无形资产(上课用)

租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务
业（不包括“营改增”中的应税服务）税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修
配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动
相同点
• 二者都强调无形 资产没有实物形 态和可辨认性的 特点
不同点
• 国际会计准则强 调了企业持有该 项资产的目的
• 我国的会计准则 却没有做详细的 表述
◦ 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产
具体包括的内容有
专门在某类指定的商品 或产品上使用特定的名 称或图案的权利
国家专利主管机关依法授予发
无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：
◦ 使用寿命的确定 ◦ 摊销方法的选择 ◦ 摊销金额的列支去向
一、无形资产使用寿命
◦ 企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的 估计。
◦ 我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行 分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下 几个方面：
◦ 按照我国会计准则的规定：
重点难点
➢内部研究开发费用的确认与计量 ➢无形资产的后续计量
第一节 无形资产概述
一、无形资产的含义及特征
《企业会计准则第6号—— 无形资产》
• 无形资产是指企业拥有或 控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。
《国际会计准则第38号— —无形资产》
• 无形资产指为用于商品或 劳务的生产或供应、出租 给其他单位，或管理目的 而持有的、没有实物形态 的、可辨认非货币性资产。
◦ (五)政府补助取得的无形资产（了解） 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货 币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。 入账价值： 企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公 允价值计量。具体要分别几种情况进行处理： 企业收到政府补助的无形资产时，
递延收益
××× ×××
无形资产
购买专利权时：
借：无形资产 贷：银行存款
260 000 260 000
专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元）
借：管理费用
26 000
贷：累计摊销
26 000
第四节 无形资产的出租
无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡
给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产 的所有权。
（1）出租无形资产取得租金收入：
同
作者对其创作的文学、 科学和艺术作品依法享 有的某些特殊权利
◦ 商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商 誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的 规定是相同的。
◦ 无形资产具有的特征： （1）没有实物形态。 （2）将在较长时期内为企业提供经济利益。 （3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳 务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方 面。 （4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。
明创造专利申请人对其发明创
造在法定期限内所享有的专有 权利
国家准许某企业在一 定期间内对国有土地 享有开发、利用、经 营的权利
不为外界所知，在生产经营活动中已 采用了的，不享有法律保护的，可以 带来经济效益的各种技术和诀窍
企业在某一地区经营或 销售某种特定商品的权 利或是一家企业接受另 一家企业使用其商标、 商号、技术秘密等的权 利 • 由政府机构授权 • 企业间依照签订的合
二、无形资产的分类
按无形资产取 得的来源不同 分类 影响初始计量
影响摊销 按无形资产的 使用寿命是否 有期限
外购的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产 企业合并取得的无形资产 债务重组取得的无形资产 以非货币性资产交换取得的无形资产 政府补助取得的无形资产
有期限无形资产 无期限无形资产
满足两个条件
情况二：以非货币性资产进行交换的业务不具有 商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值不
能够可靠计量时
◦ （四）债务重组取得的无形资产（后期讲） 入账价值： 企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应 按照受让无形资产的公允价值确定。 重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的 差额作为债务重组损失，计入营业外支出。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入营业外支出； 如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并 抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。
××× ×××
（六）、自行研究开发的无形资产（重难点）
（1）内部研究开发费用的确认与计量
争论焦点
处理方法：
◦ 研发阶段满足资本化条件的资本化，不满足的费用化 ◦ 申请专利阶段的费用予以资本化
（2）研究阶段和开发阶段的划分
◦ 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与 计量是分别研究和开发两个阶段进行的。
使用寿命不确定的无形资产—不摊销
使用寿命有 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使 限无形资产 用寿命及摊销方法进行复核。
使用寿命不 在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的 确定无形资产 使用寿命进行复核。
华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根 据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采 用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。
三、无形资产科目的设置
固定资产的科目设置
无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 研发支出
期末，资产负债表中“无形 资产”项目=该账户的借方期 末余额—“累计摊销”账户 的贷方期末余额—“无形资 产减值准备”账户的贷方期 末余额。
该科目属于成本类
期末，资产负债报表中“开 发支出”项目=“研发支出— 资本化支出”借方期末余额 。
◦ 企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。 ◦ 研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入
开发活动的成本。
◦ 企业自行开发无形资产发生的研发支出，
期末借方余额，反映企业正在进行中的研 究开发项目中满足资本化条件的支出。
原材料
××× ×××
银行存款
××× ×××
应付职工薪酬
××× ×××
分类
定义
特点
研究阶 段
开发阶 段
指为获取新的技术和知识等进行的有计 计划性和探索
划的调查
性
进行商业性生产和使用前，将研究成果 针对性和形成
或其他知识应用于某项计划或设计，以 成果的可能性 生产出新的或具有实质性改进的材料、 较大 装置、产品等
（3）内部研究开发费用的确认与计量的原则
◦ 研究阶段： 研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否 会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究 阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售 的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋建 筑物的成本。
2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地 及建筑物的价值，则对所支付价款按照合理的方法（如 公允价值的比例）在土地和建筑物之间进行分配。如果 确实无法分配，应当全部作为固定资产。
无形资产
CIhNaTApNtGeIrB6LE ASSETS
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
无形资产概述 无形资产的取得 无形资产的摊销 无形资产的出租 无形资产的处置 无形资产的减值
内容提示
➢无形资产的概述 ➢无形资产的初始计量 ➢内部研究开发费用的确认与计量 ➢无形资产的后续计量 ➢无形资产的处置
借：无形资产 贷：实收资本/股本 借贷：资本公积
◦ （三）非货币性资产交换取得的无形资产（后期讲）
入账价值：
应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定来确定。具体应分别两种情况进行处理：
情况一：以非货币性资产进行交换的业务具有商 业实质，而且换入资产或换出资产公允价值能够
可靠计量时
◦ 开发阶段： 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已 经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及 费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本 化，计入无形资产的成本。
开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
• 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
分类
使用寿命
来源于合同性权利或其他法定权 利的
合同或法律没有规定使用寿命的
不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 （如果续约不需付出大额成本，续约期计入使 用寿命）
应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能 为企业带来未来经济利益的期限
按照上述方法仍无法合理确定无 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资 形资产为企业带来经济利益期限 产而不进行摊销 的
二、无形资产摊销
使用寿命估计
估计使用寿命或构成使用寿命的产量
使用寿命 有限的 无形资产 ——摊销
复核
摊销期间
自可供使用至不再为无形资产
摊销方法 摊销金额
年限平均法，工作量法，双倍余额递减法， 年数总和法
成本－预计净残值－已计提减值准备
账务处理 (受益对象)
摊销金额计入当期损益： 借：管理费用/其他业务成本/制造费用 贷：累计摊销
华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转 让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。
借：无形资产 268 000 贷：银行存款 268 000
◦ 二、投资者投入的无形资产(已讲) 入账价值： 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投 资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产 的公允价值入账。 无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作 为资本溢价，计入资本公积。
贷：研发支出——资本化支出 167 000
期末结转费用化支出时：
借：管理费用
80 400
贷：研发支出——费用化支出 80 400
第三节 无形资产的摊销
无形资产属于长期资产，为取得无形资产而发生的 支出属于资本性支出。应将其在受益期间逐步转移 到成本费用中去，与各期的收入配比，这一过程称 为无形资产
研发支出 ——费用化支出
××× ×××
无形资产
××× ×××
管理费用
××× ×××
华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术 发明。在研发过程中领用材料126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各 项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是 80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过 程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。
其他业务收入
银行存款
无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单 位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。
（1）出租无形资产取得租金收入：
（2）出租无形资产发生相关税费：
应交税费
营业税金及附加
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和
个人征收的税种。其中：应税劳务是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产
费用化支出=80 400元 资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）
研发支出发生时： 借：研发支出——费用化支出
80 400
——资本化支出
167 000
贷：原材料
126 000
应付职工薪酬
82 000
银行存款
39 400
研发项目达到预定用途时：
借：无形资产
167 000
• 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的 产品存在市场或无形资产自身存在市场。
• 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并 有能力使用或出售该无形资产。
• 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（4）内部研究开发费用的账务处理
◦ 设置“研发支出”科目(成本类科目)，以反映企业内部 在研发过程中发生的支出。 “研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费 用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
第二节 无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时 入账价值的确定。
◦ 一、外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形 资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧。但下列情况除外：