第五章金融资产

第五章金融资产
l 例（1）朗能公司于2005年3月10日购入 晓泽公司股票，实际支付价款为302万元， 其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金 股利。另外以存款支付各种交易费用5万 元。
1.2005年3月10日购入晓泽公司股票
•借：交易性金融资产—成本 300万
• 应收股利
2万
• 投资收益
5万
• 贷：银行存款
l 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊 销以后的余额。
第五章金融资产
l 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。
•采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价 值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。
•借：持有至到期投资——应计利息 • 贷：投资收益
按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结 转。
•意图改变时？
第五章金融资产
l 2、分类 l 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还
本付息情况，一般分为三类： l （1）到期一次还本付息； l （2）到期一次还本分期付息； l （3）分期还本分期付息。 l 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认
与计量方法。
第五章金融资产
•二、持有至到期投资的价值计量 •持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的 价值计量分为： • (1)初始投资成本的计量 • ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额。 • ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始 确认金额，而是单独确认为应收项目。 • ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生 时—次计入当期损益。 • (2)后续计量 • 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入， 计入持有至到期投资账面价值。
•企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣 告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生 时借记“投资收益”， 计入当期损益。
•资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的 利得或损失，计入当期损益。
第五章金融资产
•三、交易性金融资产的期末计量 1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损 益。 2.单独设置“公允价值变动损益”科目 3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告 项目
l （2）对内投资：包括固定资产投资、无形 资产投资等；
l （3）广义投资：包括对内和对外投资 l （4）狭义投资：债权性投资和权益性投资
第五章金融资产
l 2.投资的特点： l （1）外向性。区别企业供产销等营运活动。 l （2）收益性。投资的目的就是为了获益。 l （3）风险性。投资的收益具有高度不确定
应收股利（或应收利息）
投资收益
•交易费用
贷：银行存款
•实际支付的金额
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单 位发放的现金股利或债
借：应收股利（或应收利息）
券利息
贷：投资收益
第五章金融资产
资产负债表日公 允价值高于账面
余额 资产负债表日公 允价值低于账面
余额
处置交易性 金融资产
•确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
•借：交易性金融资产─成本 • 投资收益 • 贷：银行存款
325000 1200 326200
第五章金融资产
•（2）交易性金融资产持有收益的确认
•企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当 确认为投资收益。
•借：应收股利 •按应收数：• 应收利息
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
•借：应收股利 1万 • 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
•借：银行存款 1万
• 贷：应收股利 1
万
第五章金融资产
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
• 借：银行存款 385万
• 贷：交易性金融资产——成本 300万
性。
第五章金融资产
l 3.投资的分类：按企业持有的意图，分为 l （1）交易性金融资产 l （2）持有至到期投资 l （3）贷款和应收款项 l （4）出售的金融资产 l （5）长期股权投资
第五章金融资产
二、交易性金融资产
l 1.概念： l 是指企业为在近期内出售而持有的金融资
产。 l 2.特点： l 极易变现； l 持有时间短； l 不以控制被投资单位为目的而做的投资。 l 以公允价值计量且其变动计入当期损益
l （一）到期一次还本付息债券 l （二）分期付息债券 l （三）分期还本分期付息债券
第五章金融资产
（一）到期一次还本付息债券
l 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有： 票面利率法和实际利率法。
l 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有： 直线法和实际利率法。
l 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资 收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊 余成本。
票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算， 未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但 由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加 投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公 允价值的变动计入当期损益。 ➢单独设置“公允价值变动损益”科目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目
•如何理解？
第五章金融资产
•交易性金融资产——A公司股票
•20×8年6月30日
•账面价
•325000
值 •20×8年6月30日
•公允价 值
l （1）账户的设置： l “交易性金融资产”、“公允价值变动损
益” l （2）业务核算： l 交易性金融资产的取得 l 交易性金融资产持有 l 交易性金融资产期末计价 l 交易性金融资产的处置 l 重点：交易性金融资产的计价
第五章金融资产
•二、交易性金融资产的价值计量
•1．初始成本的计量
•初始确认金额
第五章金融资产
2020/12/11
第五章金融资产
本章学习内容及要求：
l 1.掌握投资的概念、特点及分类； l 2.掌握交易性金融资产的核算； l 3.掌握持有至到期投资的核算； l 4.掌握可供出售的金融资产的核算； l 5.了解交易性金融资产、持有至到期投资与
可供出售金融资产的区别；
第五章金融资产
•260000
• 65000
•公允价值 变动损益
第五章金融资产
•（4）交易性金融资产的处置
•交易性金融资产的处置损益 • =处置交易性金融资产实际收到的价款 • -所处置交易性金融资产账面余额 • -已计入应收项目但尚未收回的现金股 • 利或债券利息
•主要问 题？？
• 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净 损益转入投资收益
•取得时的公允价值
•相关的交易费用
•尚未发放的现金股利或 尚未领取的债券利息
•计入当期损益 •确认为应收项目
•投资收益
•应收股利 •应收利息
•为什么？
•2．价值的后续计量 • 资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量， 并将公允价值的变动差额计入当期损益。
第五章金融资产
•二、交易性金融资产的初始计量
第五章金融资产
l 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发 行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况 下，可能会导致债券折价。这部分折价差额， 属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
第五章金融资产
（二）持有至到期投资的初始投资成本
l
持有至到期投资，应按购入时实际支付的价
款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付
的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
l
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或
付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要
性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券
的初始投资成本。
第五章金融资产
l
企业在发行日后或两个付息日之间购入债
券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息
日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不
307万
第五章金融资产
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的2万元。
•借：银行存款 2万 • 贷：应收股利 2 （3）万2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价 值为314万。
•借：交易性金融资产—公允价值变动 14万
• 贷：公允价值变动损益
14
（4）万2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允
价值为 306万元。
•借：公允价值变动损益
8万
• 贷：交易性金融资产—公允价值变动 8
万
第五章金融资产
（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公 司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司 获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3 月1日分派现金股利。
本章学习方法
l 按下列四个步骤学习： l 第一步：初始计量 l 第二步：持有期间计量 l 第三步：处置时（投资收益确认） l 第四步：期末减值
第五章金融资产
一、投资概述
l 1.概念：是指企业为了获得收益或实现资本 增值向被投资单位投放资金的行为。
l （1）对外投资：包括各种债券投资、股票 投资和其他股权投资；
第五章金融资产
•三、会计处理
•1．应设会计科目
•(1)“交易性金融资产”科目
•成本
•设置“交易性金融资产”科目
•(2)“投资收益”科目
•公允价值变
动 •(3)“公允价值变动损益”科目
第五章金融资产
四、账务处理
•已到付息期但尚未领取的利息 •或已宣告但尚未发放的现金股利
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 •公允价值
同情况进行处理。
l
到期一次付息债券的利息由于不能在1年
以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到
期投资——利息调整”科目；
l
分期付息债券的利息一般在一年以内能够
收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，
借记“应收利息”科目。
第五章金融资产
三、持有至到期投资的收益及摊余成本
l 企业持有至到期投资收益的主要来源是利 息收入。企业购入不同还本付息方式的债券， 投资收益的核算方法有所不同。
• 贷：投资收益
•收到时：•借：银行存款 • 贷：应收股利或应收利息
第五章金融资产
•[例2]
• 20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分 配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20 日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。
第五章金融资产
•（3）交易性金融资产的期末计量
•
——公允价值变动 6万
•
投资收益
79万
•借：公允价值变动损益 6万
•
贷：投资收益 6万
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第五章金融资产
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念及特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准 备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资 和其他长期债权投资。持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债 券、金融机构债券和公司债券等。
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （或作相反分录）
第五章金融资产
•(1)企业取得交易性金融资产 •[例1]20×8年4月10日，泰山实业股份有限公司按每股6．50元 的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资 产，并支付交易费用1200元。
第五章金融资产
二、持有至到期投资的取得
l （一）债券溢折价的原因 l （二）持有至到期投资的初始投资成本
第五章金融资产
（一）债券溢折价的原因
l 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发 行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况 下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额， 属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券 发行者的利息返还。
第五章金融资产
作为交易性投资核算，应当同时符合以下两个条件： (1)能够在公开市场交易并且有明确的市价，如各种
上市交易的股票、债券、基金、权证等； (2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流
动性和获利性，即投资目不是为了长期需要，而 是为了博取证券市场的价差收入。
第五章金融资产
3.交易性金融资产的核算