企业收益及分配管理教案9

财务管理第九章 企业收益及其分配管理授课教师：杨晓峰授课时间：课时：8教学目的要求：该章主要介绍企业的收益及分配管理的有关问题。

包括销售收入的取得、利润的构成以及收益分配的程序和方法。

学习本章，要求学生掌握企业收益的构成内容，分配原则及分配的一般程序。

熟练掌握本量利分析法和收益分配政策的评价与选择。

教学重点：量本利分析法；收益分配的项目和顺序；股利支付程序；确定收益分配政策应考虑的因素；收益分配政策教学难点：量本利分析法的应用；收益分配政策的选择教学方法： 讲授法、讨论法教学模式： 授——受教学模式、范例教学模式教学过程：◆导入新课：◆ 教学内容：该章主要解决三个问题：Ⅰ.收益的内容Ⅱ.收益的分配Ⅲ. 收益分配的政策一、收益管理（一）销售收入管理销售收入是指企业在生产经营活动中由于销售商品、提供劳务等所取得的收入。

1．销售收入的构成⎩⎨⎧其他业务收入主营业务收入判断某项收入究竟是主营业务收入还是其他业务收入，要看企业所处的行业及该经营活动的重心。

2．销售收入的意义⎪⎩⎪⎨⎧节加速资金周转的重要环实现盈利的前提行的重要条件保证企业再生产正常进3．销售收入的确认 合理确认销售收入的实现，对于销售任务的完成、正确计算企业经营成果、评价企业经营业绩具有重要意义。

（1）销售商品收入的确认①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

③与交易相关的经济利益能够流入企业。

④相关的收入和成本能够可靠地计量。

（2）提供劳务收入的确认①劳务总收入和总成本能够可靠地计量。

②与交易相关的经济利益能够流入企业。

③劳务的完成程度能够可靠地确定。

4．销售收入预测及计划（1）销售预测概述销售预测是以市场调查研究和一定的数理统计方法为基础，根据企业的历史销售资料和市场上商品供需情况的发展趋势，对计划期的销售量和销售额进行的分析、预计和测算。

方法⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧∑∑ bx a y n w x n x n 1i i i 经济发展趋势调查同行业竞争情况调查消费者情况调查产品寿命周期调查市场调查法＋＝回归分析法预计销售值＝加权平均法＝期数各期销售值之和预计销售值＝简单平均法＝单平均法是计算某（2）销售收入计划销售收入计划是企业在计划期内要达到的销售目标，是企业生产经营计划的重要组成部分。

销售收入计划由产品销售收入计划与其他销售收入计划两部分构成。

产品销售收入计划一般采用直接计算法编制，即按照各种产品分别计算其销售收入，然后相加求得计划期产品销售收入总额。

计划期某种产品的销售收入可按以下公式计算：计划期某种产品销售收入＝计划期该种产品销售量×单位产品销售价格 他销售收入计划期某项其＝实际（或预计）完成数上年该项其他销售收入×⎪⎪⎭⎫ ⎝⎛±他销售收入增减％计划期预计该项其 1 5．销售收入的日常控制⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧做好信息反馈工作搞好销售服务加强销售结算管理加强销售合同管理（二）利润管理1．利润的构成利润总额（亏损总额）＝营业利润＋投资收益（减投资损失）十补贴收入＋营业外收入一营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用（销售费用）－管理费用－财务费用主营业务利润＝主营业务收入－销售折让－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出净利润（或净亏损）＝利润总额（亏损总额）－所得税2．利润预测（1）本、量、利分析 通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效制订经营决策和进行目标控制提供有用的方法。

但由于利润是由销售收入减去销售成本和期间费用取得的，而销售收入是由销售单价与销售量两因素决定的，所以在本量利分析中，实际上涉及到成本、销售量、单价和利润四个因素。

本量利分析的基本内容包括将总成本划分为变动成本和固定成本；计算产品的边际贡献；确定产品生产销售的保本点；分析产品销售的安全边际。

其中确定生产销售的保本点是本量利分析的核心内容。

第一、变动成本与固定成本的划分首先必须将各产品的费用消耗即全部成本划分为变动成本与固定成本。

本量利的损益方程式为：利润＝销售收入－总成本＝销售收入－变动成本－固定成本＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本第二、计算产品的边际贡献和边际贡献率边际贡献也称边际收益、贡献毛益或创利额。

产品的边际贡献是产品销售收入减去变动成本后的余额，因此有时也称为毛利。

边际贡献可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献两种，它们的计算公式如下：单位产品的边际贡献＝销售单价－单位变动成本全部产品的边际贡献＝全部产品的销售收入－全部产品的变动成本 边际贡献率是产品的边际贡献与产品的销售收入之间的比率，它表示每一元销售收入中提供的边际贡献的比重，它的计算公式如下： 边际贡献率＝100%⨯销售单价单位产品边际贡献 或: ＝100%⨯全部产品销售收入全部产品的边际贡献 〔例〕某自行车厂生产一种自行车，每辆售价450元，耗用的原材料、人工等变动成本为280元，固定成本为600,000元，共生产销售了10,000辆。

边际贡献和边际贡献率计算如下：单位产品的边际贡献＝450－280＝170（元）全部产品的边际贡献＝450×10 000－280×10 000＝1 700 000（元）边际贡献率＝170/450×100%＝37.8%或： ＝1 700 000/4 500 000×100%＝37.8%根据边际贡献的概念，可以进行利润预测。

其计算公式为：预计利润＝预计销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡献－固定成本或： ＝预计销售收入×边际贡献率－固定成本或：预计利润＝预计销售量×单位产品边际贡献－固定成本第三、确定保本点的销售量和销售额确定产品的保本点是本量利分析的核心内容。

保本点的作用在于它能帮助管理人员正确把握产品销售量与企业盈利之间的关系，即企业要想盈利，其销售量一定要超过其保本点；超过保本点后的销售量提供的边际贡献就是利润，这是因为所有的固定成本都已由保本点销售量所提供的边际贡献所抵偿。

超过保本点后，销售越多，利润的增长也就越快，这是刺激当今生产经营不断向规模经济发展的一个重要的内在因素。

保本点销售量和销售额的计算公式如下： 保本点销售量＝本销售单价－单位变动成固定成本＝单位产品边际贡献固定成本 保本点销售额＝⎪⎭⎫ ⎝⎛销售单价单位变动成本－固定成本＝边际贡献率固定成本1 根据上例的数据，可计算自行车的保本点销售量和保本点销售额如下： 保本点销售量＝600 000/170＝3 529（辆）保本点销售额＝600 000/37.8%＝1 587 302（元）其获利情况可计算如下：利润＝170×（10 000－3 529）＝1 100 070（元）保本点的计算为企业的利润预测和控制提供了有效的手段和方法，并大大简化了利润预测的方法。

运用保本点进行利润预测的计算公式如下：利润 ＝（预计销售量－保本点销售量）×单位边际贡献或：＝（预计销售额－保本点销售额）×边际贡献率第四、安全边际和安全边际率分析安全边际是产品预计销售量（销售额）与保本点销售量（保本点销售额）之间的差额，它反映了该产品盈利的安全幅度，即安全边际越大，盈利的安全性越高；安全边际越小，盈利的安全性就越低。

安全边际率是安全边际与预计销售量（销售额）之间的比率，它反映了产品盈利的安全程度，即安全边际率越高，该产品盈利的安全系数越大。

安全边际和安全边际率的计算公式如下：安全边际＝预计销售量（金额）－保本点销售量（金额） 安全边际率＝100%⨯预计销售量（金额）安全边际（金额） 根据上例的数据可以计算如下：安全边际＝10 000－3 529＝6 471（辆）安全边际率＝100%000104716⨯ ＝64.71% （2）因素分析法 以上年的销售利润为基础，通过分析计算计划年度影响利润的各项因素的增减变动，预测企业计划年度利润额的方法计划期利润＝上年利润±计划期各种因素变动增加或减少的利润〔例〕某企业上年度A 产品的销售量为10 000件，销售单价为10元/件，，该产品的变动成本为6元/件，固定成本为30 000元，该年度的利润总额为10 000元。

经过对市场供需状况的调查，本年度A 产品的预计销售量为15 000件，销售单价为9元/件。

据预测，该企业因改进产品设计，单位变动成本可降低至4.5元/件，但固定成本会增加到40 000元。

要求采用因素分析法测算各因素的变化对利润的影响。

根据所给资料，测算出各因素的变化对利润的影响如下：①销售量增加对利润的影响。

（15 000－10 000）×10＝50 000（元）②销售单价降低对利润的影响。

（9－10）×15 000＝－15 000（元）③单位变动成本降低对利润的影响。

10 000×6－15 000×4.5＝－7 500（元）④固定成本增加对利润的影响。

40 000－30 000＝－10 000（元）以上各种因素对利润的综合影响为：50 000－15 000－7 500－10 000＝17 500（元）计划年度企业利润为：预计利润总额＝10 000＋17 500＝27 500（元）如果先确定了目标利润，就要预测为实现目标利润需要采取的各项措施。

①采取单项措施以实现目标利润假设上例的企业欲使利润增加50%，即达到15 000元，可从以下几个方面着手，采取相应的措施。

第一、减少固定成本减少固定成本，可使利润相应增加。

现在的问题是确定需要减少多少固定成本，才能使原来的利润增加50%，达到15 000。

根据本量利的损益方程式，可以推出：固定成本＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－目标利润＝10 000×10－10 000×6－15 000＝25 000（元）如其他条件不变，固定成本从30 000元减少到25 000元，可保证实现目标利润。

第二、减少变动成本根据本量利的损益方程式，可以推出： 单位变动成本＝销售单价－销售量固定成本＋目标利润 ＝10－000100001500030 ＋ ＝5.50（元）如其他条件不变，单位变动成本从6元降低到5.50元，减少8.3%，可保证实现目标利润。

第三、提高销售单价根据本量利的损益方程式，可以推出：销售单价＝销售量固定成本＋目标利润＋单位变动成本 ＝6 000100001500030＋ ＋ ＝10.50（元）第四、增加产销量根据本量利的损益方程式，可以推出：销售量 ＝本销售单价－单位变动成固定成本＋目标利润 ＝6100001500030－　＋ ＝11 250（件）②采取综合措施以实现目标利润假设上例的企业有剩余的生产能力，可以进一步增加产量，但由于销售单价偏高，使销路受阻。