第二章。税务筹划的基本原理

第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
第一节税务筹划原理概述
第二节绝对收益原理和相对收益原理 第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划 原理
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本章重难点
重点知识
• 绝对节税原理、相对 节税原理
• 税基筹划、税率筹划 和税额筹划原理
难点 • 相对节税原理
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第一节 税务筹划原理概述
根据收益效应分类
绝对收益筹 划原理
三个方案的纳 税绝对额一样， 相对收益一样 吗？
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi 方案1 ΣT1 预期税收现值为： PV1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）
方案2 ΣT2 预期税收现值为： PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（ 万 元 ）
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1414:08:3314:08Oc t-2014- Oct-20
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。14:08:3314:08:3314:08Wednesday, October 14, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1414:08:3314:08:33October 14, 2020
▪ 应纳营业税=2000×3%=60（元） ▪ 城建税及附加=60×（7%+3%）=6（元） ▪ 房产税=2000×4%=80（元） ▪ 印花税=2000×0.1%=2（元） ▪ 个税=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元） ▪ 税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）
❖ 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对 象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元； 二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元， 租期一个月。
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❖ 根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住 ，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出 租，则按照20%的税率征收。
▪ 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房 产税按4%交，营业税按3%交）
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方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房 产税按12%交，营业税按5%交）
营业税=2000×5%=100（元） 城建税及附加=100×（7%+3%）=10（元） 房产税=2000×12%=240（元） 印花税=2000×0.1%=2（元） 个税=（2500-100-10-240-2-800）×20%=169.6（元） 税收总额=100+10+240+2+169.6=521.6（元）
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第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理 应纳税额＝应纳税所得额（税基）Ｘ适用税率
缩小税基，税基越小，税负越轻 比例税率、累进税率、定额税率
直接减少应纳税额来减轻税负
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税基筹划举例２－６
❖ 学校给老师的课酬发放方式的改变 ❖ 固定资产折旧方法的选择
但记住：所有的筹划都有个前提－“合法”
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税率筹划举例２－７
❖ 方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
❖ 方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000 元，5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) =1568(元）
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案例２－２
❖ 张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲公司 出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司资产2000万 元（土地），无负债。甲公司将乙公司6000万元，卖给丙 公司。 甲公司企业所得税：（6000-2000）*25%=1000万元 张先生、李先生个人所得税(5000-2000=)3000*20%=600 万元 合计：1600万元 税负：1600/4000=40%
相对收益筹 划原理
直接收益筹 划原理
间接收益筹 划原理
根据着力点不同 分类
税基筹划原理
税率筹划原理
税额筹划原理
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第二节绝对收益原理和相对收益原理
根据收益效应分 类
绝对节税
绝对收益
筹划原理 相对收益
筹划原理
直接收益
筹划原理 间接收益
筹划原理
相对节税
直接绝对
节税 间接绝对
节税
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绝对收益原理
❖ 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人 的纳税总额绝对减少的节税
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踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日下午2时8分20.10.1420.10.14
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追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午2时8分33秒14:08:3320.10.14
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按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午2时8分20.10.1414:08October 14, 2020
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牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三2时8分33秒 Wednesday, October 14, 2020
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创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.142020年10月14日 星期三 2时8分 33秒20.10.14
谢谢大家！
❖ 以自然人身份直接设立乙公司，转让股权。不交企业所得 税。张先生、李先生个人所得税=
(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元
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相对收益原理
相对收益原理,又称相对节税原理
• 是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳 税期纳税总额的变化而增加了相对收益，从 而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。
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税基式减免.
税收优惠
税额式减免
减免优惠
税率式减免
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直接节税辨别
❖ 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率 15%
❖ 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债， 利息免税
❖ 如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额
回忆一下，这些 直接节税筹划分 别属于哪一类优 惠呢?
①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收 绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对 额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝 对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人 的所纳税额减少了。
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直接节税原理
▪ 要以不同方案下的净节税额作为判断标准 ▪ 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负
、也可能为０ ▪ 不同筹划技术有可能相互影响
❖ 如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额 回忆一下，你们 还对哪些优惠有 印象呢
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间接节税原理
不是直接减少某一个人税额，但是 间接减少了其他纳税人的税额 课税对象所负担的税收绝对额减少 最低的边际税率，最小的总税额
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案例重现
❖某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬 分配表才能纳税最小？
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❖ 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500 （万元）
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购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝575（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万 元） 购买节能设备的净支出： 2300－575－230－150＝1345（万元）
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作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三2时8分33秒14:08:3314 October 2020
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好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午2时8分33秒 下午2时 8分14:08:3320.10.14
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一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1414:0814:08:3314:08:33Oc t-20
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Baidu Nhomakorabea
❖ 通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下， 由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其 租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二 比方案一多缴税268.4元。
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税额筹划
• 几乎所有的税种中都有规定减免税政策 尤其是不断新发布的减免税政策、法规
•出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策
•行业、地区、国家存在不同的税收优惠
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（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
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方案3 ΣT3 预期税收现值为： PV3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
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（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49
=25.62(万元)
方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87 =51.24(万元)
▪ 其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得 税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方 案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元； 方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
▪ 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相 同的。
相对节税原理主要利用的是货币的时间 价值。表现为纳税总额不变，时间上递 延纳税。
怎样让税 晚点交呢？
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案例２－３
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在 一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允 许这个公司2012年的固定资产折旧费用可以选 择三种方法扣除： 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除
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税基式 税率式 税额式
配一配
税收豁免，起征点，免 征额
对小微企业按20%计征所 得税 对稿酬所得规定按其应纳 税额减免30%。
项目扣除，跨期结转补亏
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案例分析
资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新 换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普 通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备, 价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20 万元维护成本,该项设备的预计使用年限为10年。 将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值, 该企业适用所得税税率为25%）
购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元）
因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠 政策。
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。14:08:3314:08:3314:0810/14/2020 2:08:33 PM
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简单应用２－１
王先生在进行个人税务筹划时,筹划前 应纳税10万，有两个可供选择的方案 甲方案：减少个税1万，增加印花税0.8 万，减少房产税0.6万 乙方案：减少个税0.5万，减少印花税1 万，增加房产税0.2万
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直接节税应用
❖ 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率 15%
❖ 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债， 利息免税
你还有哪些相 对节税的方法 呢？
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第三节税基筹划、税率筹划和 税额筹划原理
回顾知识点 ❖税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税 率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点 、减免税和法律责任。
❖税基：课税基础，包含两层意思
▪ ①课税基础的质。即课税的具体对象。 ▪ ②课税基础的量。
❖税率：税额与课税对象的比例关系