值税 。对 运营商而言 ， 需要 利于企业在“ 据 了解深圳移 动、 电信 、 联通 三大运营商 均申请 了财政扶 持 根据 具体 的业务 ， 对 视 同销 售业务 进行合 理判断 、 识别 。捆绑 电信 业 扶持政策 ， 根据政 策要求 ， 在１ ４ 年 已经实现 了部分扶持资金 的到账 。 务， 赠送 Ｓ Ｉ Ｍ卡 、 终端 不视同销售 。首次入网免 Ｓ Ｉ Ｍ卡 费的 ， 不缴 纳增 资金 ， 再 如国际业务免税 、 销售 自己使用 的过的固定资产减按 ２ ％征收增 值税 。未捆绑 任何 电信业务 ， 无偿赠送 Ｓ Ｉ Ｍ卡 、 终端或 电信服务 ， 视 同 都是企 业应该充分利用 的税收政 策 ， 税务管理人 员应加强研读 ， 销售 。赠送其他实物 ： 赠送实物或增值税应税 服务 ， 视 同销售 。只有对 值 税 ， 通信行 业的“ 营改增 ” 政策充分理解 ， 才能对视 同销 售业务进行 完整识 做 好筹 划。 （ 二） 对供应商的合理选择 别， 避免漏税行为 。 （ 三） 混 合 销 售 的划 分 企业 只有 获取增 值税专用发票 ， 才能进行进项抵扣 。因此在 “ 营改 以后 ， 对供 应商的合理选 择非常必要 。在企业采购 招标过程 中 ， 应 电信业普遍存在此类业务 ， 如为政府单位 提供 一项视频 监控 服务 ， 增” 既包括 提供整套视频 监控设备 ， 包括 服务 器 、 摄像头 等 。 又包括提供 系 尽 量选 择一般 纳税人企业作为供应商 ， 如果无法选择一般纳税人 ， 则应 统集成服务 。如果合 同未 明确 区分设备款 、 服务费金额 ， 则可 能从 高计 在评标环 节考 虑因此 而增加的成本。 “ 营改增 ” 以后 ， 还需在合 同中增加 税 。假设一份 １ ０ ０ ０ 万 的合 同， 设备款 和服务 费分别 ５ ０ ０ 万， 若 未分别 列 相 关条款 ， 明确税 率及发票类 型 ， 保障企业 获取真实 、 合 理的发票用 于 明合 同款 ， 按１ ７ ％ 税 率从高缴 纳销项税 １ ７ ０ 万， 若分 别列 明 ， 销项税 为 抵扣 。 ｌ Ｉ ５ 万。 可节约 ３ ０ ％的税款 。 （ 三） 对 现 有业 务 的优 化 （ 四） 超 范 围抵 扣 的风 险 移动通信业 务中 ， 基础电信服务适用税率 １ １ ％， 增值 电信服务适用 代维费用 外包是 电信业 较为通行 的做法 ， 在进项抵 扣时需对各类 ｆ 下转 第 ３ ３ ５页）
摘 要： 移动通信 行业“ 营 改 增 ”自２ ０ １ ４ 年 ６月起 至 今 已满 一 周 年 ， 各 运 营 商 经过 一 系列 的 系统 改造 、 业务流程梳 理、 合 同条 款 增 补 、 一 般 纳
税人 身份转变、 税务及发票管理转换等工作 ， 现 已顺利 完成 了“ 营改增” 的过渡 。在 全新的税务 管理 环境 、 全新 的税 务考核要 求和全新的财务 管理模 式下 ， 如何构建一个健康的增值税管理体 系， 在税务风 险与效益 方 面取 得 平衡 ， 成 为 电信 运 营 商 面临 的 新 课 题 。 关键词 ： “ 营改增”移动通信行业 税务风险 税 务筹划
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“ 营改增” 的沿 革 及 其 对 移 动 通 信 行 业 的 有 利 因 素 （ 一） “ 营改增” 的沿革
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“ 营改增” 是 营业 税改增值税 的简称 ， 是 国家 财税体制改革 的重大 举措 。 “ 营改增” 自２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起 ， 在上海市交通运输 业和部分现代 服务业 开展试点 。以上海为 “ 头雁 ” ， 及至 ２ ０ １ ２ 年１ ２ 月底 ， “ 营改增” 的 试点 范围 已囊 括 ６ 个省 、 ３ 个 直辖市和 ３ 个 计划单列市 ， 共计 １ ２ 个试 点 地 区。２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日， 交通运输业和部分现代服务业“ 营改增” 试点工 作在 全国范围 内推开 。２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日， 铁路运 输和邮政业 “ 营改增 ” ，