第七章 资源税

33
1、通过征收土地使用税，能促使用地单位 用地时精打细算，达到合理使用土地、提 高土地使用的效益。 2、可以调节土地的级差收益。 3、对不同地区及同一地区的不同地段采取 高低不同的税额，可以促进土地使用者加 强经济核算，改善经营管理，在平等的条 件下展开竞争。
34
三、城镇土地使用税与耕地占用税的区别（重点）
（六） 资源税的纳税地点及纳税期限 (1)纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税 务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税， 应向收购地缴纳。 （2）纳税期限P289、 １、六种：1日、3日、5日、10日、15日、1个月 六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴，于次月1日—10日内申报纳 税并结清上月应纳税款。
本节回顾
30
重点 耕地占用税的概念、纳税人、征税对象、 计税依据、定额税率、免税3个、减税3个、 征收管理
31

第四节 城镇土地使用税
32
一、城镇土地使用税
对在城市和县城占用国家和集体土地 的单位和个人，按使用土地面积定额征收 的一种税。 二、开征城镇土地使用税的意义 要点： 中国土地的现状是，人多地少，但由 于长期对土地采用无偿划拨、无限期使用 的方式 ，造成土地资源的浪费。
例
16
【例-选择题】某矿山本月生产锰矿石1200 吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连 续生产，本月应纳资源税的计税数量为 （ ）吨 A 1200 B 1500 C 1600 D 1900 【答案】D Nhomakorabea17
（四）、资源税的税收优惠(重点)*
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免 征资源税。 2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意 外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予 减税或免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。
7
资源税概念*（重点）
资源税——是对在我国境内开采矿 产和盐资源的单位和个人取得的级差 收入征收的一种税。
【如贫矿和富矿的条件形成的 开采收入不同。】
8
一、资源税的作用(重点)* 1、调节资源级差收入，有利于企业在 同等水平上展开竞争。 2、加强资源管理，有利于促进企业合 理开发、利用自然资源。 3、有偿开采国有资源，有利于增加国 家财政收入。


1、区别：
（1）性质不同：前者带有调节土地级差收益的性质，着重调节 因地理交通位置不同而形成的土地级差收入，使各种不同纳税人的 收入水平大体均衡。后者带有行为税的性质，着重调节占用耕地的 行为。 （2）征税范围不同：前者主要包括城镇范围内使用的一切属于 国家和集体所有的土地，而不论是否为农用耕地。后者包括全国范 围内建房及其它非农用建设占用的农用耕地。 （3）税款征收形式不同：前者是对使用国家所有土地年年连续 的征收。而后者是在发生占用耕地行为时一次征收，以后不再征收。 （4）税率设计形式不同：前者按城市大小来规定差别税率，大 城市最高，中等城市次之，小城市及县城最低。后者以县为单位， 人均耕地小的地区税率高，反之税率低。 2.联系：二者相辅相成，互为补充，共同起到减少滥用土地， 加强土地管理作用。
37
6、免税 ①国家机关、人民团体、军队自用的土地。 ②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土 地。 ③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 ④市政街道、广场、绿化地带等公共用地。 ⑤直接用于农、林、牧、渔的生产用地。 ⑥经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地， 自使用的月份起免交土地使用税5-10年。 ⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设 施用地和其他用地。
25
以县为单位的人均耕地面积 不超过1亩 超过1亩但不超过2亩 超过2亩但不超过3亩 超过3亩 特区或人均耕地特别少的地 区
单位税额（元/m2） 10-50 8-40 6-30 5-25
可往上调，幅度不超过 上述规定税额 的50%。
占用超过两年不使用
26
加征2倍以下税金


减征项目 1、 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港 口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占 用税。（经国务院财政部门批准，可免征） 2、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减 半征收 3、对农村革命烈士家属、革命残疾军人、鳏寡孤独以 及革命老根据地、少数民族聚居地区和边远山区生活困难 的农户，在规定标准以内新建住宅纳税有困难的，由纳税 人提出申请，由乡镇、县级人民政府批准后，可以减税或 免税。
35



四、城镇土地使用税的征收制度 1、征税范围：城市，县城，建制镇和工矿区范围内 2、纳税人：是在城市，县城，建制镇和工矿区范围内， 使用土地的单位和个人。 3、计税依据：以纳税人实际占用的土地面积为计税依 据从量定额计算征收。 4、税率：按大，中，小城市规定幅度差别定额税率。 P297 大城市 1.5-30元/m2 中城市 1.2-24元/m2 小城市 0.9-18元/m2 县城，建制镇，工矿区0.6-12元/m2
20
例2：10年某铜矿8月份销售铜矿石10万吨， 移送入选铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿 山铜矿的单位税额为5元/吨。该铜矿8月应 纳多少资源税？ 解：该铜矿本月应纳资源税额 =销售数量×适用的单位税额+自用数量× 适用的单位税额 ＝（10×5）+（3÷15%）×5＝150(万元)
21
36
5、土地使用税应税额计算 全年应纳税额＝计税土地面积×适用税额 【例】某城市甲单位与乙单位共同拥有一块土地的 使用权，该土地面积为5000平方米，甲单位使用 40%，乙单位使用60%。经税务机关核定，该土地 为应税土地，每平方米年税额为5元。求甲单位、 乙单位全年应纳的土地使用税额 。 解：甲应纳土地使用税额＝5000×40%×5＝ 10000(元) 乙应纳土地使用税额＝5000×60%×5＝ 15000 (元)
5
（2）区别☆： ①性质不同：前者属于级差地 租，后者属于绝对地租。 ②征税对象不同：前者是对收 入的征税，后者是对使用权的征税。
6

第二节 资源税
（背景介绍） 【是一种具体的税种，或称狭义资源税】 资源税是在我国第二步利改税时开征的税种， 1984年9月18发布了《中华人民共和国资源税 条例（草案）》并于当年10月1日开征 1994年税制改革时制定了新的《中华人民共 和国资源税暂行条例》，把盐加入了征税范围。
22
23
第三节 耕地占用税
一、耕地占用税 耕地占用税是指在全国范围内占用耕 地建房或从事其他非农业建设的单位和个 人，按照规定税额一次性征收的税种。 耕地占用税是对单位和个人占用耕地的 一次性征税。
24
二、耕地占用税的征收制度
1、耕地占用税的纳税人 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他 非农业建设的单位和个人。 2、耕地占用税的征税对象（重点） 耕地占用税以占用农用耕地建房或从事其他非农 业建设的行为为征税对象。 耕地占用税征税范围应同时具备两个条件： 第一、占用的土地为农用耕地； 第二、占用的目的是建房或从事其他非农业建 设。
13
（二）、资源税的税目、税率 资源税采用从量定额的方法征收 以吨或千立方米为单位确定0.3-60元的8个幅 度税额
14
（三）、资源税的计税依据(重点)* 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销 售数量为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自 用数量为课税数量。 3、由扣缴义务人代扣代缴税款的应税产品， 以扣缴义务人收购数量为课税数量。
9
（参考）资源税特点 (1)只对特定资源征税。 (2)资源税实行从量定额征收，对级差收入 进行调节。 (3)资源税具有一次性课征的特征。
10
二、资源税的征收制度 （一）、资源税的征税范围和纳税义务人 征税范围 1、矿产品：（包括） 1）原油、 2）天然气、 3）煤炭（指原煤、不包括原煤加工的洗煤及选煤等）、 4）金属矿产品（黑色如铁、锰；有色金属金、铜）、 5）其他非金属矿原矿（煤炭、石油、天燃气、井矿盐 以外的其他所有非金属矿原矿如金刚石、石墨、自然硫、 硫铁矿、水晶 ）等。
3
资源税的定义及包括的税种（重点） 资源税定义：是对自然资源征税的税种 的总称。 对资源征税的税种： 1、 资源税 （狭义的资源税，石油，矿产品和盐等） 2、耕地占用税 3、城镇土地使用税 4、土地增值税
4

二、（资源税按其课税目的和意义不同划分）P281 级差资源税 一般资源税（重点）☆ （一）级差资源税 级差资源税：是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资 源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 山西的煤矿与贵州的煤矿；修建地铁后的华师路段与之前有区别。 征税理由： 1、级差地租应归国家，因为资源是国家的；2、进行适当调节，保障 公平竞争。 （二）一般资源税： 是国家对国有资源，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位 和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。
18
（五）资源税的计算*(重点3.5)* 应纳税额=课税数量×适用的单位税额 (1)纳税人开采或生产应税产品销售或自用 应纳税额＝销售数量（自用数量）×适用 的单位税额 (2)扣缴义务人收购未税矿产品的，于收购环 节代扣代缴税款的： 应纳税额＝收购未税矿产品数量×适用的 单位税额
例2
19
例1：某油田5月份销售原油50万吨，天然 气200万立方米。已知该油田的原油适用税 额18元/吨， 天然气适用税额15元/千立方 米计算该油田本月应纳资源税 解： 50×18+200×10×15=903（万元）
第七章 资源税制
1
第一节 资源税制概述
◎
2
一、广义与狭义的资源概念 广义的资源包括构成社会生产力的三大要素， 即劳动力、劳动资料、劳动对象。即在物质资料 生产过程中，或者社会总产值的创造过程中的自 然力和自然资料，都是资源。 狭义的资源——是指土地、矿藏、海洋、水 利、森林等现代人正在开发利用的自然财富。 资源税的“资源”是指自然资源。