国地税合并背景下企业税务管理研究

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国地税合并背景下企业税务管理研究刘丽株洲市教育投资集团有限公司
摘要：分开多年的国地税第一次的合并对当今的企业来说并非“利弊”二字就能概括清楚的。

它与国企而言相当于一把双刃剑。

国地税的合并是我国财税体制改革上一次较大的也是较为重要的变革。

这一变革对于税务机构和纳税人都产生着不同的影响。

企业的税务管理受国地税合并的影响已经日益明显。

本文将浅谈国地税合并的原因，分析国地税合并对企业税务管理产生的影响，并简述企业税务管理相应的应对措施。

关键词：国地税合并；企业管理；企业税务
国地税分开了近24年的时间，在第十三届全国人民代表大会上公布，国地税再一次合并的改革方案。

此改革方案是为了，使征收纳税的成本降低，明确各部门的职责关系，将征收效率提高，使纳税服务变得更加优质、高效及完善，因此合并了省级及省级以下的国地税，将直接承担所负责区域内的各项税收，非税收的征管。

这一举措也表示我国税收法律逐渐步入新的规程。

这样一来不仅便于税务机构税收法律的实施，有效的提高税收效率。

同时将对企业产生新的要求，因这些新的要求，企业必将作出新的变化，现在国地税合并的实施细则还未正式公布，但企业纳税人也需要尽快做出与政策相符合的管理制度，以便于日后更好的经营和发展。

一、国地税合并的主要原因
我国近年来经济发展较快，分离的国地税征管结，构就成了财税体制改革路上的较大问题，因着改革的需要，国地税的合并势在必行，也受到社会各界的支持。

其合并原因主要有以下几点。

(一)现代化的信息技术支持国地税的合并。

为了更好的区分中央和地方的收入1994年我国实行的分税制，主要也是受限于当时的科技技术，中央难以有效的监管地方税务的征收。

但现今就不一样了，金税收工程目前已经比较完善了，并且今天的信息技术能够很好地支持并保证
国地税合并后的税务工作顺利开展。

(二)降低税收的征管成本是国地税
合并的另一大优点。

因着国情的需要，政
府正在大力推动大部制的改革，尽力的缩
减各部门行政交叉的职能，将其工作效率
提高，以节约管理成本。

在这一情况下，
国务院的部门也只剩下25个，也不断在
裁剪下属机构，这一制度的改革涉及到各
个政府机构部门，因此国税和地税也在其
中，并且将二者合并还能更好的提高服务
效率，更加迎合了大部制的改革。

(三)税收成本因着国地税的合并节
约了许多不必要的开支，分立的国税和
地税不仅效率低，且成本高。

据2016年
年底统计，就单地税部门，在职人员就
有80万，加上办公场地，相应的配置等，
投入量较大。

并且国税和地税存在着业务
重叠，二者在沟通和协调的工作上也需要
一定的成本，这无疑增加了纳税者的负
担，降低其纳税积极性，因此国地税的合
并有效的节约了时间、金钱成本和人的
精力。

(四)税法的权威性在国地税的合并
下得到了更好的维护，同一征收人，在国
税和地税中存在不同的认定，两个部门的
纳税原则和纳税标准都存在差异，纳税的
权威性在不一致的纳税准则下，受到极大
的影响。

为了获得税源，重复征税的情况
不是不可能出现的。

国地税的合并不仅避
免了重复征税的情况，也很好的维护了税
法的权威性，有利于国家走上税法法制化
的道路。

(五)“营改增”也是国地税合并的
“推动者”因着“营改增”的实施，地税
中的营业税则由国税部门来征管，这样一
来地税、国税部门的事权和征管就不协调
了。

闲置了地税的征管能力，以此同时加
重国税的工作负担，国地税的合并实质上
也是内部工作的需要。

其实在“营改增”
的方案实施过程中两部门的合作也是非常
密切的。

这也为地税合并打下了良好的合
作基础。

(六)在国地税合并实施之前有成功
的案例，在我国分税改革后，上海其实用
的就是“合并”模式，虽然是分为财政、
国税、地税这三个部门，但从本质上来讲
归为一家。

其突出的优点就在于上述所讲
到的，征收管理成本低，企业进行纳税的
成本低，低于当时其他各省的水平。

基于
上海的成功，国地税的合并在全国实行就
有较好的可行性了。

二、国地税合并对企业的影响
(一)国税和地税的分立需要一家企
业在国税和地税分别办理税务登记，那么
合并以后就将由一个机关统一的进行征收
和管理，就省去了纳税人中间来回奔走的
环节，也避免了重复支出，降低了企业的
负担，也提高了企业纳税的效率，同时也
提高了税收的服务和管理效率。

(二)并且国地税的合并，能有效的
监管企业纳税的情况，国地税分设时，两
机构的执法口径，以及征收标准与征收规
章制度都是不一致的。

有征管体制上的漏
洞，可能被企业加以利用。

合并后统一执
法，就能有效的规避这一问题。

能更好的
共享税务信息，加强税务监管。

对企业来
说，若是一处出现问题，则处处都将受到
限制，这样一来就增加了不依法纳税的成
本，国地税合并以后，企业的相关信息在
税务机构内部信息共享，监控平台能够清
晰的掌握企业的相关财务信息，根据此信
息进行分析，检查。

使偷税漏税的行为大
为减少。

增强了企业的合规性，有助于企
业依法稳步的发展。

(三)办税人员在国地税合并后的工
作要求也将提高。

国地税合并，随之而来
将有较多的新政策和新方案的推出，大大
的增强了全税种的交叉分析、监管力度。

相关工作人员，需要加强学习，提高对政
策的熟知度，以及对相关信息的敏锐度。

按照税收政策和相关的管理制度，严谨的
处理相关账务，以及税收筹划，避免违法
违规的情况出现。

三、国地税合并的背景下企业存在的
风险
在国地税合并后企业的税收情况将得
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到更严谨更清晰的监管，同时法律和新的制度也将走上正轨。

2016年“金税三期”的系统正式上线投入使用，该系统的分析方法较为精细，从行业，数量，比率等三个方面进行全面分析，合并后数据的调用返回将更为广泛，因此企业税务发生异常的风险也随之提高。

四、企业管理应对的具体措施
国地税合并就企业的角度来讲，虽然降低了缴纳成本，提升了缴纳效率，与此同时税务风险也随之提高，企业需要妥善的做好自己的税务管理工作。

(一)对涉税风险加强管理
企业需要依法纳税，若未做到，企业的经济和名誉都会受到不同程度的损害。

在国地税合并的情况下，监管力度的加强是毫无疑问的。

此时企业税收的风险意识就要相应的提高，规范企业自身的税务状态，做好风险管理，健全税收的相关管理制度，做好税收的信息收集，以及风险评估，提出有效的应对处理方案，预防企业内外发生税收风险。

(二)调整纳税筹划方案，使其合规合法
合并后，国地税的征收标准，以及执法口径都是统一的，标准的且相对健全完善的，企业若想合法的维护自身权益，就需要先与税务相关部门做好有必要的沟通，充分的了解合并后的新的相关政策，以便有针对性的调整企业的财务管理工作，制定出纳税筹划方案，做到在遵守法律法规的前提下保障企业的利益，更好的享受税收优惠，使企业税务风险降到最低，实现国家企业双收益。

提高税务人员的业务水平，税务人员对于税务管理，和企业的财务管理都是极其重要的，税务人员只有很好的了解当下税务政策，以及公司的财务情况，才能及时的对相关问题和政策的实施，做出反应和应对措施。

所以企业需要在人才的培养和引进的问题上给予重视。

税务，税收本也是取之于民，用之于民，服务于社会的，它使国家社会有更好的发展。

是提高人们生活水平的一种方法，手段。

我国有多种多样的税收优惠政策，企业需要针对这些政策去加以积极合法的利用，使政策得到价值，也为企业创造无形的财富，提高收益。

五、结束语
国地税的合并使我国的税收机构得到了较好的统一，将资源，信息共享。

对社会和国家的发展有着积极的作用。

就国家而言降低了税务工作的成本。

也更好的管理和监督了税务工作。

就企业而言，降低了纳税的成本，提高了依法纳税的意识，提高了税务管理的水平。

从宏观的角度讲是国家和社会发展的必要决策。

财
参考文献：
[1]刘佳.国地税合并背景下企业税务管理初探[J].纳税，2018，12 (30)：41+44.[2]毛红丹.国地税合并对企业税收的影响及控制举措[J].纳税，2018，12 (29)：43.[3]张美.国地税合并背景下企业税务管理研究[J].纳税，2018 (12)：20.[4]董蕾，
王晓，李佳朋.我国国地税机构合并衍生问题探析[J].税务与经济，2018 (06)：94-99.
总收入中所占比例多少确定其应在“主营业务收入”中核算，还是在“其他业务收入”中核算。

(八)智识数据库作为一项长期资产，能在较长时间给出版社带来经济效益，但是随着经济环境、科学技术及其他环境的改变，出版社的图书是否为读者认可、其依托转换成数据库的科技手段是否先进等等，都是影响数据库使用寿命的因素，因此，我们判断其是有使用寿命的无形资产。

出版社会计应根据智识数据库的特点，遵循谨慎性原则，依据法律和其为企业能够带来经济效益的期限合理确定其摊销年限，摊销费用借记“管理费用”，贷记“累计摊销”，至少每个年度末，要对智识数据库的使用寿命和摊销方法进行复核，调整摊销年限和方法。

(九)科学技术日新月异，智识数据库随着时间的流逝发生减值的可能性非常大，会计人员应关注数据库的状况，及时提取减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。

(十)后续费用的核算，为了不断满足使用者的需求，数据库在技术上需要不断完善优化，随着优质图书的陆续出版，出版社也会不断充实数据库，这些后期维护费用应该计入当期损益。

(十一)转让核算，数据库作为一项无形资产整体转让时，借记“银行存款”“累计摊销”，贷记“无形资产”，其差额记入“营业外收入”或“营业外支出”。

三、取得与智识数据库相关的收入涉及
的税金
(一)出版社持有数据库取得的收入涉及的增值属于销售服务中的现代服务，税率应为6%。

但其更具体的税收分类存在争议，有的认为它是出版社为用户开放端口，使其有权访问知识数据库，并查询相关链接知识，是信息游览，应该属于现代服务中的信息技术服务；有的认为它是图书电子化或者叫做数字化，涉及图书版权，应归类为文化创意服务的知识产权服务。

笔者为此多次和税务人员探讨此问题并达成共识，智识数据库已经突破了图
书版权的概念，与互联网广泛链接，应确定其为信息浏览，应该归类到信息技术服务。

出版社在给客户开具发票时，选择商品和服务税收分类编码时应遵循此路径：销售服务-现代服务-信息技术服务-信息系统服务。

(二)出版社的智识数据库是利用现有纸媒和计算机领域先进的科学技术，整合网络官方资源，形成的新型专业知识搜索平台。

(三)我们再来分析出版社转让智识数据库涉及的税收问题。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税”，第(四)项是“符合条件的技术转让所得”；根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税实施条例》的有关规定，明确了技术转让的范围。

出版社拥有智识数据库这种运用新技术形成的属于无形资产的所有权，转让所得应该享受此规定的所得税税收优惠政策。

财
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