管理会计变动成本法
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固定制造费用作为期间成本主要是基于以下两点理由： 1.固定制造费用应当作为期间成本处理
固定制造费用是为企业创造一定的生产经营条件，以 便形成并保持企业的生产能力。它与企业的实际生产数量 没有直接联系，不会因企业产量的增减而发生变化。但与 企业的会计期间相关，随时间的推移而消失。
3.1变动成本法概述
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4税前利润的计算程序和公式不同
1.完全成本法下税前利润的计算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
3.1变动成本法概述
3.1.3变动成本法的成本流转模式 在变动成本法下，固定制造费用与产品生产无直接联
系，而是与管理费用等作为期间成本在当期损益中全部扣 除，产品成本只包含变动生产成本。因此，存货成本中也 只有变动生产成本。在产品出售前，变动生产成本随存货 数量的变化而增减变动；在产品出售后，将已销存货成本 转入销售成本，通过销售收入进行补偿。
2.产品成本只应该包括变动生产成本 管理会计认为，企业的生产能力形成后，管理者更关
注企业生产适销对路的产品以及在生产产品的过程中与产 量直接相关的费用（即变动生产成本），而不会关心因形 成生产能力而产生的固定制造费用。为了谋求企业效益最 大化，只有降低变动生产成本才能增强产品的盈利能力， 最终实现企业的经营目标。变动成本法的产品成本构成正 好可以实现企业的管理需求。
完全成本法各年计算的税前利润不相等。这是因为每年产 量不同，各年单位产品所负担的固定制造费用也不相同，导致 单位产品成本就有差异。即使是各年销量相同的情况下，已销 产品的销售成本水平也不一样，各年税前利润不相等。 2.连续几个会计期间产销量平衡（各期产量变动，销量不变）
变动成本法各年计算的税前利润相等。这是因为每年销量 相同，且每年单位变动成本的水平没有变化，每年实现的边际 贡献总额相等。虽然各年产量不相同，但是固定制造费用在各 期都是全额一次扣除，所以各年税前利润均相等。
产品成本的构成项目 期间成本的构成项目
完全成本法 生产成本：
直接材料 直接人工 制造费用 期间成本： 管理费用 销售费用
变动成本法 变动生产成本：
直接材料 直接人工 变动制造费用 期间成本： 变动管理费用 变动销售费用 固定管理费用
固定销售费用 固定制造费用
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.3期末存货成本水平不同 在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本处理，
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动 成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
3.1变动成本法概述
3.1.1完全成本法与变动成本法的概念
亦称吸收成本法，是指以成本按经济职能划分
完
为基础，在计算产品成本时，将生产过程中发
全
成
生的全部生产成本计入产品成本，而只将非生
本
产成本作为期间成本在当期损益中扣减的一种
法
成本计算方法。完全成本法是一种传统的财务
会计计算产品成本的方法。
3.1变动成本法概述
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
成本按经济职能分类
成本按成本性态分类
直接材料
直接材料
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
+
生本产期量×
本期单位产 品完全成本
-
存期货末量×本品期完单全位成产本
期间成本＝管理费用+销售费用
＝固定销售及管理费用+变动销售及管理费用
备注：本单元存货发出的计价方法一律采用先进先出法；期初存货 成本水平与本期存货成本水平相同。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
2.变动成本法下税前利润的计算程序和公式：
销售收入－变动成本＝边际贡献
边际贡献-固定成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
变动成本＝变动生产成本+变动非生产成本
＝
单位产品变 动生产成本
×
销售量
+ 变动管理费用
+
变动销售费用
固定成本＝固定制造费用+固定非生产成本
＝固定制造费用+固定管理费用+固定销售费用
3.2变动成本法与完全成本法的区别
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
公式不同
销售毛利-期间成本=税前利润
销售收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=税前利润
利润表的编制不同
职能式利润表
贡献式利润表
3.3两种成本计算方法编制利润表及差异原因
3.3.1两种成本计算方法编制利润表 1.连续几个会计期间产销量平衡（各期产量不变，销量变动）
3.2.5利润表的编制方法不同 在完全成本法下，是按照完全成本法下税前利润的计
算程序和公式编制的职能式利润表；而在变动成本法下， 是按照变动成本法下税前利润的计算程序和公式编制的贡 献式利润表。 完全成本法与变动成本法的主要区别 见下表
项目
成本计算 Hale Waihona Puke Baidu法
完全成本法
变动成本法
3.2变动成本法与完全成本法的区别 应用前提条件不同
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.1应用前提条件不同 完全成本法是以成本的经济职能作为划分标准，将全
部成本划分为生产成本和非生产成本两部分。 变动成本法是以成本性态分析为基础，将全部成本划
分为固定成本和变动成本两部分。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.2产品成本与期间成本的构成内容不同
固定制造费用是为企业创造一定的生产经营条件，以 便形成并保持企业的生产能力。它与企业的实际生产数量 没有直接联系，不会因企业产量的增减而发生变化。但与 企业的会计期间相关，随时间的推移而消失。
3.1变动成本法概述
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4税前利润的计算程序和公式不同
1.完全成本法下税前利润的计算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
3.1变动成本法概述
3.1.3变动成本法的成本流转模式 在变动成本法下，固定制造费用与产品生产无直接联
系，而是与管理费用等作为期间成本在当期损益中全部扣 除，产品成本只包含变动生产成本。因此，存货成本中也 只有变动生产成本。在产品出售前，变动生产成本随存货 数量的变化而增减变动；在产品出售后，将已销存货成本 转入销售成本，通过销售收入进行补偿。
2.产品成本只应该包括变动生产成本 管理会计认为，企业的生产能力形成后，管理者更关
注企业生产适销对路的产品以及在生产产品的过程中与产 量直接相关的费用（即变动生产成本），而不会关心因形 成生产能力而产生的固定制造费用。为了谋求企业效益最 大化，只有降低变动生产成本才能增强产品的盈利能力， 最终实现企业的经营目标。变动成本法的产品成本构成正 好可以实现企业的管理需求。
完全成本法各年计算的税前利润不相等。这是因为每年产 量不同，各年单位产品所负担的固定制造费用也不相同，导致 单位产品成本就有差异。即使是各年销量相同的情况下，已销 产品的销售成本水平也不一样，各年税前利润不相等。 2.连续几个会计期间产销量平衡（各期产量变动，销量不变）
变动成本法各年计算的税前利润相等。这是因为每年销量 相同，且每年单位变动成本的水平没有变化，每年实现的边际 贡献总额相等。虽然各年产量不相同，但是固定制造费用在各 期都是全额一次扣除，所以各年税前利润均相等。
产品成本的构成项目 期间成本的构成项目
完全成本法 生产成本：
直接材料 直接人工 制造费用 期间成本： 管理费用 销售费用
变动成本法 变动生产成本：
直接材料 直接人工 变动制造费用 期间成本： 变动管理费用 变动销售费用 固定管理费用
固定销售费用 固定制造费用
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.3期末存货成本水平不同 在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本处理，
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动 成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
3.1变动成本法概述
3.1.1完全成本法与变动成本法的概念
亦称吸收成本法，是指以成本按经济职能划分
完
为基础，在计算产品成本时，将生产过程中发
全
成
生的全部生产成本计入产品成本，而只将非生
本
产成本作为期间成本在当期损益中扣减的一种
法
成本计算方法。完全成本法是一种传统的财务
会计计算产品成本的方法。
3.1变动成本法概述
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
成本按经济职能分类
成本按成本性态分类
直接材料
直接材料
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
+
生本产期量×
本期单位产 品完全成本
-
存期货末量×本品期完单全位成产本
期间成本＝管理费用+销售费用
＝固定销售及管理费用+变动销售及管理费用
备注：本单元存货发出的计价方法一律采用先进先出法；期初存货 成本水平与本期存货成本水平相同。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
2.变动成本法下税前利润的计算程序和公式：
销售收入－变动成本＝边际贡献
边际贡献-固定成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
变动成本＝变动生产成本+变动非生产成本
＝
单位产品变 动生产成本
×
销售量
+ 变动管理费用
+
变动销售费用
固定成本＝固定制造费用+固定非生产成本
＝固定制造费用+固定管理费用+固定销售费用
3.2变动成本法与完全成本法的区别
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
公式不同
销售毛利-期间成本=税前利润
销售收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=税前利润
利润表的编制不同
职能式利润表
贡献式利润表
3.3两种成本计算方法编制利润表及差异原因
3.3.1两种成本计算方法编制利润表 1.连续几个会计期间产销量平衡（各期产量不变，销量变动）
3.2.5利润表的编制方法不同 在完全成本法下，是按照完全成本法下税前利润的计
算程序和公式编制的职能式利润表；而在变动成本法下， 是按照变动成本法下税前利润的计算程序和公式编制的贡 献式利润表。 完全成本法与变动成本法的主要区别 见下表
项目
成本计算 Hale Waihona Puke Baidu法
完全成本法
变动成本法
3.2变动成本法与完全成本法的区别 应用前提条件不同
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.1应用前提条件不同 完全成本法是以成本的经济职能作为划分标准，将全
部成本划分为生产成本和非生产成本两部分。 变动成本法是以成本性态分析为基础，将全部成本划
分为固定成本和变动成本两部分。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.2产品成本与期间成本的构成内容不同