{财务管理税务规划}个人所得税说

{财务管理税务规划}个人所得税说
二、个人所得税法的产生与发展
修改后的个税法于2011年9月1日正式施行。

三、个人所得税的特点
1. 实行分类征收
2. 超额累进税率与比例税率并用
3. 费用扣除额较宽
4. 应纳税额计算简便
第二节 纳税人和所得来源地
税法中关于“中国境内”的概念，是指施行《中华人民共和国个人所得税法》的地区，即中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。

一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准
1. 居民纳税人
1）住所标准――习惯性住所
我国税法将在中国境内有住所的个人界定为
2） 居住时间标准
一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。

在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

3）将居民纳税人划分为两类
（1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民为居民纳税人。

但不包括具有中国国籍，却并没有在中国内地定居，而是侨居海外的华侨和居住在香
（2）从公历1月1日起至12月31日止居住在中国境内的外国人、海外侨胞，以及我国香港、澳门、台湾同胞。

这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税人。

2. 非居民纳税人
非居民纳税人是指，不符合上述住所和时间标准的税人，即在中国境内无住所有不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。

纳税义务人 判定标准 征税对象
范围
居民纳税人（负全球纳税义务） （1）在中国境内有所住的个人（2）在中国境内无所住，而在中国境内
居住满一年的个人。

居住满一年
是指在一个纳税年度（即公历1
月1日起至12月31日止，下同）
内，在中国境内居住满365日
境内所得
境外所得 非居民纳税人
（负有限纳税义务） （1）在中国境内无所住且不居住的个人（2）在中国境内无所住且居住不满一年
的个人 境内所得
二、对无住所的个人取得的工资、薪金所得征税的规定
1）“5年规则”：在境内居住无住所，但居住满1年，不满5年的个人
我国现行个人所得税法本着从宽、从简的原则，对在中国境内无住所，但是居住满1年而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就中国境内公司、企业及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。

来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金免税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。

三、个人所得来源地的确定
（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。

（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以现实转让的地点为所来源地。

（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。

（7）特许权使用费用所得，以特许权的使用地作为
第三节 征税对象与适用税率
一、征税对象
1. 工资、薪金所得
2. 个体工商户的生产、经营所得
3. 对企事业单位的承包、承租经营所得
4. 劳务报酬所得
5. 稿酬所得
6. 特许权使用费所得
7. 利息、股息、红利所得
8. 财产租赁所得
9. 财产转让所得
10. 偶然所得
11. 其他所得
二、适用税率
•表16-2 个人所得税不同税目适用税率表税率适用情况
3%～45%的七级
超额累计进税率
工资、薪金所得
5%～35%的五级超额累计进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得
20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所
得
表16-3 个人所得税比例税率减征和加成项目表
1.稿酬所得：按应纳税额减征30%
20%比例税率
（8个税目）；
特别掌握：加征或减征 2.财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房暂减按10%税率
储蓄存款利息：从2007年8月15日起减按5%的税率。

从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税
4.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬的应纳税所得额20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%
表16-4 工资、薪金所得适用个人所得税税率表
级数全月应纳税所得额 税率(%) 速算
扣除数
1不超过1,500元 30
2超过1,500元至4,500元的部分 10105
3超过4,500元至9,000元的部分 20555
4超过9,000元至35,000元的部分251005
5超过35,000元至55,000元的部分302755
6超过55,000元至80,000元的部分 355505
7超过80,000元的部分 4513505
表16-5 个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得税率表
级数全年应纳税所得额 税率(%)速算
扣除数
1不超过15000元的 50
2超过15000元至30,000元的部分 10750
3超过30,000元至60,000元的部分 203750
4超过60,000元至100,000元的部分 309750
5超过100,000元的部分 3514750
第四节 个人所得税的计算
一、个人所得税的计税依据
个人所得税的计税依据是纳税人取得应纳税
所得额。

应纳税所得额是指个人取得的每项收入
减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。

二、不同所得项目应纳税额的计算
1. 工资、薪金所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （16-2）
=（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－
速算扣除数
【例16-1】王先生（中国公民）是某企业工作人员，2013年6月工资收入8 500元（不包括单位和个人
按规定标准缴纳的“三险一金”），则王先生该
月应纳的个人所得税税额为多少？
【答案】当月应税所得额=8 500－3 500=5 000（元）当月应纳税额=5 000×20%﹣555=445（元）
2. 个体工商户生产经营所得、个人独资企业和合伙
企业生产经营所得应纳税额的计算
应纳税所得额=收入总额-成本、费用及损失 （16-3）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数 （16-4）
【例16-3】某市特色风味城楼是个体经营户，账册
比较健全，2012年12月取得的营业额为180000元，购进菜、肉、蛋、米、面、油等原料费为76000元，缴纳电费、水费、房租、煤气等于20000元，缴纳其他税费8200元。

当月支付给4名雇员工资共8000元，业主工资6000元。

1～11月累计应纳税所得额为107200元，1～11月累计已预缴个人所得税为34180.9元。

计算该个体经营户12月份应缴纳的个
（2）全年应纳税所得额=107 200+64 300=171
500（元）；
（3）12月份应缴纳个人所得税=171 500×35%-14 750-34 180.9=11 094.1（元）。

3. 企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速度扣除数 （16-2）
【例16-4】杨先生承包经营某市一家饭店（某事业
单位下属企业），承包期3年，每年从税后利润中
上交承包费50万元。

该饭店本年度实现利润总额
882 700元。

企业所得税的应纳税所得额1 247
400元，企业所得税税率25%；杨先生全年领取的
工资性收入35 950元。

该年度必要费用的扣除标
准为每月3 500元。

【答案】
（2）该饭店实现的净利润=882 700－311 850=570 850（元）；
（3）杨先生应纳税所得额=570 850－500 000＋35 950－3500×12=64 800（元）；
（4）杨先生应纳个人所得税额=64 800×30%－9 750=9 690（元）。

4. 劳务报酬所得应纳税额的计算
（1）每次收入不超过4 000元的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×20%=(每次收入－800)
（2）每次收入超过4 000元的，应纳税所得额不超过20 000元计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入额×（1－20%）×20% （16-10）
（3）每次收入超过4 000元的，应纳税所得额超过20 000元的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【例16-5】 建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。

对方第1个月支付劳务费8 000元，第2个月支付劳务费12 000元，第3个月支付劳务费25000元。

计算该工程师应纳的个人所的税。

【答案】 应纳税所得额=（8 000+12 000+2 500）×（1-20%）=36 000元；
应纳税额=36 000×30%－2 000=8 800元。

稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额
减征30%。

⑴ 每次收入不足4 000元的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%） （16-9）
=（每次收入额－800）×20%（1-30%） （16-10）
⑵每次收入在4 000元以上的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）
【例16-6】 国内某作家于2012年3月出版了一本书，取得稿酬5 000元。

该书6月至8月北某晚报连载，6月份取得稿费1 000元，7月份取得稿费1 000元,8月份取得稿费1 500元。

因该书畅销，9月份出版社加印数，又取得追加稿酬3 000元。

计算该作家需缴纳的个人所得税。

【答案】
（1）出版时应纳个人所得税税额=5 000×（1-20%）×20（1-30%）=560（元）。

（2）加印时取得的稿酬应与出版时取得的稿酬合并为一
（3）个人的同一作品连载，应合并连载而取得的所
有报酬作为一次稿酬所得，计征个人所得税。

因
此，连载收入应纳税额=（1 000+1 000+1 500-800）×（1-30%）=378（元）。

（4）该作家需要缴纳的个人所得税合计
=560+336+378=1 274（元）。

6. 特许权使用费所得应纳税额的计算
⑴每次收入不足4 000元的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-
⑵每次收入在4 000元以上的计算公式为：
应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-
20%）×20% (16-13)
7. 财产租赁所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率 (16-14)
8. 财产转让所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率 (16-14)
【例16-9】李某于2013年2月转让一套已适用三年的私有住房，取得转让收入280 000元。

该套住房购进时的原价为160 000元，转让时支付有关税费13 000元。

计算李某转让私房应缴纳个人所得税。

【答案】应纳税所得额=280 000-160 000-13
000=107 000（元）
应纳税额=107 000×20%=21 400（元 ）
9. 利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应
纳税额的计算
【例16-10】李女士自由职业者，2013年4月取得如
下所得；（1）从A上市公司取得股息所得16 000元；（2）从B非上市公司取得股息所得7 000元。

计算李女士当月应缴纳的个人所得税。

【答案】
（1）取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。

股息所得应纳个人所得税=16 000×50%×20%=1
600（元）；
（2）非上市公司取得股息应纳个人所得税=7
000×20%=1 400（元）；
四、境外所得已纳税额的扣除
五、个人所得税的特殊计税方法
对在中国境内无住所的外籍个人，工资、薪金所得的征税规定可归纳为以下几点。

1)按在境内停留时间划分非居民个人
将无住所外籍个人分成四类人：
第一类人，在中国停留时间不超过90/183天的外籍个人。

第二类人，在中国停留时间超过90/183天但不满1年的外籍个人。

2)按个人所得来源划分非居民个人
将外籍个人的所得分成四类所得：
第一类所得，境内所得境内支付部分。

第二类所得，境内所得境外支付部分。

第三类所得，境外所得境内支付部分。

第四类所得，境外所得境外支付部分。

3)区分人与所得类别分别征税
无住所纳税人工资、薪金所得征税范围，无住所纳税人工资、薪金所得计税，如表16-9、表
表16-9 无住所纳税人工资、薪金所得征税范围表居住时间 在中国境内工作 在中国境外工作
境内支付 境外支付 境内支付 境外支付T≤90（183）天 征 免税 不征 不征
90（183）天＜T＜1年 征 征 不征 不征
1年≤T≤5年 征 征 征免税
T＞5年 征 征 征征
表16-10 无住所纳税人工资、薪金所得计税表
四类人 四类所得 计算方法（先税后分）
第一类人第一类所得：境内所得境内支付部分 应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳
税所得额×适用税率-速算扣除数）×
（当月境内支付工资/当月境内外支付工
资总额）×（当月境内工作天数/当月天
数） （16-28）
第二类人第一类所得：境内所得境内支付部分；第
二类所得：境内所得境外支付部分应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳
税所得额×适用税率-速算扣除数）×
（当月境内工作天数/当月天数） （16-29）
第三类人第一类所得：境内所得境内支付部分；
第二类所得：境内所得境外支付部分；
第三类所得：境外所得境内支付部分 应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数/当月天数） （16-30）
第四类人第一类所得：境内所得境内支付部分；
第二类所得：境内所得境外支付部分；
第三类所得：境外所得境内支付部分；
第四类所得：境外所得境外支付部分 应纳税额=当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除 （16-31）
第五节 个人所得税的税收优惠
一、个人所得税的免税优惠
二、个人所得税的减征优惠
三、 个人所得税的暂免征收
•(19) 自2014年11月17日起，至2017年11月16日止，对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所
第六节 个人所得税的纳税申报
一、自行申报纳税
1. 自行申报纳税的适用范围
凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报。

（1）年所得12万元以上的；
（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
（3）从中国境外取得所得的；
（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；
2. 自行申报的内容
年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人申报的所得为《个人所得税法》规定的11类应税所得，但不包含税收优惠政策中规定的各类免税所得。

3. 自行申报的纳税期限
（2）个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，纳税年度终了后3个月内进行汇算清缴，多退少补。

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

（4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。

（6）纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报需要延期的，按照《税收征管法》及其实施细则的规定办理。

二、源泉扣缴纳税
1. 扣缴义务人
凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

2. 源泉扣缴的适用范围
扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所
•9、田夫荷锄立，相见语依依。

九月-20九月-20Sunday, September 20, 2020
•10、即此羡闲逸，怅然吟式微。

01:10:4201:10:4201:109/20/2020 1:10:42 AM
•11、艳色天下重，西施宁久微。

九月-2001:10:4201:10Sep-2020-Sep-20
•12、朝为越溪女，暮作吴宫妃。

01:10:4201:10:4201:10Sunday, September 20, 2020
•13、贱日岂殊众，贵来方悟稀。

九月-20九月-2001:10:4201:10:42September 20, 2020
•14、邀人傅脂粉，不自著罗衣。

20 九月 20201:10:42 上午01:10:42九月-20
•15、君宠益娇态，君怜无是非。

九月 201:10 上午九月-2001:10September 20, 2020
•16、持谢邻家子，效颦安可希。

2020/9/20 1:10:4201:10:4220 September 2020
•17、当时浣纱伴，莫得同车归。

1:10:42 上午1:10 上午01:10:42九月-20
•9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。

九月-20九月-20Sunday, September 20, 2020
•10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。

01:10:4201:10:4201:109/20/2020 1:10:42 AM
•11、越是没有本领的就越加自命不凡。

九月-2001:10:4201:10Sep-2020-Sep-20
•12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。

01:10:4201:10:4201:10Sunday, September 20, 2020•13、知人者智，自知者明。

胜人者有力，自胜者强。

九月-20九月-2001:10:4201:10:42September 20, 2020•14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。

20 九月 20201:10:42 上午01:10:42九月-20•15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。

九月 201:10 上午九月-2001:10September 20, 2020
•16、业余生活要有意义，不要越轨。

2020/9/20 1:10:4201:10:4220 September 2020
•17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。

1:10:42 上午1:10 上午01:10:42九月-20
•9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。

九月-20九月-20Sunday, September 20, 2020
•10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。

01:10:4201:10:4201:109/20/2020 1:10:42 AM
•11、越是没有本领的就越加自命不凡。

九月-2001:10:4201:10Sep-2020-Sep-20
•12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。

01:10:4201:10:4201:10Sunday, September 20, 2020•13、知人者智，自知者明。

胜人者有力，自胜者强。

九月-20九月-2001:10:4201:10:42September 20, 2020
•14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。

20 九月 20201:10:42 上午01:10:42九月-20。