财务会计理论课件(第一、二章)

（3）财务会计准则的完善和发展阶段（1973年至今）
美国会计原则委员会 （Accounting Principle Board）
隶属美国注册会计师协会， 公认原则的制定不具有对 立性，有失公正，制定的 内容和质量存在问题。
美国财务会计准则委员会 （Financial Accounting Standard
伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告，构成犯 罪的依法追究刑事责任。授意、指使、强令会计机构、会计人 员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告， 构成犯罪的依法追究刑事责任。
《独立审计具体准则》要求审计师履行必要的审计程序，按照 独立审计准则执业。
第十一条 企业会计应当以实际发生的交易或事项为依据，保证会 计信息的真实、完整、可靠；
时，其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符
，数据要准确，不得重复或遗漏；编制财务报表并披
露该信息时，应当保证信息的真实和相关，否则将承
担责任。
方法程序性规范
对会计人员的业务操作提出技术性要求，规定会
计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采
用的方法程序。
比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷
1.对实务有指导意义
现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方
法，通常都经历了理论分析、演绎、概括并验证最后推广的过程
。如“会计有用论”是对会计信息质量提出的要求，同时也是财务会计概
念框架的理论基础。
2.有助于增强对现实的认识
信息披露这一事项中，管理者会扭曲会计信息或操纵利润的
行为，同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益。
报告
现在和潜在的信 息使用者
（二）会计规范
1.会计规范的含义 会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规、规则、
典范或惯例。
目的性规范——提出责任要求 方法程序性规范——提出技术要求
目的性规范
是针对会计人员在开展某一特定会计实务时，由
进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的
责任。
比如，会计人员在处理经济业务并登记相关账簿
公司经营状况及 未来发展前景
两种主要类型：逆向选择；道德风险
二、财务会计理论的发展及其研究意义
（一）主要发展阶段
理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。
主要经历了三个时期
1.古代会计
（1）15世纪以前； （2）以官厅会计为主； 主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政 支出及财产保管活动。 特点： ➢与其他活动混在一起。 ➢记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式 记帐。 ➢会计记录的主体不清晰。
美国会计程序委员会 Committee on Accounting
Procedure
美国会计原则委员会 （Accounting Principle Board,APB）
《会计研究公告》 缺乏理论研究内 容，未能说明会 计实务中必要的 会计假设和应遵 循的一般原则。
发布了31份意见书
会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、 经济资源的计量、权责发生制、价格变动
它主要用于： （1）作为评价会计实务的一般依据； （2）指导和发展新的实务和程序。 ——美国会计学家 亨德里克森 通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、
会计概念和会计准则。
（二）财务会计理论的起源 ——信息的复杂性与不对称性
1.财务会计信息的复杂性
财务会计
财务会计信息
信息使用者
为什么复杂？
①起源很早；
②公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录；
③我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；
④在《周礼》中多次提到“会计”——零星算之为计、总和算之为会；
⑤秦汉时代采用“入出记账法”；
⑥宋代官厅采用“四柱清册”会计方法；
旧管+新收-开除=实在
相当于现在会计术语的：期初结存+本期收入-本期付出=期末结存
➢函证查询 ➢现场观察
向德国代理商征询 向出口收款银行征询 向海关征询
向税务机关征询
➢缺乏基本常识
2.公认会计规范
公认会计规范得到重大权威支持，既有权威性又有公认 性的会计规范
美国《公认会计原则》 日本《企业会计准则》 法国《全国统一会计制度》 国际会计准则委员会《国际会计准则》
财务会计规范形式
会计法律（强制性、规范性、可执行性） 会计准则（有遵守义务）
注册会计师实施的程序后，认为被审计单位存在对其持续经营能 力产生重大影响的情况，被审计单位未进行充分披露的，注册会 计师应当发表保留意见或否定意见。
中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进行 了专项调查。调查表明，签字注册会计师严重违反《注册 会计师法》和《独立审计具体准则》等相关规定，没有履 行必要的审计程序，出具了不实的审计报告，存在重大过 失。
我们正处在一个科技时代，同时也是一个会 计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已 成为人们的基本要求。
—— 萨缪尔森
主要参考书
现代财务会计理论——清华大学出版社，2006年9月版 其他参考资料：
1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社 2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社 3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社 4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社 5.会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学
现代财务会计理论
意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。 帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须 具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此 等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须 是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个 条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以 记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。 应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营 活动的最有效的办法……
——前美联储主席 保罗.沃尔克
《萨班斯——奥克斯利法案》出台（2002） 主要内容：严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务，强调了 公司内部审计的作用与职责，并对公司的信息披露和外部审计作了 明确要求和严格规定。
（二）现代财务会计理论研究的意义
理论的目的：对现象做出解释和预测
会计理论的功能
信息传递和经验总结 解释和评价 预见和实践功能
第一章 财务会计理论概述
一、财务会计理论的起源
（一）会计理论内涵的理解 两个问题：
第一、理论从哪里来？ 第二、会计有哪些理论？
马克思主义哲学——理论来自于实践 两种认识
西方实证主义哲学——理论来自于观察 无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并发 展起来的。 约公元前3600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过 成本等因素而予以确定。
⑦明朝末年，有了“龙门账”。
以“进－缴＝存－该 ”作为会计平衡等式，“进”相当于各类收
入，
“缴”相当于各种费用，“存”相当于各种资产，“该”相当于负债和 资本
2.近代会计
复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑
1494年，近代会计诞生地——意大利 卢卡.帕乔利——《关于算术、几何和比例概念》
钱 商（Money Merchant）
对会计理论内涵的理解
理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识
的科学而系统的结论。
现象——本质——规律性认识
例：以现金买房子 房屋 现金 负债
借钱买房子
借
贷贷
理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性 的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般 框架。
——《韦氏新国际词典》
会计理论可以定义为以一套广泛适用 的原则为形式而进行的逻辑推理。
股价从2000年1月份的5元上升到2001年头两个月的35元。 ➢2001年9月8日，公安机关根据起诉拘留了银广夏首席执行官 和其他高管人员。 深圳中天勤会计师事务所的从业资格被财政部吊销，审计师刘加 荣和徐林文的注册会计师资格额、被撤销。
《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料 的真实性、完整性负责。。
会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告
新修订的《企业会计准则》第十二条 企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决
策有用。
三、财务会计理论体系
（一）财务会计理论体系的构成
有的侧重于说明个别会计实务 会计理论说明对象
有的侧重于说明看见实务的整体
有的采用直接、具体和规范的方式
所采用的方式
贷主（Creditor）
借主（Debitor）
“所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷 方，则你必须同时记录借方”。
“不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型 号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款
也应反映”。
“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时 尤其如此。会计长在，友谊长存。”
或多借一贷；当发生现金与银行存款之间的村提业务
时，只需编制付款凭证等等。
案例：银广夏
1994年上市，2001年因制造虚假会计信息被调查
➢信息披露违规主要特征——造假 伪造销售合同、伪造出口报关单（2000年披露出口额8200万
美元，实际出口33571美元；1999年披露出口额2555万美元， 实际出口482万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主 营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元.
➢利益相关者对财务会计信息的反应不同 ➢财务会计信息对经济决策有着重要影响
投资价 值
经营业 绩
投资人
管理者
公司 财务会计信息
债权人 国家管理部门
资金安 全性
税收、宏 观调控等
供应商
雇员
顾客
2.财务会计信息的不对称性（symmetry）
公司管理者
公司经营状况及 未来发展前景
外部投资者
公司管理者
外部投资者
有的采用间接、抽象和指导性的方式
➢会计规范 采用直接、具体和规范的方式，侧重于说明个别财务会计实务 的理论，称为会计规范。
➢会计基本理论 采用间接、抽象和指导性的方式，侧重于说明会计实务整体的 理论，称为会计基本理论。
会计基本理论、会计规范和会计实务之间的关系
会计基本理论
价值判断
会计规范
抽象
推荐
会计实务
出版社 6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，
1977.2 7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社 8.会计研究，1977 ～ 2011
本课程主要内容
第一章 会计理论概述 第二章 财务会计理论研究方法 第三章 会计规范——公认会计原则 第四章 财务会计概念框架 第五章 收益确认及计量理论 第六章 资产计价理论 第七章 财务会计信息披露
意大利复式记账法的基本特征：
➢会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息 ➢反映业主的所有私有事务和营业事务 ➢缺乏会计期间与继续经营的概念
3.现代财务会计发展过程（三个阶段）
（1）会计的法律规章制度形成的阶段（1933-1959年）
美国等西方国家
严重经济危机
公司破产倒闭 股票、债券抛售
无力偿付债务
Байду номын сангаас三）会计基本理论
何谓会计信息？
会计定义
银广夏披露 虚假会计信息
为什么要披露会计信息？ 披露何种会计信息？ 披露的信息内容是什么？ 披露信息为谁服务？
例：*ST大唐于2007年8月20日收到中国证监会下达的《行政处罚事 先告知书》，公司存在“所披露的信息有虚假记载”和“重大遗漏”的 行为。2004年公开披露的利润总额为6238万元。但公司2004年通过 费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年 度利润总额共计3718万元。由此拟决定对公司处以30万元罚款，并对 相关责任人分别给予以罚款和警告。
Board，FASB，1973年）
任务：针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。
现代财务会计发展的特点
在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；新 的会计理论研究领域不断出现。
现代财务会计发展面临的危机
“困扰会计和审计职业界的明显问题……积累多年，现已 形成一种危机，这一危机的典型是安然公司……。必须进 行一些根本性的变动和改革，以确保我们的财务报告准确、 透明和内容清晰”
社会公众需要了解公司真实财务状况
《证券法》与《证券法交易法》出台（1933、1934年）
《公司会计准则导论》——佩顿、利特尔顿（1940年） 《公司研究公告》——美国会计程序委员会（CAP）（51份，8份专研术语， 43份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）
(2)公认会计原则及其理论体系形成阶段（1959-1973年）