第七章 资源税

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（参考）资源税特点 (1)只对特定资源征税。 (2)资源税实行从量定额征收，对级差收入 进行调节。 (3)资源税具有一次性课征的特征。
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二、资源税的征收制度 （一）、资源税的征税范围和纳税义务人 征税范围 1、矿产品：（包括） 1）原油、 2）天然气、 3）煤炭（指原煤、不包括原煤加工的洗煤及选煤等）、 4）金属矿产品（黑色如铁、锰；有色金属金、铜）、 5）其他非金属矿原矿（煤炭、石油、天燃气、井矿盐 以外的其他所有非金属矿原矿如金刚石、石墨、自然硫、 硫铁矿、水晶 ）等。
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资源税概念*（重点）
资源税——是对在我国境内开采矿 产和盐资源的单位和个人取得的级差 收入征收的一种税。
【如贫矿和富矿的条件形成的 开采收入不同。】
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一、资源税的作用(重点)* 1、调节资源级差收入，有利于企业在 同等水平上展开竞争。 2、加强资源管理，有利于促进企业合 理开发、利用自然资源。 3、有偿开采国有资源，有利于增加国 家财政收入。
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例2：10年某铜矿8月份销售铜矿石10万吨， 移送入选铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿 山铜矿的单位税额为5元/吨。该铜矿8月应 纳多少资源税？ 解：该铜矿本月应纳资源税额 =销售数量×适用的单位税额+自用数量× 适用的单位税额 ＝（10×5）+（3÷15%）×5＝150(万元)
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注意点
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（三）、资源税的计税依据(重点)* 注意点： 1、无法准确掌握原油、天然气纳税人的销量或自用量的，以其 产量为课税数量 2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清，统一按原油稀油的 数量课税 3、对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品 的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量。 4、因无法准确掌握纳税人销售移送使用金属矿和非金属矿产品 原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数 量 5、以自产液体盐加工成固定盐销售的，以固体盐销售数量为课 税数量；如为外购液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所 耗用的液体盐已纳税额准予在应纳固体盐税额中扣除。
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（五）资源税的计算*(重点3.5)* 应纳税额=课税数量×适用的单位税额 (1)纳税人开采或生产应税产品销售或自用 应纳税额＝销售数量（自用数量）×适用 的单位税额 (2)扣缴义务人收购未税矿产品的，于收购环 节代扣代缴税款的： 应纳税额＝收购未税矿产品数量×适用的 单位税额
例2
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例1：某油田5月份销售原油50万吨，天然 气200万立方米。已知该油田的原油适用税 额18元/吨， 天然气适用税额15元/千立方 米计算该油田本月应纳资源税 解： 50×18+200×10×15=903（万元）
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四、城镇土地使用税的征收制度 1、征税范围：城市，县城，建制镇和工矿区范围内 2、纳税人：是在城市，县城，建制镇和工矿区范围内， 使用土地的单位和个人。 3、计税依据：以纳税人实际占用的土地面积为计税依 据从量定额计算征收。 4、税率：按大，中，小城市规定幅度差别定额税率。 P297 大城市 1.5-30元/m2 中城市 1.2-24元/m2 小城市 0.9-18元/m2 县城，建制镇，工矿区0.6-12元/m2
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5、土地使用税应税额计算 全年应纳税额＝计税土地面积×适用税额 【例】某城市甲单位与乙单位共同拥有一块土地的 使用权，该土地面积为5000平方米，甲单位使用 40%，乙单位使用60%。经税务机关核定，该土地 为应税土地，每平方米年税额为5元。求甲单位、 乙单位全年应纳的土地使用税额 。 解：甲应纳土地使用税额＝5000×40%×5＝ 10000(元) 乙应纳土地使用税额＝5000×60%×5＝ 15000 (元)
3、耕地占用税计税依据 计税依据为纳税人实际占用的耕地面积， 采用从量定额的方法征收。 4、耕地占用税的税率 采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地 的多少，规定幅度差别税额 。 5、减免税的规定（重点） 免征项目 1）军事设施占用耕地； 2）炸药库用地 3）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。
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例
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【例-选择题】某矿山本月生产锰矿石1200 吨，销售锰矿石1600吨，自用300吨用于连 续生产，本月应纳资源税的计税数量为 （ ）吨 A 1200 B 1500 C 1600 D 1900 【答案】D
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（四）、资源税的税收优惠(重点)*
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免 征资源税。 2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意 外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的， 由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予 减税或免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。


1、区别：
（1）性质不同：前者带有调节土地级差收益的性质，着重调节 因地理交通位置不同而形成的土地级差收入，使各种不同纳税人的 收入水平大体均衡。后者带有行为税的性质，着重调节占用耕地的 行为。 （2）征税范围不同：前者主要包括城镇范围内使用的一切属于 国家和集体所有的土地，而不论是否为农用耕地。后者包括全国范 围内建房及其它非农用建设占用的农用耕地。 （3）税款征收形式不同：前者是对使用国家所有土地年年连续 的征收。而后者是在发生占用耕地行为时一次征收，以后不再征收。 （4）税率设计形式不同：前者按城市大小来规定差别税率，大 城市最高，中等城市次之，小城市及县城最低。后者以县为单位， 人均耕地小的地区税率高，反之税率低。 2.联系：二者相辅相成，互为补充，共同起到减少滥用土地， 加强土地管理作用。
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1、通过征收土地使用税，能促使用地单位 用地时精打细算，达到合理使用土地、提 高土地使用的效益。 2、可以调节土地的级差收益。 3、对不同地区及同一地区的不同地段采取 高低不同的税额，可以促进土地使用者加 强经济核算，改善经营管理，在平等的条 件下展开竞争。
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三、城镇土地使用税与耕地占用税的区别（重点）
（六） 资源税的纳税地点及纳税期限 (1)纳税地点 纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税 务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税， 应向收购地缴纳。 （2）纳税期限P289、 １、六种：1日、3日、5日、10日、15日、1个月 六种纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴，于次月1日—10日内申报纳 税并结清上月应纳税款。
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（2）区别☆： ①性质不同：前者属于级差地 租，后者属于绝对地租。 ②征税对象不同：前者是对收 入的征税，后者是对使用权的征税。
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第二节 资源税
（背景介绍） 【是一种具体的税种，或称狭义资源税】 资源税是在我国第二步利改税时开征的税种， 1984年9月18发布了《中华人民共和国资源税 条例（草案）》并于当年10月1日开征 1994年税制改革时制定了新的《中华人民共 和国资源税暂行条例》，把盐加入了征税范围。
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资源税的定义及包括的税种（重点） 资源税定义：是对自然资源征税的税种 的总称。 对资源征税的税种： 1、 资源税 （狭义的资源税，石油，矿产品和盐等） 2、耕地占用税 3、城镇土地使用税 4、土地增值税
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二、（资源税按其课税目的和意义不同划分）P281 级差资源税 一般资源税（重点）☆ （一）级差资源税 级差资源税：是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资 源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 山西的煤矿与贵州的煤矿；修建地铁后的华师路段与之前有区别。 征税理由： 1、级差地租应归国家，因为资源是国家的；2、进行适当调节，保障 公平竞争。 （二）一般资源税： 是国家对国有资源，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位 和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。
减征项目 1、 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港 口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占 用税。（经国务院财政部门批准，可免征） 2、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减 半征收 3、对农村革命烈士家属、革命残疾军人、鳏寡孤独以 及革命老根据地、少数民族聚居地区和边远山区生活困难 的农户，在规定标准以内新建住宅纳税有困难的，由纳税 人提出申请，由乡镇、县级人民政府批准后，可以减税或 免税。
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6、耕地占用税的征收管理 土地管理部门在通知单位和个人办理占 用耕地手续时，应当通知耕地所在地同级 税务机关。 纳税人应当在收到土管部门的通知之 日起30日内缴纳。
例
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【例】如我国某省一工业企业扩建厂房占 用耕地1 000平方米，该省政府核定的耕地 占用税额 为每平方米20元，则该企业应交 纳的耕地占用税为多少？ 1000×20=20 000（元） 如为医院占用耕地建房则不要交耕地占 用税。
第七章 资源税制
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第一节 资源税制概述
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Baidu Nhomakorabea
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一、广义与狭义的资源概念 广义的资源包括构成社会生产力的三大要素， 即劳动力、劳动资料、劳动对象。即在物质资料 生产过程中，或者社会总产值的创造过程中的自 然力和自然资料，都是资源。 狭义的资源——是指土地、矿藏、海洋、水 利、森林等现代人正在开发利用的自然财富。 资源税的“资源”是指自然资源。
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第三节 耕地占用税
一、耕地占用税 耕地占用税是指在全国范围内占用耕 地建房或从事其他非农业建设的单位和个 人，按照规定税额一次性征收的税种。 耕地占用税是对单位和个人占用耕地的 一次性征税。
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二、耕地占用税的征收制度
1、耕地占用税的纳税人 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他 非农业建设的单位和个人。 2、耕地占用税的征税对象（重点） 耕地占用税以占用农用耕地建房或从事其他非农 业建设的行为为征税对象。 耕地占用税征税范围应同时具备两个条件： 第一、占用的土地为农用耕地； 第二、占用的目的是建房或从事其他非农业建 设。
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6、免税 ①国家机关、人民团体、军队自用的土地。 ②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土 地。 ③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 ④市政街道、广场、绿化地带等公共用地。 ⑤直接用于农、林、牧、渔的生产用地。 ⑥经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地， 自使用的月份起免交土地使用税5-10年。 ⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设 施用地和其他用地。
本节回顾
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重点 耕地占用税的概念、纳税人、征税对象、 计税依据、定额税率、免税3个、减税3个、 征收管理
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第四节 城镇土地使用税
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一、城镇土地使用税
对在城市和县城占用国家和集体土地 的单位和个人，按使用土地面积定额征收 的一种税。 二、开征城镇土地使用税的意义 要点： 中国土地的现状是，人多地少，但由 于长期对土地采用无偿划拨、无限期使用 的方式 ，造成土地资源的浪费。
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2、盐：包括固体盐和液体盐。 盐作为资源税的一个税目，纳入资源 税的征收范围，同时对盐征收一道增值 税
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资源税的纳税义务人(重点)* 1、资源税的纳税义务人 包括开采或生产应纳资源税产品的所有 单位和个人。 2、扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴 义务人。 特别规定：中外合作开采石油、天然气， 现行税法只征收矿区使用费，暂不交资源税。
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（二）、资源税的税目、税率 资源税采用从量定额的方法征收 以吨或千立方米为单位确定0.3-60元的8个幅 度税额
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（三）、资源税的计税依据(重点)* 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销 售数量为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自 用数量为课税数量。 3、由扣缴义务人代扣代缴税款的应税产品， 以扣缴义务人收购数量为课税数量。
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以县为单位的人均耕地面积 不超过1亩 超过1亩但不超过2亩 超过2亩但不超过3亩 超过3亩 特区或人均耕地特别少的地 区
单位税额（元/m2） 10-50 8-40 6-30 5-25
可往上调，幅度不超过 上述规定税额 的50%。
占用超过两年不使用
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加征2倍以下税金