高级会计学答案

例：A公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。

该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。

租赁合同规定的利率为12%。

要求：编制A公司的会计分录
因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司所以此项租赁属于融资租赁（售后回租）。

（1）出售资产时
借：固定资产清理900000
累计折旧300000
贷：固定资产1200000
借：银行存款1000000
贷：固定资产清理900000
递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）100000
（2）取得租赁资产时
最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产1000000
未确认融资费用600000
贷：长期应付款——应付融资租赁款1600000
（3）年末计提折旧
租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元）
借：制造费用——折旧费125000
贷：累计折旧125000
（4）年末分摊未确认融资费用
每年应分摊未确认融资费用的金额为60/8=7.5（万元）
借：财务费用75000
贷：未确认融资费用75000
（5）年末分摊未实现售后租回损益
借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）12500
贷：制造费用——折旧费12500
资料：2002年1月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100％的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下
资产负债表
2001年12月31日 (单位：万元)
根据以上资料，编制合并会计报表的抵消分录及合并日的合并资产负债表。

3．(15分)参考答案；
对该控股业务，M公司应编制以下会计分录；
借：长期股权投资 2 000 000
贷：长期借款 2000000
M公司长期股权投资的账面价值为2 000 000元，N公司所有者权益为1 500 000元，合并价差为500 000元。

抵销分录为：
借：股本 950 000
留存收益 550 000
合并价差 500 000
贷：长期股权投资 2 000 000
M公司合并资产负债表
2002年1月31日单位：万元
16．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，期限6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。

（1）2001年1月1日
借：其他应付款2800000
贷：银行存款2800000
（2）2001年12月31日
借：管理费用605000
贷：银行存款100000
其他应付款505000
（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。

（4）2006年12月31日
借：管理费用605000
贷：银行存款330000
其他应付款275000
2.甲公司2008年和2009年有关资料如下：
（1）甲企业2008年1月1日购置某软件系统200万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业2008年、2009年实现利润均为1000万元，所得税率33％。

（2）甲公司2008年1月1日向乙公司投资，持有乙公司40%的股份并采用权益法核算。

乙公司适用的所得税税率为15%，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，乙公司2008年和2009年税后净利润为212.5万元和255万元， 2009年乙公司分配利润170万元。

假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。

要求：（1）根据资料（1）资料填列下表。

项目账面价值计税基础暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产发生额
2008年末
2009年末
（2）根据资料（2）计算2008年和2009年递延所得税负债的发生额。

（3）计算甲公司2008年和2009年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。

正确答案：
（1）项目账面价值计税基础暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产发生额
2008年末 0 100 -100 33 33（借方）
2009年末 0 0 0 0 33（贷方）
（2）2008年12月31日递延所得税负债余额=212.5×40%/(1-15%)×(33%-15%)=18 万元，2008年递延所得税负债发生额为18万元；2009年递延所得税负债余额=（212.5-170+255）
×40%/(1-15%)×(33%-15%)=25.2万元，2009年递延所得税负债发生额=25.2-18=7.2万元。

（3）2008年应交所得税=（1000+100-212.5×40%）×33%=334.95万元；2009年应交所得税
=(1000-100-255×40%)×33%+170×40%/(1-15%)×(33%-15%)=277.74万元。

2008年会计处理
借：所得税费用 319.95
递延所得税资产 33
贷：应交税费－应交所得税 334.95
递延所得税负债 18
2009年会计处理
借：所得税费用 317.94
贷：递延所得税资产 33
应交税费－应交所得税 277.74
递延所得税负债 7.2
长江公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。

该公司2008的利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2008年2月1日至7月1日，长江公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出共计500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。

7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。

假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。

长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已经计入当期损益。

税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

长江公司2008年实际发生售后服务支出50万元。

（3）长江公司2008年以1000万元取得一项至期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。

该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。

税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2008年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。

假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。

长江公司没有出售该长期股权投资的计划。

（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。

税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。

税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（7）2008年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。

税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。

其他相关资料：1、假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

2、长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：
一、确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

二、计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

三、编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
答：一、
（1）无形资产
无形资产的账面价值：360-（360/10*6/12）＝342
无形资产的计税基础：342*150％＝513
无形资产形成的可抵扣暂时性差异：513-342＝171（不能确认递延所得税资产，这个数算出来是没有用的吧，晕）
（2）预计负债（预计售后服务费用）
预计负债的账面价值：200-50＝150
预计负债的计税基础：150-150＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异：150-0＝150
（3）持有至到期投资（国债）
持有至到期投资账面价值：1000+50＝1050
持有至到期投资计税基础：1050 （50万利息收入免征所得税，为啥还算在计税基础里？晕）
持有至到期投资形成的暂时性差异：0
（4）长期股权投资（大海公司，权益法）
长期股权投资的账面价值：1000 100＝1100
长期股权投资的计税基础：1100
（100元的投资收益，税法是确认的；因为没有出售长期股权投资的计划；晕）
上项不产生暂时性差异
（5）交易性金融资产（购基金）
交易性金融资产账面价值：400
交易性金融资产计税基础：500
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异：100
（6）可供出售金融资产
可供出售金融资产账面价值：1100
可供出售金融资产计税基础：1000
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异：100 （计算递延所得税时，不冲所得税费用，冲资本公积）
（7）应付职工薪酬
应付职工薪酬账面价值：300
应付职工薪酬计税基础：300-300＝0
应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异：300
二、
（1）应纳税所得额：6000-（500-360）*50％-360/10*6/12*50％ 150-50-100 100300＝6321（为啥降价的基金要减掉100，涨价的金融资产要加上100。

晕）
（2）应交所得税：6321*25％＝1580.25
（3）递延所得税
递延所得税资产：可抵扣差异*25％＝（150 100 300）*25％＝137.5
递延所得税负债：应纳税差异*25％＝100*25％＝25
递延所得税：25-137.25＝-112.5 （为啥不是137.25-25？晕）
（4）所得税费用：1580.25-112.5-25＝1442.75
（5）资本公积 25
三、分录：
借：所得税费用 1442.75
递延所得税资产 137.5
资本公积 25
贷：应交税费-应交所得税 1580.25
递延所得税负债 25
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
[例5]假设母公司2004年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。

子公司2004年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。

则2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
（1）借：应付账款 50000
贷：应收账款 50000
（2）借：坏账准备 250
贷：管理费用 250
假设2005年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。

则在2005年12月31日编制抵销分录如下：
（1）将2005年末内部应收账款和内部应付账款抵销
借：应付账款 66000
贷：应收账款 66000
（2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2005年初未分配利润的数额
借：坏账准备 250
贷：年初未分配利润（上年：管理费用） 250
（3）将本年虚提的坏账准备抵销
借：坏账准备 80
贷：管理费用 80
抵销说明：（2）的抵销分录是将第一年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整第二年年初未分配利润的数额。

因为合并报表是根据个别报表编制的，不能直接将上年末合并报表的年末未分配利润抄到第二年合并报表的年初未分配利润中，否则合并工作底稿就平衡不了。

由于第一年管理费用调减了250，年末未分配利润增加了250，第二年初的未分配利润也就增加了250
贷：资本公积——其他资本公积 62500
(5)假设全部155名职员都在2010年12月31日行权，A公司股份面值为1元借：银行存款 62000
资本公积——其他资本公积 232500
贷：股本 15500
资本公积一资本溢价 279000
A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2005年12月31日。

（3）租赁期：2005年12月31日至2009年12月31日。

（4）租金支付方式：2006年至2009年每年年末支付租金80万元。

（5）甲生产设备2005年12月31日的公允价值为280万元，预计还可使用5年
（7）租赁合同年利率为6%。

甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日，2006年支付租金的有关会计分录。

（3）计算最低租赁付款额的现值和未确定融资费用。

类型最简单的一点：租赁期4年/预计使用期5年>75%，融资租赁
最低租赁付款额的现值=80万*P/A（6%，4）=277.21万元
借：融资租赁固定资产 280
未确认融资费用 40（差额）
贷：长期应付款-应付融资租赁款 320
还款时
借：长期应付款 80
贷：银行存款 80
确认损益，也可以实际利率法
先确定内含报酬率
280=80*P/A(IRR,4),查表可以计算
我用EXCEL表算出来如下:
1 2 3 4
A 内含报酬率 5.56%
每期还款未确认融资费用（B4*A2) 归还本金(1-2) 剩余本金(4-3)
B 280.00
C 80.00 15.58 64.42 215.58
D 80.00 11.99 68.01 147.57
E 80.00 8.21 71.79 75.78
F 80.00 4.22 75.78 -0.00
每期确认：借：管理费用 15.58/11.99/8.21/4.22
贷：未确认融资费用。