审计学题。
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制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：
记账凭证日期 2013年1月5日 2013年3月20日
2013年11月3日 2013年11月15日
2013年12月10日
记账凭证 编号 转字10 转字40
转字4 转字28
转字50
记账凭证 金额
发票日期
12
2013年1月8日
出库单日期 2013年1月8日
8
2013年3月19日 2013年3月19日
2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间
前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收 到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项 的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；
3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭 证的复印件，再根据线索进一步审查。
?对于（2），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合 同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询 问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是 Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析 是否在运输途中？ ?对于（3），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录， 银行日记账和银行对账单，查明该笔款项是否确已收到？是否 记账错误？并进行相应的纠正。
【案例引入】假定你20X1年11月末对一个新客户Z公司的应 收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元， 明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为 677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函
（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产 生差异的原因这些企业分别解释为：
截止2010.12.31： 应该确认的收入=470000*0.6=282000元 应该确认的税费=79900*0.6=47940元 企业已经确认的收入=188000 +235000=423000元 企业已经确认的税费=31960+ 39950 =71910元 企业已经收到的银行存款=219960+274950=494910元 多计收入=423000-282000=141000元 多记税费=71910-47940=141000*0.17=23970元 少计预收账款=494910-（282000+47940）=164970元
项目
检查盘点记录
项 次
上一日账面库存余额
1
盘点日未记账传票收入
2
盘点日未记账传票支出
3
盘点日账面应有金额
盘点实有库存现金数额
盘点日应有与实有差异
差
1.白条抵库数
异
2.短缺数
分
析
4=1+2-3 5
6=4-5
报表日至查账日现金付出
追 报表日至查账日现金收入
溯 调 报表日库存现金应有余额
整
报表日账面汇率
2010年12月6台，2011年1 借：银行存款 54990
月4台。甲企业增值税税率 17%。上述业务发生后， 甲企业的账务处理如右：
贷：主营业务收入 47000 应交税费---应交增值税 7990
总货款=549900元
总收入=549900/1.17=470000元 总税费=470000*0.17=79900元
（略） 10 2013年11月2日 2013年11月2日
200
2013年11月14 2013年11月14
日
日
250
2013年12月10 2013年12月10
日
日
（略）
审计说明： （1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知 后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 （2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发 票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 （3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务 经理解释系调整售价所致。
角币及分币96.2元
பைடு நூலகம்
5元币96张
2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为
6270.40元
3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。 4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金额424元。 5.查出2008.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。 6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2008年12月31日 资产负债表中库存现金列报的金额为6901.4元。 7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日 现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。
第二节审计抽样
?变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它 适用于对企业存货、应收账款等的估计。
1、平均值估计 样本平均值=样本实际金额/样本规模 推断的总体实际金额=样本平均值*总体规模 总体错报=总体账面金额-推断的总体实际金额 2、差异估计 平均错报=（样本实际金额-样本账面金额）/样本规模 总体错报=平均错报*总体规模 3、比率估计 比率=样本实际金额/样本账面金额 推断的总体实际金额=总体账面金额*比率 总体错报=总体账面金额-推断的总体实际金额
? (1)该注册会计师应选择 B公司和D司进行应付帐款 余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择 那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较 大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入 帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。 本年度 H公司从 B、D家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。
4
24389 15370 48694 12638 05791 93784 21860 58121
5
11980 37000 81906 87101 63009 51004 36790 20038
例（简答）：审计人员于 2010 年2月5日对A有限责任公司 的财务报表审计，注册会计师王明决定对某些应付账款进 行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。
? (2)该注册会计师应选择 C、D家公司作为应收帐款 的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验 证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款， 夸大资产。 C、D家公司在会计决算日欠客户货款 最多，高估的风险因而更大。
【案例分析】A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2013年度财务报表。A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编
调整分录： 借：主营业务收入 141000
应交税费---应交增值税 23970 贷：预收账款 164970
2011.1.4： 应该确认的收入=470000*0.4=188000元 应该确认的税费=188000*0.17=31960元 企业已经确认的收入= 47000 元 企业已经确认的税费=7990元 少计收入=188000-47000=141000元 少记税费=141000*0.17=23970元
（1）利用随机数表法（下表为随机数表的开始部分），从第 4行第1列起，自上往下，以后四位为准，选出最初的5个样 本。
（2）采用系统抽样法，确定随机起点为0004，计算间隔数， 并确定审计人员选择的最初5个样本的号码分别为多少？
答案：（1）2870；4105；3690；1350；4358. （2）间隔数=5000/200=25 选择的样本为：0004；0029；0054；0079；0104
第二节审计抽样
例子： 注册会计师为了估计应收账款的总体错报，从总体 规模为1000，账面金额为1040,000元的应收账款中 选择了200个项目作为样本，其中200个样本中账面 金额为208,000元，审定金额为196,000元。 要求：用前面三种方法计算出总体错报。
? 甲股份有限公司应收账款编号为0001-5000，审计人员拟利 用随机数表选择其中的200份进行函证。
A公司 B公司 C公司 D公司
年末应付账款余额 32650
75000 189000
本年度进货总额 56100 1880000 85000 2032000
试问： (1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证 ?为 什么?
(2)假定上述四家公司均为 A公司的购货人，上表中后 两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该注册会 计师应选择哪两家公司进行函证 ?为什么?
（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20 日付清。
（2）我们（W公司）尚未收到货物。
（3）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款 足以抵付账户所示的欠款19万元。
要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？
?对于（1），采用的审计程序：
1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司 在10月20日支付的货款；
贷：主营业务收入 188000 应交税费---应交增值税 31960
2、2010年12月收到款项时：
中，2010年11月预付
借：银行存款 274950
219960元，12月份预付
贷：主营业务收入 235000
274950元。由甲企业向乙
应交税费---应交增值税 39950
企业提供机床10台，其中 3、2011年1月份收到款项时：
（2）中存在的不当之处：A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施 进一步检查。
理由：该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。
（3）中存在的不当之处：A注册会计师对11月转字28号和12月转字50 号记账凭证未实施进一步检查。
理由：上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可 能表明存在舞弊，A注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释。
要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出A注册会 计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
分析： （1）中存在的不当之处：A注册会计师未测试收货通知单。 理由：根据销售合同，A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作 为收入确认的时点，检查出库单并不足以就发生认定获取充分、适当的 审计证据。
2
120 240
1
160 160
角币及 分币
合计
96.20 5776.2
情况说明及审计记录
6901.4
存在问题及处理意见: (1)现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因； (2)白条抵 库。出纳员以白条借给职工500元，应及时收回交库； (3)库存现金超限额，超出限额1901.4元（6901.4-5000）， 应及时送存银行。
调整分录： 借：预收账款 164970 贷：主营业务收入 141000
应交税费---应交增值税 23970
例：审计人员于2010年1月10日上午八时对某企业的库
存现金进行审查，其清查结果如下：
1.实点库存现金（人民币）情况如下：
100元币32张
2元币120张
50元币23张
1元币160张
10元币45张
项 目
1
1 04734
2 10417
3 07514
4 96357
5 92870
6 57609
7 75007
8 34105
2
39426 43690 26925 61350 78933 54358 11486 75924
3
42048 57920 38971 25946 76873 10072 85609 13498
报表日余额折合本位币数 本位币合计
实有库存现金盘点记录
人民币
美某 元 外币
面额
人民币 张 金额
美元
某外币
张 金额 张 金额
6270.40
1000
700
100 32 3200
424
50
23 1150
6546.40 5776.20 770.20
500 270.20
5983 5628
10
45 450
5
96 480
?对于未收到回函，再次发函，再没回复，则检查与销售有关
的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发 运凭证等，审查资产负债表日后的收款情况，验证这些应收账 款的真实性。
【案例分析】甲企业在 2010年10月份与乙企业签
1、2010年11月预收款项时： 借：银行存款 219960
订预收货款的销售合同， 在该合同中规定：先由乙 企业预付给甲企业货款及 增值税共计549900元。其
记账凭证日期 2013年1月5日 2013年3月20日
2013年11月3日 2013年11月15日
2013年12月10日
记账凭证 编号 转字10 转字40
转字4 转字28
转字50
记账凭证 金额
发票日期
12
2013年1月8日
出库单日期 2013年1月8日
8
2013年3月19日 2013年3月19日
2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间
前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收 到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项 的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；
3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭 证的复印件，再根据线索进一步审查。
?对于（2），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合 同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询 问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是 Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析 是否在运输途中？ ?对于（3），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录， 银行日记账和银行对账单，查明该笔款项是否确已收到？是否 记账错误？并进行相应的纠正。
【案例引入】假定你20X1年11月末对一个新客户Z公司的应 收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元， 明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为 677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函
（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产 生差异的原因这些企业分别解释为：
截止2010.12.31： 应该确认的收入=470000*0.6=282000元 应该确认的税费=79900*0.6=47940元 企业已经确认的收入=188000 +235000=423000元 企业已经确认的税费=31960+ 39950 =71910元 企业已经收到的银行存款=219960+274950=494910元 多计收入=423000-282000=141000元 多记税费=71910-47940=141000*0.17=23970元 少计预收账款=494910-（282000+47940）=164970元
项目
检查盘点记录
项 次
上一日账面库存余额
1
盘点日未记账传票收入
2
盘点日未记账传票支出
3
盘点日账面应有金额
盘点实有库存现金数额
盘点日应有与实有差异
差
1.白条抵库数
异
2.短缺数
分
析
4=1+2-3 5
6=4-5
报表日至查账日现金付出
追 报表日至查账日现金收入
溯 调 报表日库存现金应有余额
整
报表日账面汇率
2010年12月6台，2011年1 借：银行存款 54990
月4台。甲企业增值税税率 17%。上述业务发生后， 甲企业的账务处理如右：
贷：主营业务收入 47000 应交税费---应交增值税 7990
总货款=549900元
总收入=549900/1.17=470000元 总税费=470000*0.17=79900元
（略） 10 2013年11月2日 2013年11月2日
200
2013年11月14 2013年11月14
日
日
250
2013年12月10 2013年12月10
日
日
（略）
审计说明： （1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知 后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 （2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发 票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 （3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务 经理解释系调整售价所致。
角币及分币96.2元
பைடு நூலகம்
5元币96张
2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为
6270.40元
3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。 4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金额424元。 5.查出2008.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。 6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2008年12月31日 资产负债表中库存现金列报的金额为6901.4元。 7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日 现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。
第二节审计抽样
?变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它 适用于对企业存货、应收账款等的估计。
1、平均值估计 样本平均值=样本实际金额/样本规模 推断的总体实际金额=样本平均值*总体规模 总体错报=总体账面金额-推断的总体实际金额 2、差异估计 平均错报=（样本实际金额-样本账面金额）/样本规模 总体错报=平均错报*总体规模 3、比率估计 比率=样本实际金额/样本账面金额 推断的总体实际金额=总体账面金额*比率 总体错报=总体账面金额-推断的总体实际金额
? (1)该注册会计师应选择 B公司和D司进行应付帐款 余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择 那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较 大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入 帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。 本年度 H公司从 B、D家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。
4
24389 15370 48694 12638 05791 93784 21860 58121
5
11980 37000 81906 87101 63009 51004 36790 20038
例（简答）：审计人员于 2010 年2月5日对A有限责任公司 的财务报表审计，注册会计师王明决定对某些应付账款进 行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。
? (2)该注册会计师应选择 C、D家公司作为应收帐款 的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验 证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款， 夸大资产。 C、D家公司在会计决算日欠客户货款 最多，高估的风险因而更大。
【案例分析】A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2013年度财务报表。A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编
调整分录： 借：主营业务收入 141000
应交税费---应交增值税 23970 贷：预收账款 164970
2011.1.4： 应该确认的收入=470000*0.4=188000元 应该确认的税费=188000*0.17=31960元 企业已经确认的收入= 47000 元 企业已经确认的税费=7990元 少计收入=188000-47000=141000元 少记税费=141000*0.17=23970元
（1）利用随机数表法（下表为随机数表的开始部分），从第 4行第1列起，自上往下，以后四位为准，选出最初的5个样 本。
（2）采用系统抽样法，确定随机起点为0004，计算间隔数， 并确定审计人员选择的最初5个样本的号码分别为多少？
答案：（1）2870；4105；3690；1350；4358. （2）间隔数=5000/200=25 选择的样本为：0004；0029；0054；0079；0104
第二节审计抽样
例子： 注册会计师为了估计应收账款的总体错报，从总体 规模为1000，账面金额为1040,000元的应收账款中 选择了200个项目作为样本，其中200个样本中账面 金额为208,000元，审定金额为196,000元。 要求：用前面三种方法计算出总体错报。
? 甲股份有限公司应收账款编号为0001-5000，审计人员拟利 用随机数表选择其中的200份进行函证。
A公司 B公司 C公司 D公司
年末应付账款余额 32650
75000 189000
本年度进货总额 56100 1880000 85000 2032000
试问： (1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证 ?为 什么?
(2)假定上述四家公司均为 A公司的购货人，上表中后 两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该注册会 计师应选择哪两家公司进行函证 ?为什么?
（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20 日付清。
（2）我们（W公司）尚未收到货物。
（3）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款 足以抵付账户所示的欠款19万元。
要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？
?对于（1），采用的审计程序：
1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司 在10月20日支付的货款；
贷：主营业务收入 188000 应交税费---应交增值税 31960
2、2010年12月收到款项时：
中，2010年11月预付
借：银行存款 274950
219960元，12月份预付
贷：主营业务收入 235000
274950元。由甲企业向乙
应交税费---应交增值税 39950
企业提供机床10台，其中 3、2011年1月份收到款项时：
（2）中存在的不当之处：A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施 进一步检查。
理由：该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。
（3）中存在的不当之处：A注册会计师对11月转字28号和12月转字50 号记账凭证未实施进一步检查。
理由：上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可 能表明存在舞弊，A注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释。
要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出A注册会 计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
分析： （1）中存在的不当之处：A注册会计师未测试收货通知单。 理由：根据销售合同，A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作 为收入确认的时点，检查出库单并不足以就发生认定获取充分、适当的 审计证据。
2
120 240
1
160 160
角币及 分币
合计
96.20 5776.2
情况说明及审计记录
6901.4
存在问题及处理意见: (1)现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因； (2)白条抵 库。出纳员以白条借给职工500元，应及时收回交库； (3)库存现金超限额，超出限额1901.4元（6901.4-5000）， 应及时送存银行。
调整分录： 借：预收账款 164970 贷：主营业务收入 141000
应交税费---应交增值税 23970
例：审计人员于2010年1月10日上午八时对某企业的库
存现金进行审查，其清查结果如下：
1.实点库存现金（人民币）情况如下：
100元币32张
2元币120张
50元币23张
1元币160张
10元币45张
项 目
1
1 04734
2 10417
3 07514
4 96357
5 92870
6 57609
7 75007
8 34105
2
39426 43690 26925 61350 78933 54358 11486 75924
3
42048 57920 38971 25946 76873 10072 85609 13498
报表日余额折合本位币数 本位币合计
实有库存现金盘点记录
人民币
美某 元 外币
面额
人民币 张 金额
美元
某外币
张 金额 张 金额
6270.40
1000
700
100 32 3200
424
50
23 1150
6546.40 5776.20 770.20
500 270.20
5983 5628
10
45 450
5
96 480
?对于未收到回函，再次发函，再没回复，则检查与销售有关
的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发 运凭证等，审查资产负债表日后的收款情况，验证这些应收账 款的真实性。
【案例分析】甲企业在 2010年10月份与乙企业签
1、2010年11月预收款项时： 借：银行存款 219960
订预收货款的销售合同， 在该合同中规定：先由乙 企业预付给甲企业货款及 增值税共计549900元。其