差额征税纳税人培训

新旧试点有关事项对照
新的试点有关事项
差额征税扣除凭证
旧的试点有关事项
（1）支付给境内单位或者个 人的款项，且该单位或者个人 发生的行为属于增值税或营业 税征收范围的，以该单位或者 个人开具的发票为合法有效凭 证。
修改要点
取消单位或者个人行为 属于增值税或者营业税 征税范围的规定
1.支付给境内单位或者 个人的款项，以发票为 合法有效凭证。
5. 会议展览服务， 是指为商品流通、促销、 展示、经贸洽谈、民间交 流、企业沟通、国际往来 等举办的各类展览和会议 的业务活动。
增加“或者组织安排 的”，使组织展览或 者会议列入范围。
新旧应税范围注释对照
新的试点有关事项
（七）广播影视服务。 广播影视服务，包 括广播影视节目（作品） 的制作服务、发行服务 和播映（含放映，下同） 服务。
旧办法
第五十三条 本办法适用于试点地区的 单位和个人，以及向试点 地区的单位和个人提供应 税服务的境外单位和个人。 试点地区的单位和个 人，是指机构所在地在试 点地区的单位和个体工商 户，以及居住地在试点地 区的其他个人。
修改要点
由于营改增扩大到全 国，此条款已无效， 因此删除。并新增了 新办法的实施时间。
新旧试点有关事项对照
新的试点有关事项
旧的试点有关事项
修改要点
强调征3%，应扣3%， 不再征3%扣7%
二、（一） 6.原增值税一般纳税 人取得的试点小规 模纳税人由税务机 关代开的增值税专 用发票，按增值税 专用发票注明的税 额抵扣进项税额。
综上所述
1
2013年8月1日 以后，只有提 供有形动产融 资租赁服务的 纳税人可以按 照差额征税， 其他纳税人不 得差额征税。
新旧试点有关事项对照
新的试点有关事项
2.缴纳的税款事业性收 费或者政府性基金，以开具的 财政票据为合法有效凭证。
修改要点
差额征税政策中，不 再涉及行政事业性收 费，因此行政事业性 收费或者政府性基金 不再作为差额征税凭 证。
新旧试点有关事项对照
政策解析
财税【2013】37号
提纲
主要变化点
试点办法对照
应税范围对照
试点有关事项对照
主要变化
变化1
将相关财税政 策合为一份， 营改增财税字 文件基本废除。
变化2
变化3
试点地区扩 大到全国， 取消所有试 点地区的概 念
试点行业增加 “广播影视服 务”及其范围 注释
主要变化
变化4
试点行业营业 税差额纳税政 策废止 ，仅保 留融资租赁。
旧的应税范围注释
修改要点
4. 广告服务，是指利用图书、 报纸、杂志、广播、电视、电影、 幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹 灯、灯箱、互联网等各种形式为 客户的商品、经营服务项目、文 体节目或者通告、声明等委托事 项进行宣传和提供相关服务的业 务活动。包括广告的策划、设计、 制作、发布、播映、宣传、展示 等。
旧办法
（四）接受交通运输业服务，除 取得增值税专用发票外，按照运 输费用结算单据上注明的运输费 用金额和7%的扣除率计算的进项 税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣 除率 运输费用金额，是指运输费 用结算单据上注明的运输费用 （包括铁路临管线及铁路专线运 输费用）、建设基金，不包括装 卸费、保险费等其他杂费。
旧办法
（一）从销售方或者提 供方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额。
修改要点
进一步明确货物运输 业增值税专用发票、 税控机动车销售统一 发票属于增值税专用 发票
新旧办法对照
新办法
（四）接受铁路运输服务， 按照铁路运输费用结算单据 上注明的运输费用金额和7% 的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额 ×扣除率 运输费用金额，是指铁 路运输费用结算单据上注明 的运输费用（包括铁路临管 线及铁路专线运输费用）、 建设基金，不包括装卸费、 保险费等其他杂费。
修改要点
交通运输服务不再实 行征3%扣7%，运输费 用结算单据仅保留铁 路运输费用结算单据 一种。
新旧试点有关事项对照
新的试点有关事项
旧的试点有关事项
修改要点
三、（一）2.原增值税一般 全国营改增后，征3% 纳税人接受试点纳税人中的小规 扣7%的政策不再存在， 模纳税人提供的交通运输业服务， 因此本条删除。 按照从提供方取得的增值税专用 发票上注明的价税合计金额和 7%的扣除率计算进项税额，从 销项税额中抵扣。
修改要点
全国营改增后，除铁 路运输外不再有运输 费用结算单据，除铁 路外，按照运输费用 结算单据和7%扣除率 的政策不再执行。
新旧办法对照
新办法
第二十三条 增值税 扣税凭证，是指增值 税专用发票、海关进 口增值税专用缴款书、 农产品收购发票、农 产品销售发票、铁路 运输费用结算单据和 税收缴款凭证。
旧办法
增值税扣税凭证，是指增 值税专用发票、海关进口 增值税专用缴款书、农产 品收购发票、农产品销售 发票、运输费用结算单据 和通用缴款书。
修改要点
将运输费用结算单据缩 小范围至铁路运输费用 结算单据，将通用缴款 书修改为税收缴款凭证。
新旧办法对照
新办法
第五十三条 本办法自2013年8月 1日起执行。
旧的应税范围注释
修改要点
1. 设计服务，是指把计 划、规划、设想通过视觉、 文字等形式传递出来的业 务活动。包括工业设计、 造型设计、服装设计、环 境设计、平面设计、包装 设计、动漫设计、展示设 计、网站设计、机械设计、 工程设计、创意策划等。
将广告设计从广告服务 中抽出，不再计征文化 事业建设费。增加文印 晒图，引自财税 【2012】86号
新旧应税范围注释对照
新的应税范围注释
二、 （三）文化创意服务。 4. 广告服务，是指利用图书、 报纸、杂志、广播、电视、 电影、幻灯、路牌、招贴、 橱窗、霓虹灯、灯箱、互联 网等各种形式为客户的商品、 经营服务项目、文体节目或 者通告、声明等委托事项进 行宣传和提供相关服务的业 务活动。包括广告代理和广 告的发布、播映、宣传、展 示等。
新的试点有关事项
（五）试点纳税人取 得的2013年8月1日 （含）以后开具的运 输费用结算单据（铁 路运输费用结算单据 除外），不得作为增 值税扣税凭证。
旧的试点有关事项
（四）进项税额。 试点纳税人接受试点纳税人 中的小规模纳税人提供的交通运 输业服务，按照取得的增值税专 用发票上注明的价税合计金额和 7%的扣除率计算进项税额。 试点纳税人从试点地区取得 的2012年1月1日（含）以后开 具的运输费用结算单据（铁路运 输费用结算单据除外），不得作 为增值税扣税凭证。
10/30/2013
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27
提纲
主要变化点
试点办法对照
应税范围对照
试点有关事项对照
新旧应税范围注释对照
新的应税范围注释
二、 （三）文化创意服务。 1. 设计服务，是指把计 划、规划、设想通过视觉、 文字等形式传递出来的业务 活动。包括工业设计、造型 设计、服装设计、环境设计、 平面设计、包装设计、动漫 设计、展示设计、网站设计、 机械设计、工程设计、广告 设计、创意策划、文印晒图 等。
②
纳税人将该项 发票转交给服 务接受方。
几个问题说明
• 1、取消差额征税政策不是没有优惠了，而是一般纳税人 通过增值税专用发票可直接抵扣税额。 • 2、小规模纳税人从原来的5%的税率降低到3%的征收率， 税负已降低了40%。
• 3、8月1日前没扣除完的，可继续扣除。 • 4、8月1日后取得的8月1日前开具的合法、有效凭证，可 继续扣除。
修改要点
由于全国营改增试点， 不再保留差额征税政 策，仅保留融资租赁 的差额征税政策。
新旧试点有关事项对照
新的试点有关事项
经中国人民银行、商务部、 银监会批准从事融资租赁 业务的试点纳税人提供有 形动产融资租赁服务，以 取得的全部价款和价外费 用（包括残值）扣除由出 租方承担的有形动产的贷 款利息（包括外汇借款和 人民币借款利息）、关税、 进口环节消费税、安装费、 保险费的余额为销售额。
变化5
增值税进项税 额抵扣政策调 整 （征3%扣 3%，汽车、 游艇、摩托车 抵扣
变化6
广告业范围
零税率优先
提纲
主要变化点
试点办法对照
应税范围对照
试点有关事项对照
新旧办法对照
新办法
第二十二条 （一） 从销售方或者提供方 取得的增值税专用发 票（含货物运输业增 值税专用发票、税控 机动车销售统一发票， 下同）上注明的增值 税额。
旧办法
增值税扣税凭证，是指 增值税专用发票、海关 进口增值税专用缴款书、 农产品收购发票、农产 品销售发票、运输费用 结算单据和通用缴款书。
修改要点
将运输费用结算单据 缩小范围至铁路运输 费用结算单据，将通 用缴款书修改为税收 缴款凭证。
新旧办法对照
新办法
第二十三条 增值税扣 税凭证，是指增值税 专用发票、海关进口 增值税专用缴款书、 农产品收购发票、农 产品销售发票、铁路 运输费用结算单据和 税收缴款凭证。
旧的试点有关事项
修改要点
增加广播影视服务注释。
提纲
主要变化点
试点办法对照
应税范围对照
试点有关事项对照
新旧试点有关事项对照
新的试点有关事项
（四）销售额
旧的试点有关事项
（三）销售额 1.试点纳税人提供应税服务， 按照国家有关营业税政策规定 差额征收营业税的，允许其以 取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给非试点纳税人（指 试点地区不按照《试点实施办 法》缴纳增值税的纳税人和非 试点地区的纳税人）价款后的 余额为销售额。 ……
对广告服务的部分表 述作修改，取消策划、 设计、制作，增加广 告代理，主要为适应 文化事业建设费的征 收范围而进行调整。
新旧应税范围注释对照
新的应税范围注释
二、 （三）文化创意服务。
旧的应税范围注释
修改要点
5. 会议展览服务， 是指为商品流通、促 销、展示、经贸洽谈、 民间交流、企业沟通、 国际往来等举办或者 组织安排的各类展览 和会议的业务活动。
2
原差额征税的 纳税人，应从 上一环节取得 增值税扣税凭 证进行抵扣进 项税额。
3
对国际货物运输代理，由于 上一环节提供国际运输服务 免税（无双边税收协定的除 外），无法取得增值税扣税 凭证，因此本环节无法抵扣。
4.同时符合以下条件的代垫费用，不征收增值税： ①
服务提供方的 费用发票开具 给服务接受方；
旧的试点有关事项
（三）销售额 1.试点纳税人提供应税服务， 按照国家有关营业税政策规定 差额征收营业税的，允许其以 取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给非试点纳税人（指 试点地区不按照《试点实施办 法》缴纳增值税的纳税人和非 试点地区的纳税人）价款后的 余额为销售额。 ……
修改要点
由于全国营改增试点， 不再保留差额征税政策， 仅保留融资租赁的差额 征税政策。