第七章流动负债流动负债
流动负债和非流动负债课件
材料、商品等的所有权和已接受劳务供应 时确认应付账款。
4
5
• 二、应付账款的入账价值 • 应付账款的入账价值应按未来应付的金额(
即发票账单记载的实际价款或按应付给供应 单位价款的暂估价)确定，而不按到期应付 金额的现值入账。
6
第七章 流动负债和非流动负债
1
第一节 负债概述
一、负债的概念和确认 • 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 • 负债确认应同时满足以下条件：
2
二、负债的内容组成
3
第二节 应付账款
• 一、应付账款的概念与入账时间 • 应付账款，是指企业因购买材料、商品和
. 贷：银行存款
13
• 【例7-2 】 合安公司供电车间接受甲单位 提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：
价款5000元，增值税850元，价款和税款均 未支付。
借：生产成本 ——辅助生产成本(供电车间) 5000
应交税费 ——应交增值税(进项税额) 850
贷：应付账款—— 甲单位
5850
14
. (4) 企业开出、承兑商业汇票抵付应付账 款时
• 借：银行存款
18700
•
贷：预收账款—— 中日公司 18700
31
第七章 流动负债和非流动负债
2、 销售货物或者提供应税劳务采用销售和应纳增值税额合 并定价，增值税的增收率为3%。 应纳税额=应税销售额x征收率 应税销售额=含税销售额/（1+征收率）
一般纳税人： 1、购进货物: 借：原材料/在途物资/材料采购
应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款/库存现金/应付账款 2、接受应税劳务： 借：委托加工物资/管理 费用/制造费用/生产成本-辅助 应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款/库存现金/应付账款 3、购进免税农产品（按13%的扣除率计算）： 借：原材料/库存商品…… ------买价*（1-扣除率） 应交税费——应交增值税（进）买价 *扣除率 贷：银行存款/库存现金…… ------ 买价
有对价的，具有销售实质的
对外捐赠：营业外支出
6、视同销售： 库存商品用于： 对外投资：长期股权投资 非货币性福利：应付职工薪酬——非货币性福利 应付股利： 上述三种情况要确认主营业务收入、结转主营业务成本
借：长期股权投资（对外投资）
应付职工薪酬——非货币性福利 （职工福利）
应付股利
（发放股利）
贷：主营业务收入 —— X产品 （销售价）
应交税费 —— 应交增值税（销项税额）（计税价 格 *17%）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
实际发放非货币性福利时
财管第七章知识点
一、营运资金，融资策略，投资策略，包括内容及区别营运资金＝流动资产－流动负债（1）
流动资产按照占用形态不同，分为现金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
（2）按在生产过程中所处的环节不同，分为生产领域中的流动资产、流通领域中的流动资产以及其他领域的流动资产。（1）以应付金额是否确定为标准，可以分为应付金额确定的流动负债（如短期借款）和应付金额不确定的流动负债（如预计负债）。（2）以流动负债的形成情况为标准，可以分为自然性流动负债和人为性流动负债。（如应付账款等）（如短期借款等）。（3）以是否支付利息为标准，可以分为有息流动负债和无息流动负债。匹配融资策略中，永久性流动资产和非流动资产以长期融资方式（负债或权益）来融通，波动性流动资产用短期来源融通。短期来源＝波动性流动资产长期来源＝永久性流动资产＋非流动资产保守融资策略中，长期融资支持非流动资产、永久性流动资产和某部分波动性流动资产。公司通常以长期融资来源来为波动性流动资产的平均水平融资。短期来源＜波动性流动资产长期来源＞永久性流动资产＋非流动资产在激进融资策略中，公司以长期负债和股东权益为所有的固定资产融资，仅对一部分永久性流动资产使用长期融资方式融资。短期融资方式支持剩下的永久性流动资产和所有的临时性流动资产。短期资金＞波动性流动资产长期资金＜永久性流动资产＋固定资【提示】这种策略比其他战略使用更多的短期融资。
三、最佳现金持有量包括内容，成本模式或现金成本包括内容，存货模式现金成本包括内容
及现金持有量计算，随即模式，确定了最佳现金持有量和合理持有量
学习情境7：流动负债业务核算new
企业财务会计
学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境7.2 应付款项业务核算
收 料 单
供货单位：滨河钢材公司 发票号码：10960 2010年1月1日 编 号：×× 货物类别：钢材
数 货物 编号 货物 名称 钢材 规格 计量 单位 吨 应收 50
量 实 收 50
买 单价 1000
价 金额 50000 运杂 费 其 他 合计 单位 成本 1000
学习子情境7.2 应付款项业务核算
【典型业务丼例】
若银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，承兑银 行负责付款，企业将该笔款项视为短期借款，“应付票据” 减少记借方，“短期借款” 增加记贷方。
记录经济业务
3 偿还短期借款 业务的核算
企业财务会计
2 借款利息计提及 支付业务的核算 按月计提，按季支付。
学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境7.1 短期借款业务核算
【案例分析】
东方股份有限公司（增值税一般纳税人），经营钢材制
品的生产和销售，开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，
基本账户账号33011809032591， 2010年1月1日向银行借入一 笔生产经营用短期借款，共计180 000元，期限为6个月，年 利率为6%，利息按月计提，按季支付。根据借款合同，银行 已将款项划拨到账。
企业财务会计 学习情境7 流动负债业务核算
流动负债的利弊--中级会计师辅导《财务管理》第七章讲义10
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中级会计师考试辅导《财务管理》第七章讲义10
流动负债的利弊
1.流动负债的经营优势
1）容易获得，具有灵活性，能有效地为季节性信贷需要进行融资，创造了需要融资和获得融资之间的同步性。
2）短期借款一般比长期借款具有更少的约束性条款，维持未来借款决策的灵活性。
3）为流动资产中的临时性的、季节性的增长进行融资的主要工具。
2.流动负债的经营劣势——需要持续的重新谈判或滚动安排负债。
【例题29·单项选择题】（2011年）
下列各项中，属于商业信用筹资方式的是（）。
A.发行短期融资券
B.应付账款筹资
C.短期借款
D.融资租赁
[答疑编号5688070607]
『正确答案』B
『答案解析』商业信用筹资方式主要包括：应付账款、应付票据、预收账款以及应计未付
款。
【例题30·多项选择题】
关于流动负债管理，下列说法不正确的有（）。
A.在贴现法支付利息的情况下，借款人收到款项时就要支付利息
B.商业信用筹资没有资金成本
C.企业使用应计未付款没有任何代价
D.周转信贷协定和信用额度均具有法律效应
[答疑编号5688070608]
『正确答案』BD
『答案解析』放弃现金折扣是存在信用成本的，选项B的说法错误；在信贷额度内，银行
并不承担必须支付全部信贷数额的义务，如果企业信誉恶化，及时在信贷限额内，企业也
可能得不到借款，选项D的说法错误。
本章小结
一、营运资金管理概述
1.营运资金的概念、特点、管理原则
2.营运资金策略
1）流动资产投资策略——流动资产/收入
财务会计(第七版) 第七章负债
（二）按面值发行债券的核算
1. 设置：“应付债券”账户。 P22.9核5 算要点
企业举债是为了购建固定资产的，发 生的利息、因溢价或折价发行而发生 的利息调整摊销额和辅助费用，在固 定资产达到预定可使用状态前，应予 以资本化；在固定资产达到预定可使 用状态后，应予以费用化。企业举债 的目的是用于流动资产的，上列借款 费用应予以费用化。
（三）职工福利费、工会经费和职 工教育经费的核算
1. 职工福利费的定义 P274
2. 工会经费的定义 P275
3. 职工教育经费的定义 P275 4. 具体核算 275-276
（四）医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、等社会保险费和住房 公积金的核算
1.医疗保险费 P276 2.养老保险费 P276 3.事业保险费 P276 4.住房公积金 P276
3. 具体核算 P286
（三）溢价和折价发行债券的核算
1. 溢价发行债券的核算
（1）溢价发行债券的定义：溢价发 行债券是指企业发行债券的价格高于 债券面值，其高于面值的差额称为债 券溢价。 （2）溢价发行债券的实质：债券溢价 实质是企业在发行债券时，预收投资 者一笔款项，以补偿以后多付给投资 者的利息。
2. 职工工资的分类
（1）计时工资 P269 （2）计件工资 P269
3.奖金的定义 P269
《中级会计实务》教学大纲
《中级会计实务》教学大纲
适用专业：会计学专业
类别：函授
层次：本科
面授学时：52
自学学时：200
大纲说明
一、教学目的和要求
《中级会计实务》是会计学专业的主干专业课，它是在学习《会计原理》的基础上开设的。通过本次教学，使学员明确掌握《中级会计实务》的基本理论、基本方法和基本技能。达到懂理论、能操作、会分析，使学员具有独立处理会计业务的能力，为后续课程打下基础。同时这门专业课又是会计职业职称考试的必考科目，从这个角度讲这门专业课难度较大，在教学中力争结合考试点突出重点、难点进行讲解，满足应试学员的需要。
二、课程的重点与难点
第一章总论
重点：会计要素、会计等式、会计核算的基本前提和会计核算的一般原则。
难点：会计主体与法律主体的区别，会计核算一般原则的具体运用。
第二章应收和预付款项
重点：应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款、应收债权的核算
难点：应收票据贴现及其账务处理，带息票据利息期末的账务处理，在商业折扣和现金折扣条件下应收账款入账金额的确定及坏账损失的备抵法,应收债权的出售和贴现.
第三章存货
重点：存货的概念、范围、入账价值的确定及计价方法，原材料按实际成本和计划成本计价的核算，包装物、低值易耗品的摊销方法及账务处理，委托加工存货的账务处理及存货清查的账处处理。
难点：存货按计划成本核算其成本差异的计算与结转，存货按实际成本核算发出存货成本的计价方法，存货盘盈、盘亏、毁损的账务处理、存货可变现净值的确定方法。
第四章投资
重点：投资的分类，短期投资的核算及其损益的确定，短期投资减值准备的计提及账务处理，长期债券投资的核算，长期投权投资的成本法和权益法。
会计学讲义7-负债及所有者权益
会计学讲义7-负债及所有者权益
第七章负债及所有者权益
第一节流动负债
1.1流动负债概述
一、负债的含义与特征
负债是指企业由于过去的交易或事项所引起的企业的现存的经济责任或义务。
特征：
负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担；
负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额；
负债在将来必须用债权人所能接受的资产来偿付；
负债有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。
二、流动负债的性质及分类
流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要以资产或增加其他负债来抵偿的债务。
按应付金额是否肯定分为三类：应付金额可以确定的流动负债；应付金额视经营情况而定的流动负债；应付金额需要估计的流动负债
1.2短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。
资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
1.3 应付票据和应付账款
一、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。
中级财务会计课件：流动负债
中级财务会计
21
（4）住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。 （6）非货币性福利。 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
中级财务会计
22
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算 1. 货币性职工薪酬发生时的核算 企业的大多数职工薪酬属于货币性职工薪酬，如职工工资、 奖金、津贴、补贴、职工福利费、各种社会保险费、住房公 积金、工会经费和职工教育费等。 企业应当按照职工提供服务的情况和有关的标准，按期计 算应付职工薪酬的金额。
中级财务会计
12
企业处置交易性金融负债时， 借：交易性金融负债----本金
交易性金融负债----公允价值变动 贷：银行存款
投资收益 同时， 借：投资收益
贷：公允价值变动损益 举例：见例7-2。
中级财务会计
13
第三节 应付及预收款项
一、应付票据
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票。 应付票据按商业汇票的票面金额计价入账。 企业应付票据的业务内容与应收票据相对应。 企业开出、承兑商业汇票时， 借：原材料、库存商品等
中级财务会计
35
2. 一般纳税人应交增值税的计算 （1）一般纳税人应交增值税的计算公式 增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额， 应当等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算 公式如下：
光华财务会计第七章
2. Whether the loss amount can be reasonably estimated.
或有事项/负债
或有事项：涉及不确定性的事项，如未决 诉讼（可能胜诉，也可能败诉）、为他人 债务所作的担保（可能无须承担实际责任， 也可能要承担连带清偿责任）、应收票据 贴现（当出票人不履行付款义务时，承担 连带清偿责任）等。 或有负债的主要问题是：在资产负债表日， 还不能确定这些负债是否业已存在。
Two types of cash flows are involved with bonds:
Periodic (interest) payments called annuities.
Today
Principal payment at maturity is a lump sum payment.
二、流动负债
应付金额确定的流动负债。
短期借款 应付帐款 应付职工薪酬 预收帐款
应付金额须视经营情况而定的流动负债。 应付金额须予估计的流动负债。 或有事项/负债
应付金额须视经营情况而 定的流动负债
特点： 只有到期末计算出本期的经营结果（利 润）后，才能相应计算出负债金额，如应 交税金（如所得税）、应付股利等。（注： 期末时，这类负债的金额也是“确定”的， 但“日常”利润形成过程中，其金额是无 法确定的。)
第七章 流动负债和非流动负债
一、应付账款的练习
1、合安公司供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值税额850元，价款和税款均未支付。10日后，企业开出商业汇票一张抵付应付账款。
2、合安公司从A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款200 000元，增值税额34 000元，价税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。试编制购进钢材，10天付款及超过折扣期限付款的会计分录。
3、甲企业为增值税一般纳税人。2007年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库，该企业材料采用实际成本法核算，款项尚未支付。试编制甲企业的相关会计分录。
4、兴业公司9月30日，根据有关资料结算本月应付电费3万元，其中基本生产车间产品生产用21 000元，车间照明用3 000元，厂部照明用6 000元。10月8日以存款支付上月应付电费33 000元，并按应付电费的17%支付增值税5 610元。试编制兴业公司的相关会计分录。
5、乙百货商场于2007年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2007年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款。试编制乙百货公司的相关会计分录。
流动负债
应付账款的入账金额
应付账款的入账金额应当以买卖双方共 同确定的成交价格为基础。 但由于在一些交易中供应商往往附有现 金折扣条件，使得购买方最终支付的金 额与成交当时确认的金额并不一定相同。 如果购入的货物附有现金折扣条件，则 应付账款入账金额的确定方法有总价法 和净价法。（第三章）
应付票据
应付票据（Notes payable）指偿还期在 一年之内的本票。 通常用于借款、购买存货或购置固定资 产。 1、延期支付应付账款 借：应付账款 ××× 贷：应付票据 ×××
工薪负债
（2）雇员个人所得税（Employee income tax payable） 即代扣个人所得税。 按照雇员年收益和看获得的免税额（折 让级数）确定。
工薪负债
（3）雇员联邦保险税 雇员应缴，但由雇主代扣。由美国《联邦保 险法案（FICA）》规定。包括两部分：
社会保险税：即社会保障福利，用于退休金支 付； 医疗保险税：医疗保障福利。
应付销售税
例：某商场一天的销售收入为$200 000， 销售税率为5%，则销售税为$10 000 （ $200 000×5%）。会计分录： 借：现金（应收账款） 210 000 贷：销售收入 200 000 应付销售税 10 000 实务上把代收税款包括在价款内，期末 换算为实际销售额，再把销售税转出。
第七章 负债
第七章负债
一、单项选择题
1．按现行会计制度规定，短期借款所发生的利息，一般应借记的科目是（）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.财务费用
D.投资收益
2．企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时将应付票据账面余额转入（）。
A. 应收账款
B.应付账款
C.坏账损失
D.继续保留在“应付票据”中
3．下列项目中属于流动负债的是（）。
A. 预付账款
B. 应付债券
C. 应付利息
D.长期借款
4．企业计提的到期一次性还本付息的长期借款利息，应贷记（）。
A. 应付利息
B.长期应付款
C.长期借款
D.预提费用
5．不考虑其他因素的条件下，当资金的市场利率低于债券的票面利率时应按（）。
A.折价发行债券
B. 溢价发行债券
C.平价发行债券
D.按面值发行债券
6．就发行债券的企业而言，所获得的债券溢价收入实质是（）。
A. 为以后少付利息而付出的代价
B. 为以后多付利息而得到的补偿
C.本期利息收入
D.以后期间的利息收入
7．若公司债券溢价发行，溢价按实际利率法摊销，随着溢价的摊销，各期计入财务费用的金额（）
A.会逐期减少
B. 会逐期增加
C.与直线法摊销确认的金额相等
D.一定小于按直线法确认的金额
8．若公司债券溢价发行，随着溢价的摊销，按实际利率法摊销的溢价（）
A.会逐期减少
B. 会逐期增加
C.与直线法摊销确认的金额相等
D.一定小于按直线法摊销的溢价
9．若公司债券折价发行，折价按实际利率法摊销，随着折价的摊销，各期计入财务费用的金额（）
A.会逐期减少
B. 会逐期增加
C.与直线法摊销确认的金额相等
D.一定小于按直线法确认的金额
第七章负债
第二节 流 动 负 债
二、短期借款 短期借款,是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种 借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为 抵偿某项债务而借入的款项。 短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得短期借款的处理；第二， 短期借款利息的处理；第三，归还短期借款的处理。
3．应付账款的入账价格及核算
一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付 的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原 则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付 账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，应借记“ 应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记 “原材料”“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。
第二节 流 动 负 债
流动负债是企业负债的主要形式之一，它主要因营 业活动而产生。比如，因赊购原材料而产生的应付账款 、应付票据，销售商品而产生的预收的定金，经营活动 中应交而未交的税费等。 一、流动负债特征与分类 流动负债除了具有负债的一般特征外，与非流动负 债相比较，还具有偿还期限较短、需用企业的流动资产 或新增流动负债来清偿的特点。企业流动负债与流动资 产的相对比例，可以大致反映出企业的短期偿债能力， 这也是债权人最为关心的一个问题。
第7章流动负债板书内容
第七章流动负债
7.1交易性金融负债的核算（与交易性金融资产对应学习）
一、金融负债的认定及交易性金融负债的划分：了解
二、交易性金融负债的账务处理（对比交易性金融资产的账务处理）
1、取得时：
借：银行存款（按实收金额）
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债——本金（公允价值）
对比交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本………（公允价值）
投资收益………..（交易费用）
应收股利（利息）…………已宣告(已到期)
贷:银行存款………….（实付价款）
2、资产负债表日：
借：投资收益
贷：应付利息（或股利）
对比交易性金融资产：
借：应收股利（利息）
贷：投资收益
3、期末的计量：按公允价值计量，将公允价值变动直接计入损益，如果公允价值上升
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动
反之，做相反的分录
对比交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
反之，做相反的分录
4、处置时：
借：交易性金融负债——本金
——公允价值变动（可能在贷方）
公允价值变动损益（可能在贷方）
贷：银行存款（按实付金额）
投资收益（可能在借方）
处置交易性金融资产时
借：银行存款（按实收金额）
公允价值变动损益（可能在贷方）
贷：交易性金融资产----成本
交易性金融资产----公允价值变动（可能在借方）
投资收益（倒挤）
7.2应付票据和应付账款的核算
一、应付票据的核算：与应收票据对应学习
（一）概述
1、产生的原因：购买材料、商品或接受劳务时由于交易时间和付款时间不同造成的
2、实质：延期付款的证明（具有法律约束力、坏账风险小）
会计学-第七章-负债习题
第七章负债
第一部分流动负债
一、单项选择题
1．短期借款所发生的利息，一般应记入的会计科目是（ )。
A.管理费用
B.投资收益C．财务费用Ｄ.营业外支出
2.职工薪酬义务的确认时间是在( ）。
A.职工提供服务的会计期间B．款项应付或实际支付期间
C．在职职工提供服务的会计期间D.退休职工款项应付或实际支付期间3．企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是
( )。
Ａ.其他业务收入Ｂ.营业外收入
C．盈余公积D．资本公积
４．对于预收货款业务不多的企业，其所发生的预收货款可以通过以下账户进行核算（）。
A.应收账款B．应付账款
C.预付账款
D.其他应收款
5.企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（ )。
A.应付账款B．短期借款
C.营业外收入D．其他应付款
6．企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时,正确的会计处理是将该应付票据（）。
A．转作短期借款Ｂ.转作应付账款
Ｃ.转作其他应付款D．仅做备查登记
7．下列各项中导致负债总额变化的是（ )。
A.赊购商品B．赊销商品
C．开出银行汇票D.用盈余公积转增资本
8．下列项目中,不通过“应付账款”账户核算的是( )。
A．存入保证金B.应付货物的增值税
Ｃ．应付销货企业代垫费D．应付货物价款
9.下列各项中,应通过“其他应付款”科目核算的是（）。
A.应付现金股利
B.应交教育费附加
C．应付租入包装物租金D.应付管理人员工资
10.企业从应付职工工资中代扣的职工房租,应借记的会计科目是( )。
A.应付职工薪酬
B.银行存款
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第七章流动负债流动负债
•借方 •生产成本 •制造费用 •管理费用 •营业费用 •在建工程 •应 付 福 利 费 •其 他 应 付 款
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•内容 •产品生产人员和辅助生产人员工 资 •生产车间管理人员工资 •企业管理人员，炊事人员工资 •专设销售机构人员工资 •在建工程项目建设人员工资 •医务福利人员工资
§ 以前除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、 成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当 期费用。
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第七章流动负债流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
§ 一、应付工资（ Salaries payable ）
§ 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。 （按其支付形式可分为计时工资、计件工资）
• 应交税金—应交
增值税
8,500
• 贷：应付账款
•
58,500
•
•借：物资采购
•
49,000
• 应交税金—应交
增值税
8,500
• 贷：应付账款
•
57,500
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第七章流动负债流动负债
•2)10天内付款:
•借：应付帐款 58500
• 贷：财务费用
•
1000
•
银行存款
•
57,500
•3)信用期后付款
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第七章流动负债流动负债
例题：
§ A公司6月10日购入材料一批，价款500000 元，增值税率17%，材料已验收入库，付款 条件为2/10、n/30。
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第七章流动负债流动负债
•总价法：
•净价法:（2/10，1/20， N/30）
• 1)赊购时
• 借：物资采购
•
50,000
第一节 流动负债的性质、分类与计价
§ 一、流动负债的概念
§ 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿 还的债务。 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新 的负债来清偿 。
§ 二、流动负债的分类
§ （一）按应付金额可确定的程度分
§ 应付金额确定的流动负债 ：应付账款/票据
§ 应付金额视情况而定的流动负债 ：应交税金
3、偿还借款
§ （1）利息不大或按月支付时： 借：短期借款
财务费用 贷：银行存款 § （2）利息较大用预提的方式： 借：短期借款
预提费用 贷：银行存款
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第七章流动负债流动负债
§ 例题：1）取得短期借款3万，年利率4%，借款 期限6个月
§ 借：银行存款
30000
贷：短期借款
30000
§ 若例题中利息按月（月末）结算，则月末预提 利息
§ 账务处理包括：产生债务、偿付债务 § （一）核算
§ 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未 支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发 票上记载的实际价款或暂估价值）
§ 借：物资采购 应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
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第七章流动负债流动负债
§ 2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票 账单
§ 应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖 金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目 核算。
§ 企业按规定标准发给职工的住房补贴，也应通过 “应付工资”科目核算。
§ 计提时，贷记“应付工资”
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第七章流动负债流动负债
§应付工资 = 计件工资 + 计时工资 + 加班 加点工资 + 特殊情况下的工资（非工作时 间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津 贴（工资、奖金、津贴补帖）
§ 借：现金 97 600
贷：银行存款 97 600
§ 3)发放工资: 借：应付工资 97 600
贷：现金/银行存款 97 600
§ 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
§ 借：应付工资 7 500
贷 ：其他应付款 7 500
§ 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单 位代扣代交。
§ 计算：借：应付工资
•由工会经费列支的工会人员工资
第七章流动负债流动负债
应付工资的核算
1）月末结算
§ 借 ：生产成本 80 000
制造费用 4 500
管理费用 13 000
应付福利费 1 700
营业费用 3 300
在建工程 6 500
§ 贷 ：应付工资
109 000
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第七章流动负债流动负债
源自文库
§ 2）出纳提现，备发工资（实发工资数）
分以下情况计价： （1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：
一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。 （2）各种应计负债，如应付工资、应交税金等，这类
负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的， 所以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规 定价计价。 （3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金 等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物 资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认 可的价格计价。
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第七章流动负债流动负债
第二节 金额确定的流动负债—短期借款
§短期借款是指企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在1年以下（含1年）的各种 借款。用于维持正常的生产经营所需或为 抵偿债务而借入的款项。
§ 短期借款核算主要涉及三个方面：取得借 款、利息、归还借款
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第七章流动负债流动负债
§ 3）12月31日，计算3个月的应付利息= 70200×5%÷12×3 = 877.50
§
借 ：财务费用 877.50
§
贷 ：应付票据 877.50
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第七章流动负债流动负债
§ 4）2006年2月1日到期付款时：
借 ：应付票据
71077.5 （70200 + 877.5 ）
财务费用 （1个月的未计利息） 292.5
为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的1%支付 商业承兑汇票的手续费。
§ 1）10月1日购入商品时：
借 ：库存商品
60000
应交税金——应交增值税（进项）10200
贷 ：应付票据
70200
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第七章流动负债流动负债
§ 2）支付银行手续费时：
§
借 ：财务费用 600
§
贷 ：银行存款 600
3 900
贷：应交税金——应交个人所得税3 900
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第七章流动负债流动负债
§ 实际交纳时：
§借：应交税金——应交个人所得税3 900
§ 贷：银行存款
3 900
§如果事先企业替职工代垫款, 那么企业垫款 支付时:
§借：其他应收款 500
§ 贷：现金/银行存款 500
§发工资时扣去: 借：应付工资 500
§ 金额需予估计的流动负债：应付股利
§ 因或有事项而需要确认的流动负债
•
§ （二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、 收益分配形成
§ （三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举 新债还旧债
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第七章流动负债流动负债
二、流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区
§
贷：其他应收款 500
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第七章流动负债流动负债
§ 逾期未领工资，退交财务部门 § 借：现金 *** § 贷：其他应付款—李明媚 ***
6）离退休人员退休金直接用现金发 放。（信汇、银行转账）
借：管理费用
贷：现金
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第七章流动负债流动负债
二、应付福利费
§ 企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费， 用于职工个人的福利。表明企业对职工在集体福 利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加 职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工 资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、 托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他福 利支出。但不包括职工集体福利设施支出。
贷 ：银行存款
71370
§ 5) 若2006年2月1日到期未付款时：
借 ：财务费用 292.5
贷 ：应付票据
292.5
借 ：应付票据 71370 （70200+292.5+877.5）
贷 ： 应付帐款 71370
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第七章流动负债流动负债
二、应付账款
赊购行为产生的流动负债。应付账款一般按 应付金额入账，而不按到期应付金额和现值入账。 若有现金折扣，采用总价法。
§实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项
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第七章流动负债流动负债
§ 注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊 劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受 特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、 野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务 津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
§ 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金） 离休、退休人员的工资、独生子女费、创造 发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补 助费、出差补助、差旅费
•借：应付帐款58,500
• 贷：银行存款
•
58,500
•
•
•借：应付帐款 57500
• 贷：银行存款
•
57,500
•
• 借：应付帐款
•
57500
• 财务费用1000
• 贷：银行存款
•
58,500
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第七章流动负债流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
§ 职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、 各类社会保险费用、住房公积金、工会经 费、职工教育经费、未参加社会统筹的退 休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、 带薪休假等其他与薪酬相关的支出。不包 括以股份为基础的薪酬和企业年金.
第七章流动负债-流动负 债
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2020/12/12
第七章流动负债流动负债
本章目录：
§第一节 流动负债的性质、分类与计价 §第二节 短期借款 §第三节 应付票据与应付账款 §第四节 应付工资与应付福利费 §第五节 应交税金与其他应交款 §第六节 其他应付及预收款项
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第七章流动负债流动负债
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第七章流动负债流动负债
应付福利费=（应付工资-住房补贴）×14%
§ 1、从费用中提取（职工个人方面的福利）— —负债（专款专用）（应付工资总额的14%）
§ 借：生产成本
***
制造费用
***
管理费用（行政、医务、福利、长病人员） ***
营业费用
***
在建工程
***
§ 贷 ：应付福利费
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第七章流动负债流动负债
一、应付票据
§ 由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通 常在期末和对外提供财务会计报告时，对 尚未支付的应付票据计提利息，计入当期 财务费用。
§ 签发票据时：借：相关资产 贷：应付票据
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第七章流动负债流动负债
§ 带息票据（期末）计息时： 借：财务费用
§ 增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的 职工薪酬形式.
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第七章流动负债流动负债
第四节 应付工资和应付福利费
§ 对各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服 务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资 产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪 酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪 酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工 程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。
§ 借：生产成本/管理费用等 § 贷：应付账款 § 3、偿付债务 § 借：应付账款 § 贷：银行存款
或:应付票据 § 4、划转或无法支付 § 借：应付账款 § 贷：资本公积
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第七章流动负债流动负债
（二）现金折扣的处理
§ 理财收益、理财损失——财务费用（增值 税不打折扣）
§1、总价法 （我国采用此法） § 2、净价法
§ 1、取得短期借款时： § 借：银行存款 § 贷：短期借款 § 2、借款利息的处理 § （1）利息不大或按月支付时： 借：财务费用
贷：银行存款
§ （2）利息较大用预提的方式： 借：财务费用
贷：预提费用
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第七章流动负债流动负债
• 注：若为购建固定资产而借入的款项，在固定资产 达到预定可使用状态前，资本化，计入固定资产价值。
贷：应付票据 § 票据到期时： 借：应付票据
财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）
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第七章流动负债流动负债
§ 例:
§ 某企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品，同 时出具了一张期限为4个月的带息商业票据，年利率
§ 2）借：财务费用 100
贷：预提费用 100
§ 以后各月预提利息分录与此相同。
§ 到期还本付息
§ 3）借：短期借款（本金）
30000
预提费用（已预提利息） 600
§
贷：银行存款
30600
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第七章流动负债流动负债
第三节 应付票据与应付账款
§ 一、金额确定的流动负债——应付票据
§ 分为商业承兑和银行承兑汇票//带息和不 带息
***
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