当前会计改革中的一些深层次问题

门 债券存 入 中 国 人 民银 行作 为储备 金 我认 为 这 样
( 四 ) 关 于 国 有 企 业 的 土 地 使 用权 现 规 定 评估
其价值 后 不入 帐 我建议可 入 帐 鉴 于 国 有企 业 原 有
土地 使 用权 可 以 认 为 是 无 限期使 用 与 订 有 年 限 ( 可 长达 4 0 至
。 “ 、
潜 在 损 失? 如 何 解 决 这 一 重 大 问 题 ?
有 些 国 有 企 业 存 在 着 巨 额 的 潜 在 损失 这 是早
已 存在 的 历史 老 帐 ”
“ 。
照理 说 这 样
、 、
在 进行 关 停 并 转 之前
, 。
”
,
由于 推行承 包 经 营责任制带
;
“ “ ”
也 应 该保持 其如 实 反 映 的 资 产 负债表 这 应 该 是作
994
,
货跌价 对存货 和 固 定资 产 长期 不 进行 实地 盘 存 以 致 变质 陈 旧 损毁等严 童损 失得 不 到 反 映 ; 以 及 有
、 、
,
,
年
6

月 财 政部发 布 自 1
,
年度 实 施 的《企 即
:
业 所 得 税会计 处 理 的暂行规定 》 有关 所 得 税会计与
, 。
,
应 该 从 所 有者权 益 中的 盈 余公 积 内注 销
( 三 ) 同样 地
, ,
”
。
,
,
帐 面上 尚未摊 销 的 递 延 损 失 如 已
“ ”
,
0 年至 2
,
超 过 规定的摊 销期 也应 该从 盈余公 积
, , 。
内注 销
。
年 ) 并在未偿 还 前允 许 银 行 按 一 定 比 例使 用 这 种专
息 负担 对 企 业 在 盘 活 资金 方 面 所 起 的作 用
( 五 ) 这样处 理 的结果是还 企业 的财 务状 况 以 真
实面 目 当然 这 不 排 除 少数 企 业 会 出现 资 不抵 债
。 ,
“
”
,
二
、
为 什 么 有 些 国有企 业 存在着 巨 额 的
,
它 的所 有 者 权 益 将 出 现 赤 字 ( 尽 管 目 前选择 的 试 点 企 业 中 一 般 还 不 会 出现 这 样 的情 况 ) 的 企 业 应该破 产清算
, ,
;
由于 财 务 会 计 制
’ ,
轨 的 问题
时 这个 间 应该说 在发布实施 《企业 会计 准则 》
度中不 要 求计 提 坏 帐损失 而 且 严格控制 ( 事实 上 很
少 ) 注 销 坏 帐 不 采 用 成本与市价孰低规则 确认存
题 尚未解决
9 和 工 94
.
嗣后 通过
,
1 994
年 初 的税 制 全 面 改革
不乏 虚拟 成份
“ ”
(一 )部 分地
拨改 投 应 该 立 即着 手 分期分 批 进
、 、 。
”
作者建议
:
行 首 批解决的应 该 是 市 场前 景 好 具 有 生 产 经 营 能 力 但资金 陷入 困 境 的大 中 型企 业
, ,
( 一 ) 对 清 产 核 资 必须
有 严 格 的监 督手段 决 不
, 。
逐 步 转 变 又 促 使 现 在 的 专 业 银行 不 得 不 为 这 些 贷
,
水份 抽掉 相 当一 部分 国 有 企 业 将 出现 资不 抵债
的 局面 这 决非危 言 耸 听
, 。
,
“
”
款 事 实 上 或有 可 能 成 为 呆 帐而 担 心 就 作 者 所 闻
的纠纷
。 “
,
,
已
经 发 生过 银 行 截 留 财政 对 企 业 的 解 困 拨款 用 以 低 债 在 部 分 地 ( 而 不 是全 部 ) 进行 贷改 投 的 设
来 的 企 业 短 期 行 为的 负 面 影 响 由 于 追 求 扭 亏增
盈 指标 的 完成 而 相 当 流 行的 按承 受能力 摊销递 延 损 失 和 所 谓邢 弹性 折 旧 等做 法
, , “ ” ”
为 国有 企业 会计报表 主 要 使 用 者 的 国 家 所要 求 的
三
、
有 关 所 得税 会 计 与 国 际 会 计 惯 例 接
,
能再 掩 盖 资 产盘 存损 失 和 按规 定 应 注 销 的坏 帐 少 提 的 固 定资 产 折 旧 若情 况 严 重 也 应 该 补 足
。
( 二 ) 可 以 分行业 暂定 一 个 初 期要 达 到 的负债 资
在此基
产 比 率 比 如说 7 0 写 超过 的部分 转 为 国 家 对 企业 的投资
5。
,
做 至少 把 银 行 对 企业 的呆 帐 转 为 银行 持 有 的对 国 家
的 长 期债权
, 。
至 于这 类 国 家债券 是 否 可以 进 入 金 融
。
年 ) 的受 让 土 地 所 有 权有 区 别 可 以 规
,
市场运 作 则 不 是 作者 所 能构 想 的 了
定不 摊 销
。 .
。
我们决 不 能 低估 因 降低负债资产 比 率 而 减 轻利
, . , , 。
不 准 商业银行 开 展 对 企 业的 由于 《 商业 银 行 法 》 投 资业务 把 银 行贷款 直接转 为银 行投资 的 办 法 已 不 可行
. 。 , :
目
我 的 也 许是 太 不 深 思 熟虑 的设 想 是
“
前在 会 计 处理 上 很 不 规范 在界 定的 国有 产 权 中仍
, ,
在 各地建 立 国 有 资 产 投 资 经 营公 司 的试 点 中 目前 选 择 的 试点 企业 大都 属 于 经 营 业绩 较好 的
、 , , 。 ,
,
”
但
想 基本 上 为 中央肯定后 如何 实现 这 一 方案 尚难作
出定论
。
在进行 清 产 核 资 清 理 债 权 债务 中 就作者 所 见 几 乎 无不 暴露 出 程 度 不 等的潜 在 损 失 只 是 通 过资产 评 估 后 资 产 现 值 的提 高 (其 中 当 然 含 有 通 货 贬 值 的 因素 ) 有的消化 了潜 在 损失 有的 仍 然 消 化 不 了
。
础 上 才 能 如 实 地界 定 国有 产 权
( 二 ) 因 以 上 处 理 导 致 的 “待 处 理 流 动 资 产 和 固
”
, ,
.
( 三 ) 难 以 处理 的 间 题 是 国 家与专 业 银 行 间 的关
定 资产 损 失
“
经 核 定 后 不 应 再 列 为 企 业 的资 产 而
”
“
系 能 否 要 求 专业 银 行 承 担 小 部分 呆 帐 损 失 大 部分 则 理 应由 国 家 承 担 对 此 又 能 否 采取 由 国 家 对 专 业 银 行 发行 专 门的 长 期 债券 ( 不 妨 长 达 1 5