企业所得税汇算清缴培训(68张)PPT
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企业所得税汇算清缴税收业务知识培训PPT
供应业。 • 其他行业：除上述这三个行业之外的其他行业都属于其他行业。建筑
业2015年新增
• 《财税部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》 （财税XXX号）规定：
自XXXX日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企 业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得 税。
《企业所得税法实施条例》第九十二条，符合条件的小型微利企 业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
工业企业
应纳税 所得额 不超过30万元
从业 人数 100人
资产 总额 3000万元
其他企业 不超过30万元
80人
1000万元
• 《国民经济行业分类与代码》 • 工业企业包括三个行业：采矿业；制造业；电力、燃气及水的生产和
• 高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企 业所得税应纳税所得额时扣除；超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(技术先进 技术先进型服务企业、中关村等试点地区)
• 高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行
• 固定发放的福利性补贴 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合《国家税 务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函XXX号）第一条 规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，同时符合上述条件
02 年末填报辅助账汇总表，随财报 附注一并报送主管税务机关
03 辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样式编制
（三）高新技术企业认定管理办法国科发火XXX号
国科发火XXX号（作废）比较 变化一：三个“取消”
取消了“近三年”的时间限制， 取消了“通过5年以上的独占许可方式拥有核心技术知识产权”，明 确必须拥有知识产权的所有权。 取消了科技人员的学历限制
业2015年新增
• 《财税部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》 （财税XXX号）规定：
自XXXX日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企 业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得 税。
《企业所得税法实施条例》第九十二条，符合条件的小型微利企 业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
工业企业
应纳税 所得额 不超过30万元
从业 人数 100人
资产 总额 3000万元
其他企业 不超过30万元
80人
1000万元
• 《国民经济行业分类与代码》 • 工业企业包括三个行业：采矿业；制造业；电力、燃气及水的生产和
• 高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企 业所得税应纳税所得额时扣除；超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(技术先进 技术先进型服务企业、中关村等试点地区)
• 高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行
• 固定发放的福利性补贴 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合《国家税 务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函XXX号）第一条 规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，同时符合上述条件
02 年末填报辅助账汇总表，随财报 附注一并报送主管税务机关
03 辅助账及辅助账汇总表参照97号公告样式编制
（三）高新技术企业认定管理办法国科发火XXX号
国科发火XXX号（作废）比较 变化一：三个“取消”
取消了“近三年”的时间限制， 取消了“通过5年以上的独占许可方式拥有核心技术知识产权”，明 确必须拥有知识产权的所有权。 取消了科技人员的学历限制
企业所得税汇算清缴培训课件.
收入类
财税［2023］70号规定： 依据《税法》及《实施条例》规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用
途财政性资金企业所得税处理问题通知如下： ① 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总
额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除： A. 企业能够供给规定资金专项用途的资金拨付文件； B. 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金治理方法或 具体治理要求； C. 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。
收入类
〔2〕企业将资产移送他人的以下情形，因资产全部权属已发生转变而不属 于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
①用于市场推广或销售 ②用于交际应酬 ③用于职工嘉奖或福利 ④用于股息安排 ⑤用于对外捐赠 ⑥其他转变资产全部权属的用途 〔3〕企业发生本通知其次条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业
收入类
②上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； 用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣 除。
③企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月) 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入 取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的 支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，
准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。
广告费：是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的特地
机构公布；通过肯定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、公布 《中华人民共和国广告法》制止广告的支出，不属于广告费。
2022年度企业所得税汇算清缴PPT课件
政策依据 《财政部 税务总局关于基础设施领域不动产投资信托基金(REITs)试点税收政策的公告》2022年第3号
申报表变化
A105000 《纳税调整项目明细表》
新
行次
项目
账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
1
2
3
4
37 （一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）
38 （二）政策性搬迁（填写A105110）
1.最低折旧年限为3年的设备器 中小微企业 具一次性扣除 购置单价500 2.最低折旧年限为4、5年的设 万元以上设 备器具50%部分一次性扣除
备器具 3.最低折旧年限为10年的设备 器具50%部分一次性扣除
12.4
4.高新技术企业2022年第四季度（10月-12月） 购置单价500万元以上设备器具一次性扣除
最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位 价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按 规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
政策依据 《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》2022年第12号
申报表变 化
A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
高新技术企业在2022年10月1 日至2022年12月31日期间新购置的 设备、器具，允许当年一次性全额 在计算应纳税所得额时扣除，并允 许在税前实行100%加计扣除。
三优惠
申报表变化
A107010 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》
新 行次
项目
1
一、免税收入（2+3+9+…+16）
金额
……
高新技术企业在2022年10月1
16 16.1
（十）其他（16.1+16.2） 1.取得的基础研究收入免征企业所得税
企业所得税汇算清缴税收培训带内容PPT
发生大病医疗者的配偶。
未成年子女发生的医药费用支出可以选择由 其父母一方扣除。
YOUR LOGO
PA R T. 0 3Fra bibliotek专项附加扣除计算
个人所得税改革修改内容典型问题解答会
专项附加扣除计算
计算公式 个人所得税综合所得应纳税所得额 = 收入 - 费用 - 免税收入 - 减除费用 - 专项扣除 - 专项 附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 准予扣除的捐赠额
《企业重组及递延纳税事项纳税调整 明细表》 (A105100)
在表中增加“基础设施领域不动产投资 信托基金”部分，供纳税人填报基础设 施领域不动产投资信托基金试点税收 政策有关情况。
调整《企业重组及递延纳税事项纳税 调整明细表》 (A105100) 与上级表单 《纳税调整项目明细表》 (A105000) 的表间关系。
职业资格继续教育：
考证类的继续教育支出，在取得相关 证书的当年，按照3600元定额扣除。 如该证书后期还需要继续教育维持， 则该笔费用不能在扣除。（证书需要 2019年1月1日后取得才有效）
学历（学位）继续教育：
纳税人在中国境内接受学历（学位） 继续教育的支出，在学历（学位）教 育期间按照每月400元定额扣除。
子女教育经费的扣除根据学龄期子女的数量 而定，也就是俗话说的论“个”，每一个女子 增加一个扣除。
子女教育专项扣除主体是子女的法定监护人 ，一般为子女的父母。（包括亲父母与养父 母）父母以外如在该子女未成年前担护其监 护人的，比照父母执行。
子女教育专项扣除可以选择父母其中一方扣 100%，也可双方各扣50%。但不能以其他比 例扣除。
所得税修改主要内容
《研发费用加计扣除优惠明细表》 (A107012)
将第50行“加计扣除比例”调整为“加计并相应增加 研发扣除比例及计算方法”，费用加计扣除比例及 计算方法代码表，供纳税人根据相关政策选择填 报适用的加计扣除比例和计算方法。 增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、 第L1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金 额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费 用金额”，供纲祝人填报2022年第李度和前二李度 研发费用金额。
未成年子女发生的医药费用支出可以选择由 其父母一方扣除。
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PA R T. 0 3Fra bibliotek专项附加扣除计算
个人所得税改革修改内容典型问题解答会
专项附加扣除计算
计算公式 个人所得税综合所得应纳税所得额 = 收入 - 费用 - 免税收入 - 减除费用 - 专项扣除 - 专项 附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 准予扣除的捐赠额
《企业重组及递延纳税事项纳税调整 明细表》 (A105100)
在表中增加“基础设施领域不动产投资 信托基金”部分，供纳税人填报基础设 施领域不动产投资信托基金试点税收 政策有关情况。
调整《企业重组及递延纳税事项纳税 调整明细表》 (A105100) 与上级表单 《纳税调整项目明细表》 (A105000) 的表间关系。
职业资格继续教育：
考证类的继续教育支出，在取得相关 证书的当年，按照3600元定额扣除。 如该证书后期还需要继续教育维持， 则该笔费用不能在扣除。（证书需要 2019年1月1日后取得才有效）
学历（学位）继续教育：
纳税人在中国境内接受学历（学位） 继续教育的支出，在学历（学位）教 育期间按照每月400元定额扣除。
子女教育经费的扣除根据学龄期子女的数量 而定，也就是俗话说的论“个”，每一个女子 增加一个扣除。
子女教育专项扣除主体是子女的法定监护人 ，一般为子女的父母。（包括亲父母与养父 母）父母以外如在该子女未成年前担护其监 护人的，比照父母执行。
子女教育专项扣除可以选择父母其中一方扣 100%，也可双方各扣50%。但不能以其他比 例扣除。
所得税修改主要内容
《研发费用加计扣除优惠明细表》 (A107012)
将第50行“加计扣除比例”调整为“加计并相应增加 研发扣除比例及计算方法”，费用加计扣除比例及 计算方法代码表，供纳税人根据相关政策选择填 报适用的加计扣除比例和计算方法。 增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、 第L1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金 额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费 用金额”，供纲祝人填报2022年第李度和前二李度 研发费用金额。
最新年企业汇算清缴培训PPT课件
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应 采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
• 完工进度的确定，可选用下列方法： – 1. 已完工作的测量； – 2. 已提供劳务占劳务总量的比例； – 3. 发生成本占总成本的比例。
•收入的金额可靠计量；
•交易的完工进度可靠确认；
•交易中已发生和将发生的成本可 靠核算。
23
四、视同销售收入
24
与增值税视同销售区别——增值税条例细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；(正常销售) （二）销售代销货物；(买断方式下，正常销售；收取手续费方式下，手续 费作收入) （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移 送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（区分是否 同一法人） （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（用于内部在 建工程、管理部门不做销售） （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（外购；准 则下作销售） （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者 个体工商户；（外购） （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（外购） （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （外购）
纳税人在使用企业所得税年度申报系统和填写 2010年度所得税申报表时，按以下方法填写，举 例如下：
某企业2010年度资产、人数、行业符合小型
微利企业条件，假设当期应纳税所得额为10000
元，企业填写所得税申报表时，主表第25行“应
纳税所得额”填写5000元，附表五第32行其他栏
填写10000/2=5000元，附表3第17行“减免税项
企业所得税汇算清缴培训精品课件(ppt68页)共70页PPT
文 家 。汉 族 ，东 晋 浔阳 柴桑 人 （今 江西 九江 ） 。曾 做过 几 年小 官， 后辞 官 回家 ，从 此 隐居 ，田 园生 活 是陶 渊明 诗 的主 要题 材， 相 关作 品有 《饮 酒 》 、 《 归 园 田 居 》 、 《 桃花 源 记 》 、 《 五 柳先 生 传 》 、 《 归 去来 兮 辞 》 等 。
企业所得税汇算清缴培训精品课件 (ppt68页)
6
、
露
凝
无
游
氛
，
天
高
风
景
澈
。
7、翩翩新 来燕，双双入我庐 ，先巢故尚在，相 将还旧居。
8
、
吁
嗟
身
后
名
，
。
9、 陶渊 明（ 约 365年 —427年 ），字 元亮， （又 一说名 潜，字 渊明 ）号五 柳先生 ，私 谥“靖 节”， 东晋 末期南 朝宋初 期诗 人、文 学家、 辞赋 家、散
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
70
1
0
、
倚
南
窗
以
寄
傲
，
审
容
膝
之
易
安
。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
企业所得税汇算清缴培训精品课件 (ppt68页)
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露
凝
无
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。
7、翩翩新 来燕，双双入我庐 ，先巢故尚在，相 将还旧居。
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嗟
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后
名
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9、 陶渊 明（ 约 365年 —427年 ），字 元亮， （又 一说名 潜，字 渊明 ）号五 柳先生 ，私 谥“靖 节”， 东晋 末期南 朝宋初 期诗 人、文 学家、 辞赋 家、散
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
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26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
企业所得税汇算清缴培训课件
2021/9/27
17
某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公 司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租 赁期开始日为2009年1月1日，2009-2010两年 免除租金，2011年-2013年每年收取租金200 万元。分别于年初1月1日预付当年租金。 假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确 认租金收入=600÷5=120万，
将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相
联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发
生的销售方的成本能够可靠地核算。
因此调增收入100万,调增销售成本80万,调增应纳
税所得额20万.
2021/9/27
7
纳税人履行义务； 税务征收依据； 稽查评估的凭证； 税收政策的体现。
2021/9/27
2
3、年度申报表的设计思路 间接法—会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报
信息化
2021/9/27
3
4、年度申报表的构成
A：结构 利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料 B:主表内关系 利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损 ＝调整后所得－弥补亏损 ＝应纳税所得×税率 ＝应纳所得税额－减免税－抵免税 ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额 ＝实际应纳所得税额－已预缴税额 ＝本年应补（退）的所得税 C : 主附表关系 主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反
A实际发生的原则
B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。
2021/9/27
6
企业所得税汇算清缴培训ppt课件共72页文档共74页文档
企业所得税汇算清缴培训ppt课件共72页 文档
•
46、寓形宇内复几时，曷不委心任去 留。
•
47、采菊东篱下，悠然见南山。
•48Βιβλιοθήκη 啸傲东轩下，聊复得此生。•
49、勤学如春起之苗，不见其增，日 有所长 。
•
50、环堵萧然，不蔽风日；短褐穿结 ，箪瓢 屡空， 晏如也 。
31、只有永远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
•
46、寓形宇内复几时，曷不委心任去 留。
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47、采菊东篱下，悠然见南山。
•48Βιβλιοθήκη 啸傲东轩下，聊复得此生。•
49、勤学如春起之苗，不见其增，日 有所长 。
•
50、环堵萧然，不蔽风日；短褐穿结 ，箪瓢 屡空， 晏如也 。
31、只有永远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
企业所得税汇算清缴培训ppt课件
5
一、高新技术企业
国科发火【2019】172号
国科发火【2019】32号
1、自主知识产权
第十条（一）在中国境内（不含港、澳、第十一条 认定为高新技术企业须同时满
台地区）注册的企业，近三年内通过自 足以下条件：
主研发、受让、受赠、并购等方式，或 (二)企业通过自主研发、受让、受赠、并
通过5年以上的独占许可方式，对其主要 购等方式，获得对其主要产品(服务)在技
经认定的高新技术企业在“高新技术企 室在“高新技术企业认定管理工作网” 业认定管理工作网”上公示15个工作日，公示10个工作日，无异议的，予以备案， 没有异议的，报送领导小组办公室备案。并在“高新技术企业认定管理工作网”
公告，由认定机构向企业颁发统一印制
的“高新技术企业证书”； 8
一、高新技术企业
6
一、高新技术企业
国科发火【2019】172号
国科发火【2019】32号
3、研发费用比例
第十条（四）1. 最近一年销售收入小于 第十一条（五）1. 最近一年销售收入小
5,000万元的企业，比例不低于6%；
于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%；
4、申请提交材料 第十一条 （二）研发费用的具体范围 1.人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、
失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员 的劳务费用。 2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成 固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费 用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
一、高新技术企业
国科发火【2019】172号
国科发火【2019】32号
1、自主知识产权
第十条（一）在中国境内（不含港、澳、第十一条 认定为高新技术企业须同时满
台地区）注册的企业，近三年内通过自 足以下条件：
主研发、受让、受赠、并购等方式，或 (二)企业通过自主研发、受让、受赠、并
通过5年以上的独占许可方式，对其主要 购等方式，获得对其主要产品(服务)在技
经认定的高新技术企业在“高新技术企 室在“高新技术企业认定管理工作网” 业认定管理工作网”上公示15个工作日，公示10个工作日，无异议的，予以备案， 没有异议的，报送领导小组办公室备案。并在“高新技术企业认定管理工作网”
公告，由认定机构向企业颁发统一印制
的“高新技术企业证书”； 8
一、高新技术企业
6
一、高新技术企业
国科发火【2019】172号
国科发火【2019】32号
3、研发费用比例
第十条（四）1. 最近一年销售收入小于 第十一条（五）1. 最近一年销售收入小
5,000万元的企业，比例不低于6%；
于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%；
4、申请提交材料 第十一条 （二）研发费用的具体范围 1.人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、
失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员 的劳务费用。 2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成 固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费 用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
企业所得税汇缴培训讲义PPT课件
.
S IN C E R E & S A F E & 1C 0R E D IT
（七 ）债务重组收入确认
企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议 生效时确认收入的实现。
（八）国债利息收入确认（18、总局公告2011年 第36号）
企业投资国债取得的国债利息收入，应以国债 发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实 现。
所得税算清缴培训讲义
.
S IN C E R E & S A F E & C 1R E D IT
一、收入的有关规定
二、税前扣除的有关规定
三、弥补亏损的有关规定
.
S IN C E R E & S A F E & C 2R E D IT
一、收入的有关规定
收入的确认 （2、国税函〔2008〕875号） 收入的种类
（二）劳务收入
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能 够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比） 法确认提供劳务收入 。
.
S IN C E R E & S A F E & C 6R E D IT
（三）租金收入（9、国税函〔2010〕79号）
企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产 的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议 规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年 度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述 已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关 年度收入。 （按合同约定的时间确认租金收入）
符合条件的非营利组织的收入
.
S IN C E R E & S A F E & 1C 5R E D IT
.
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会计处理
2017年销售时
借：长期应收款 1000
贷：主营业务收入 800（2017年底税收确认200万，形成 时间性差异，纳税调减600）↓
未实现融资收益 200
同时 结转成本
借：主营业务成本 600↑
贷：库存商品 600
2014年末收款时的会计处理 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 借：未实现融资收益63.44？？？？ 贷： 财务费用 63.44↓ （1000与800的差额200万作为未实现融资收
2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣 传费的扣除基数。
3.本表，视同销售成本的调整，税收金额=纳税调 整金额；
4.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售。 所有权转移
案例3
【例】某房地产销售企业2017年销售 未完工产品收入1000万元，实际发生 的营业税金及附加10万元、土地增值税 20万元。本年度确认800万主营业务收 入，结转主营业务成本600万、税金附 加8万元 、土地增值税15万元。（假设 该房地产企业预计毛利率为15%）
注意：企业对外捐赠支出，还要通过 A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调 整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。
二、视同销售
1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算 确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致） 的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确 认金额一致，不存在差异。
2017年企业所得税汇算清缴培训
2020/10/31
1
一、与收入相关的重要政策关键点提示 （一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理
会计准则
会计准则规定：销售商品收 入同时满足五个条件的，才 能予以确认：
税法
国税函【2008】875号规定，企业 销售商品同时满足四个条件的， 应确认收入的实现
差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定 一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利 益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性 原则。
6（4-2）
政府补助递延收入 1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴
和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家 税务总局规定不计入损益者外，应一律并入 实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收 到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内 递延确认。存在时间性差异。
益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用）
会计处理
该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信 贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价 格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资 收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务 费用。
该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面 余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成 本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务 费用。
税务处理
收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收 入）
（八）提供劳务视同销售收入 （九）其他
A105000纳税调整表
【案例】某公司将自有资产100 台电脑捐赠给某希望小学，该电 脑的生产成本20000元，同期售 价为22000元（假如符合公益捐 赠条件）在2017年汇算清缴时 如何填列申报表。
视同销售表
企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质， 会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收 入，应确认视同销售收入2.2万元，纳税调整增 加2.2万；同时确认视同销售成本2万元，纳税调 整减少2万元。
（一）分期收款方式销售货物收入
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入
（三）其他分期确认收入
三、政府补助递延收入（10+11+12）
（一）与收益相关的政府补助
（二）与资产相关的政府补助
（三）其他
四、其他未按权责发生制确认收入
合计（1+5+9+13）
账载金额
本年
累计
2
3
税收金额
本年
累计
4
5
纳税调整 金额
A105000
纳税调整项目明细表
行次
项
目
账载金额
税收金 额
调增金 额
调减 金额
1
2
பைடு நூலகம்
34
1 一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11） *
*
2
（一）视同销售收入（填写A105010）
*
*
A1053020（填写（A二1）05未02按0）权责发生制原则确认的收入
4
（三）投资收益（填写A未10按50权3责0）发生制确认收入纳税调整明细表
2
A105010
行次 1
2
3
4 5
6 7 8
9 10
A105010纳税调整表
项
目
二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）
（一）非货币性资产交换视同销售收入
（二）用于市场推广或销售视同销售收入
（三）用于交际应酬视同销售收入 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入
（五）用于股息分配视同销售收入 （六）用于对外捐赠视同销售收入 （七）用于对外投资项目视同销售收入
符合税法规定不 征税收入条件的 政府补助收入， 本表不作调整，
在A105040中 纳税调整。
行次
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
合同金额
项
目
（交易金 额）
1
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收
入（2+3+4）
（一）租金
（二）利息
（三）特许权使用费
二、分期确认收入（6+7+8）
10
五、分期收款方式销售货物
税务处理：
合同约定的收款日 期确认 。
注意：时间性差异 、未实现融资收益 确认的财务费用
会计处理：
分期收款销售符合实 质性融资性质的， 可在销售成立时一 次确认销售收入， 且以公允价值(分 期收款总额的现值 或商品采用一次性 付款时的售价)确 认收入金额。
2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同 价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万， 假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。
（三）财政补助收入的税务处理政策
任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有 明确的法律依据。财税【××】××号 实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收 入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明 确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？
8
（四）未按权责发生制原则确认的收入