会计学 内部控制
内部控制的8种基本方法｜全国著名财会专家贺志东教授为您点拨
内部控制的8种基本方法｜全国著名财会专家贺志东教授为您
点拨
内部控制的8种基本方法：
一、组织机构控制
组织机构控制是指对组织内部的组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。其主要内容包括：
采用合理的组织方案。即明确划分组织各个部门的权力、责任，并以书面形式明确各个职能部门权责的边界。
采用合理的组织结构。即明确各职能部门的相互关系，满足集中领导、分级管理的要求。组织结构的形式有直线制、职能制和事业部制等。
建立组织系统图。组织系统图用来反映组织内部各部门之间的垂直领导关系和横向协作关系，可以清楚地反映各部门的地位及相互关系，使各部门能各尽其责、各司其职。根据组织系统图还可分析组织功能的健全性和合理性。
二、职务分离控制
职务分离控制是指对组织内部的不相容职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制能使有关人员在处理业务时得到互相制约。
在一个组织内，某几种相互关联的职务如果由一个人来担任就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性，这些职务称为不相容职务。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。在一个组织中哪些职务必须分工，主要应判断它们是否是不相容职务。
我国企业中普遍实行了钱、账、物的分管制度，这一制度来自于职务分离控制的要求。但是，仅仅停留在钱、账、物分管这一点上是远远不够的，现代组织内部的职务分离控制，比起钱、账、物分管制度要广泛和深刻得多。通常对于以下一些不相容职务必须进行职务分离。
①某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分离。
企业会计内部控制的问题及改进对策研究
企业会计内部控制的问题及改进对策研究
1. 引言
1.1 研究背景
企业会计内部控制是保障企业财务信息真实、准确和完整的重要手段，对于维护企业经营稳定、保证投资者利益、促进企业发展具有至关重要的作用。在实际运行过程中，企业会计内部控制系统存在着一些问题，如管理层责任意识不强、内部控制机制不完善、内部控制的监督和评价不到位等。这些问题严重影响了企业会计信息的质量和可靠性，给企业经营和管理带来了不小的风险和挑战。
面对这些问题，如何有效地改进企业会计内部控制是当前急需解决的课题。通过研究企业会计内部控制问题的根源和原因，寻找改进对策，加强管理层责任意识、完善内部控制机制、加强内部控制的监督和评价，可以有效地提升企业会计内部控制水平，保障企业财务信息的真实性和可靠性，推动企业健康发展。对企业会计内部控制问题及改进对策进行研究具有重要的理论和实践意义。【研究背景】部分结语。
1.2 研究目的
企业会计内部控制是保障企业财务信息真实可靠性、有效性的重要手段，但在实际应用中存在着各种问题。本研究旨在通过对企业会计内部控制问题及改进对策的研究，探讨如何提升企业内部控制的有
效性和适用性，保障企业财务信息的准确性和完整性。具体目的如
下：
1. 分析当前企业会计内部控制存在的问题，深入挖掘问题根源，
明确存在的挑战和隐患；
2. 探讨改进企业会计内部控制的对策和方法，寻求提高内部控制
效果的途径；
3. 针对不同问题提出具体的改进对策，包括强化管理层责任意识、完善内部控制机制、加强内部控制的监督和评价等方面的建议；
4.为企业管理者和决策者提供理论指导和实践建议，帮助企业建立健全的内部控制制度，提升企业财务管理水平和整体竞争力。
会计核算内部控制制度
会计核算内部控制制度
第一节内控概述
一、定义与范围
会计核算内部控制制度是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。
会计核算内部控制制度包括：
∙会计核算基础工作的内部控制制度
∙一般会计业务内部控制制度
∙财务会计制告的内部控制制度
∙利润分配内部控制制度
∙会计凭证保管、整理、归档内部控制制度
∙会计工作交接内部控制制度
二、控制目标
∙保证公司会计核算工作符合国家法律法规、会计制度及会计准则的要求；∙保证会计信息的质量；
∙防止、发现错误与舞弊，保证资产的安全与完整。
三、主要控制节点
∙主管会计对原始凭证的审核；
∙记账凭证的编制；
∙会计报表的编制；
∙实物资产的核实。
四、控制政策与方法
∙实物资产的盘点制度，保证帐实相符；∙原始凭证的审批、审核制度；
第二节组织机构与岗位职责
一、会计部的职责
负责公司日常会计核算，提供及时、准确的会计信息，参与公司的日常经营管理；
严格会计管理，加会计监督，督促会计人员严格执行各项财务制度和财经纪律；
负责公司各项财产的取得、使用、调拨、处置的记录与会计核算，定期组织各项财产的盘点工作，保证资产的安全、完整；
原物料进出帐务记录及成本处理；外协加料进出帐务处理及成本计算；各产品成本计算及损益决算；
各项收入有关单据的审核，各项收入的的确认及帐务处理；
各项费用凭证的审核、支付，及帐务处理；
现金、银行存款的日常收支及帐务处理；
各项应收款项、应付款项的帐务处理及核对；
长短期投资的账务处理；
各项资产减值准备的计提及账务处理；
各种税项的计提及账务处理，各种税金的纳税申报与缴纳；
会计内部控制
第一章企业内控规范出台的背景和特点
第一节企业内控规范的发布
《企业内部控制基本规范》已2008年5月22日正式发布。
《企业内部控制配套指引》（20项）于2010年4月26日正式发布。
企业内部控制规范的框架体系
（1）基本规范：处于最高层次，起统驭作用，是制定配套指引的的基本依据。
（2）应用指引：处于主体地位，是为企业建立健全内部控制体系提供的指引。
（3）评价指引：是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引。
（4）审计指引：是为注册会计师执行内部审计业务提供执业准则。
（5）解读（讲解）：是为宣传、领会、把握和运用配套指引的背景分析、释疑解惑与具体细节示范。
第二节实施范围与要求
《企业内部控制基本规范》要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。
《企业内部控制配套指引》的实施范围和要求：
（1）2011年1月1日起-----在境内外同时上市的公司施行；
（2）2012年1月1日起-----在上交所和深交所主板上市的公司施行；
（3）在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；
（4）鼓励非上市大中型企业提前执行；
（5）执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；
（6）同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
－－上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格。
－－非上市大中型企业聘请的会计师事务所不要求一定具备证券、期货业务资格。
第三节出台背景（一）
为什么要出台跟实施这些内部控制？有些企业会有这样的误解：国家要跟企业作对！
内部控制与内部会计控制(doc 22)
内部控制与内部会计控制
(一)内部控制的组成要素
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工制定和实施的，旨在为财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及相关法律法规的贯彻执行等目前提供合理保证的过程。内部控制的组成要素包括：
1．控制环境。控制环境规定企业的纪律与架构，塑造企业文化并影响企业员工的控制意识，是其他内部控制组成要素的基础。影响响控制环境的因素包括：员工的职业道德和操守、胜任能力，管理层的管理哲学和经营风格，董事会和内部监督机构的设置，内部组织结构设置及职责权限的划分，人力资源政策及执行等。2．风险评估。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的风险。企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险，并及时加以处理。3．控制活动。控制活动是确保管理阶层的决策和指令得以执行的政策和程序，包括核准、授权、验证、调节、复核经营绩效、保障资产安全及职务分工等。
4．信息与沟通。信息与沟通指为了使员工能够执行其职责，企业必须搜集、识别、交流各种内部和外部信息。其内容包括确认和记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当揭示等。
5．监督。监督是由适当的人员评估内部控制的设计和运作情况的过程。监督活动包括持续监督和个别评估。
(二)内部会计控制的目标
内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的目标包括：
内部会计控制及其评审(ppt 20页)
本章小结
内部控制制度的种类 内部会计控制的目标、原则和内容 内部会计控制要素 内部会计控制评审的概念及步骤 内部会计控制描述与评审的方法
内部控制制度概述
内部控制制度的作用
内部控制制度是现代企业管理的重要内容。 健全和完善内部控制系统对于提高企业管 理水平，促进经济效益的提高具有十分重 要的作用。同时，内部控制又是现代审计 的基础，现代审计就是基于对被审计主体 内部控制的评审展开的，具体来说，内部 控制制度具有如下作用
内部控制制度概述
内部控制制度概述
内部控制要素
内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我国 的审计准则认定，内部控制要素包含： 1.控制环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息系统与沟通 5.监督
内部控制制度概述
内部控制制度的种类 按照内部控制系统的内容，可以把内部控制分为内 部会计控制和内部管理控制两类。 1.内部会计控制 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保 护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规 章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制 方法、措施和程序。它包含了两个重点：一个是 内部会计控制的目标；另一个是内部会计控制的 实质。
Hale Waihona Puke Baidu
内部会计控制描述 与评审的方法
调查表法 调查表法是运用调查表了解和描述内部控制制度的 方法。审计人员将需要调查了解的内部控制系统 的问题和控制点，采用提问的形式设计成表格， 由审计人员询问填写或交被审单位有关人员按规 定内容填写，从而掌握被审单位内部控制制度的 基本情况。调查表分为封闭式调查表和开放式调 查表。所谓封闭式调查表，就是对所提的问题要 答复人在规定的答案中进行选择，不允许自由回 答。而所谓开放式调查表，就允许回答者对所提 的问题自由回答。
会计信息系统与内部控制
会计信息系统与内部控制
随着信息技术的迅猛发展，会计信息系统在企业管理中的作用日益凸显。会计信息系统不仅能提高企业内部控制的效率和准确性，还能为企业决策提供准确可靠的数据支持。本文将探讨会计信息系统与内部控制之间的关系，以及它们对企业的重要性。
一、会计信息系统的定义和功能
会计信息系统是指通过信息技术手段对企业会计信息进行采集、处理和传输的一种系统。它的核心功能包括会计数据的记录、报告和决策支持。同时，会计信息系统还可以与其他管理信息系统进行集成，实现数据共享和资源优化。
会计信息系统在内部控制中的作用主要有以下几个方面：
1. 数据记录和处理：会计信息系统能够准确记录和处理企业的财务交易数据，确保数据的完整性和准确性。通过对数据的实时监控和分析，能够及时发现和纠正错误，提高内部控制的效果。
2. 内部审计和风险管理：会计信息系统可以通过内部核查和审计模块，对企业的财务数据和业务流程进行检查和监控，识别潜在的风险和漏洞，并提供相应的风险管理策略。
3. 决策支持和报告分析：会计信息系统能够提供准确可靠的财务报告和分析工具，为管理层的决策提供科学依据。通过对财务数据的综合分析和预测，能够帮助企业制定合理的发展战略和控制措施。
二、内部控制的定义和目标
内部控制是指企业内部为实现经营和财务目标而建立的一系列管理
控制措施。其目标是确保企业资产的保全、业务流程的高效运转和财
务报告的可靠性。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信
息与沟通以及监督评价等五个要素。
会计信息系统对内部控制的影响主要表现在以下几个方面：
会计实务：从信息学角度看内部控制
从信息学角度看内部控制
内部控制是中国企业这几年刚刚从外国公司那里学到的一个词。听起来，这个词比我们自己原来用的规章制度这个词时髦。可是，如何理解这个新词呢？不只一位企业老总向我表达过他们的困惑：这个内部控制和我们以前的规章制度到底有什么区别？
其实，这样的困惑不仅仅我们国家的企业老总有，外国公司的管理层在一开始的时候也是同样地困惑。在内部控制这个词流行起来以前，外国公司有他们的政策和程序手册以及标准操作程序，我们的企业则有我们的规章制度，用词尽管不同，内涵是差不多同样的意思，就是一些关于具体做事的步骤和规定。
而内部控制这个词自二十世纪九十年代末以来大行其道，与这一时期西方企业管理理论和实践中的风险管理、流程、反馈等新概念新名词的普及是分不开的。由于信息技术的飞速发展和其在各个领域包括企业管理领域的广泛应用，西方企业管理理论越来越多地借鉴了信息技术的一些概念。
从信息学的角度来看，企业内部存在两种信息流：一种是决策单元发给执行单元的执行某一任务的指示，这可以称作是“执行”信息流，处理这种信息流的内部控制流程就是“执行”流程；另一种是传感器将收集到的内部和外部信息传递给决策单元，这可以称作是“报告”信息流，处理这种信息流的内部控制流程就
是“报告”流程。如果以人体的神经系统做比喻的话，人体的神经按其机能分为两大类，一类是运动神经又称传出神经，一类是感觉神经又称传入神经。这两类神经分别对应于企业内部的两种内部控制流程。
信息学里还有一个常用的“黑箱”的概念，就是说我们只研究一个系统的输入和输出情况，而不必去管其内部的运作机制是如何将一定的输入值转化成特定的输出值的。这个“黑箱”概念尤其适用于在研究分析问题时将复杂问题简洁化。 运用以上的概念和思路来理解内部控制，就容易一些了。当然，如果我们去查一下有关的教科书，可以看到内部控制有三到四个主要的目的，分别是提高企业经营的效率、保证企业遵循法律法规、保证企业会计报表的准确以及资产的安全。我们还可以看到内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。这些都是内部控制可以和我们以前的规章制度可以做对比的地方，像是风险评估，就是我们过去的管理实践中做得比较薄弱的地方。不过，我们今天要谈的，是有关内部控制的理论和我们原来的规章制度在思维方式上有什么不同，优点在哪里。
第四章内部控制
流程图法使用的符号没有统一的规定，一般要求明确、 清楚即行。由于没有统一规定，为了防止符号发生混淆，
所以 在编制流程图时，事先都制作符号板或者将符号编制 成表，进行说明。下面，将一些常用符号列表说明（见图 6-1）
【例6-3】沿用【例6-1】资料，列举材料采购内控系统流程图如下（见图
（三）文字说明法 文学说明法是指完全用文字说明形式来调查、记录被审单位内部控制 系统情况的方法。这种方法的特点是完全用书面文字形式，一面调查 询问一面逐笔记录，尔后再用简明扼要的文字在书面上综合说明。
【例6-4】沿用【例6-1】资料，列举材料采购内控系统书面说明如
下（见表6-2）
以上，我们针对同一审计案例，使用了三种不同的内部控制系统审 计方法。这三种方法各具特点，也各有优缺点。实际审计工作中， 应针对不同的审计内容选用。三种方法可以结合使用，一般以调查 表法、流程图法为主，以文字说明法为补充。这样就可以扬长避短， 收到较好的效果。
（4）控制活动
指有助于确保管理怪的指令得以执 行的政策和程序。包括与授权、业绩评 价、信息处理、实物控制和职责分离等 相关的活动。
3、内部控制结构阶段
（3）控制活动：授权：一般授权和特别授权
业绩评价：主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差 异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息 来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩，以及对发现 的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
内部管理控制与内部会计控制
内部管理控制与内部会计控制
内部管理控制与内部会计控制都是企业在运营过程中所采取的一系列组织和控制措施，旨在确保企业的财务信息的准确性和可靠性，提高企业的经营效率和风险控制能力。
内部管理控制是企业为达成管理目标而制定的各种规范、制度、流程和控制措施。它包括人员、运营流程、风险管理等方面的控制，以及企业内部的沟通、协作、指导、监督等方面的管理机制。内部管理控制的目标是确保企业的运营活动遵循法律法规、内部规章制度和管理原则，提高效率、避免浪费和欺诈行为，提高决策质量、减少风险并实现持续盈利。
内部会计控制是在内部管理控制的基础上，特别关注财务会计信息的真实性和可靠性的一种控制机制。它以会计制度、会计政策、会计核算和会计记录等方面为重点，确保企业的财务信息的准确性、完整性和及时性。内部会计控制的目标是保护企业的资产、预防错误和欺诈行为，确保财务报告的准确性、合规性和透明度，以支持企业的决策和外部报告的需要。
虽然内部管理控制和内部会计控制在一定程度上存在重叠和相互关联，但两者在重点和层次上有所不同。内部管理控制更侧重于企业整体运营过程的规范和控制，旨在优化管理效能和风险控制；而内部会计控制更加关注财务报告的准确性和可靠性，重点在于保护财务信息的真实性和完整性。
有效的内部管理控制和内部会计控制对企业的运营和发展都具有重要意义。它们可以帮助企业识别和降低风险，保护企业的
资产和合法权益，提高决策质量和效率，增强企业的竞争力和可持续发展能力。
因此，企业应该重视内部管理控制和内部会计控制的建立和执行。它们需要通过健全的制度设计、严格的执行和有效的监督来实现。企业要注重内部控制的全员参与和责任，加强培训和教育，建立健全的激励和惩罚机制，不断提高内部管理与会计控制的水平和效果，以提升企业的整体运营和管理水平。内部管理控制和内部会计控制在企业的管理中都起着至关重要的作用。有效的内部管理控制和内部会计控制不仅可以确保企业的财务信息准确可靠，还可以提高企业的经营效率、控制风险，以及支持企业的决策和发展。
内部管理控制与内部会计控制
内部管理控制与内部会计控制
内部管理控制与内部会计控制是企业中非常重要的两个方面，它们是企业顺利运行和持续发展的关键因素。内部管理控制是指企业在经营过程中，通过一系列措施和制度建立，在整个企业管理体系中起到规范和监督作用，能够有效管理企业的各项资源，保证企业的正常运行和健康发展。而内部会计控制则是在内部管理控制的基础上，通过会计信息的质量管理，保障理财资源的规范运作，防范各种经济风险，确保企业的财务信息的真实性、准确性和可靠性。
内部管理控制体系部分包括企业的制度、流程、部门与人员的职责，文件档案的管理等方面。企业要根据自己的特点和需求，采用合适的方式构建自己的内部管理控制体系。企业需要制定符合自己的管理制度和规章制度，规定各个部门的职责和权限，确保职能划分明确，各个部门之间的合作协调及及时沟通。同时，企业还要不断完善自己的制度，不断从实践中发现并解决问题，进而不断提高自身的管理水平。
内部管理控制对于企业的经营起到至关重要的作用，它能够帮助企业规范管理，梳理流程，优化资源，达到节省成本，提高效能的目的。同时，它还可以规避企业在经营中可能遇到的各种风险，提高内部运营的透明度和稳健性，提升企业形象和信誉。
而内部会计控制则是在内部管理控制体系的基础上，采用标准化的会计理念，完善的会计制度和规则，建立有效的财务
内控制度，保证企业内部各个环节的财务活动顺畅、有序进行。企业应当建立科学合理的会计管理标准，明确会计工作的责任、权限和义务，完善各类财务账册，并通过不断的监督、检查和评估，保证财务信息的真实性、完整性、准确性和及时性，进而做出适时的决策和调整，为企业的发展奠定良好基础。
内部控制在会计工作中的具体应用
内部控制在会计工作中的具体应用
随着我国改革开放和经济全球化的深入发展，我国企业在对会计工作进行开展的过程中，也取得重要的进步与发展，尤其体现在会计工作中的内部控制中。近些年来，我国企业不断发展壮大，市场竞争日趋激烈，人民群众的生活需求也在不断地提高，在这样的情况之下，企业为了稳定可持续的发展，对内部控制管理工作进行充分的重视与落实是非常重要的。因此，本文主要从内部控制的相关概述入手，从不同的角度对提高企业内部控制水平的措施进行系统的论述，从而更好地促进我国企业在会计工作中的内部控制水平，促进我国国民经济的稳步增长。
标签：内部控制；会计工作；具体应用
1.引言
在社会主义现代化建设的新时期下，企业为了更好地发展，对于内部控制工作进行充分的重视是非常有必要的。一般来内部，指企业自己。对应的，法律法规属于外部监管。控制就是指按照一定的规则做事。二者连起来，内部控制就是，自己建立的一套行为准则。为什么要有内部控制呢，是因为避免各种风险，保证企业健康发展，如果内控不合理，对应的风险就不能有效避免。
如，你自己给自己规定7.30分起床，7.45跑步，8.20吃早餐，8.30出门上班。这个行为准则是你自己制定的。这就是一个控制。在一定程度上避免了身体不健康的风险，但是如果跑步的时间规定的太短了，那么这个内控就没什么效果。又如，公司付钱要经办人申请，主管领导签字，会计审核，财务经理签字，总经理签字。这么多签字，很麻烦。每一层签字都是一道内部控制。业务主管领导签字，证实业务真实性合理性避免员工私自报销。会计审核，检查发票避免发票不合规带来税务风险。财务经理签字，复核资金流避免资金紧张。总经理签字。让总经理知道每笔业务，避免做出错误的决策。因此，从这个角度来讲，为了保证企业的健康稳定发展，在企业内部建立和完善专门的内部控制体系是非常有必要的，对此，企业要给予充分的重视。
内部会计控制规范
内部会计控制规范
内部会计控制是指企业在进行会计和财务管理活动时，在内部制定的一种管理机制，以确保企业会计和财务管理工作的正确性、及时性、合法性和完整性。它包括一
系列规范、流程和制度，旨在提高企业的风险管理能力、防范和发现内部失误和欺诈
行为。
一、内部会计控制的意义
内部会计控制是保证财务信息真实可靠的重要手段，是企业管理的核心内容。良好的内部控制可以确保企业的经济效益、防止财务风险、提高财务效率，同时还能够
保护企业的生产经营安全，增强企业的竞争优势。因此，对于企业而言，建立健全的
内部会计控制是非常必要的。
二、内部会计控制的原则
建立内部会计控制必须遵循以下几个基本原则：
1. 合法性原则：内部控制应该遵循法律法规，确保各项业务操作符合法律法规的要求。
2. 可操作性原则：内部控制应该具有可行性，能够落地实施，并确保合理性、便捷性和高效性。
3. 合理性原则：内部控制应该是科学的、合理的，具有可靠性、有效性和可持续性。
4. 适应性原则：内部控制应该因时、因势、因地制宜，能够适应不同性质、规模、形式、分布等企业实际情况。
5. 一致性原则：内部控制应该是一致的，包括在不同部门之间、在不同时间点之间、在不同地点之间的一致性，确保企业内部控制体系的完整性和协调性。
三、内部会计控制的内容
企业内部会计控制包括许多方面，主要涉及到以下几个方面：
1. 账务处理的规范化。包括确保会计凭证的真实性和完整性、会计帐目的标准化、会计账簿的制定、账务处理方式的规程化等方面。
2. 资产保护。确保资产的安全性和完整性，包括库存管理、资产折旧、保护行政管理、项目管理等方面。
会计内部控制的五要素
会计内部控制的五要素
1.控制环境：
控制环境是指企业内部的组织文化，包括管理层的信念、价值观和行
为准则等。一个良好的控制环境可以建立一个积极的工作态度和职业道德，促进员工对控制目标的关注。此外，管理层还应该能够提供资源和支持，
建立一个适当的组织结构和分工，确保责任与权力的分配合理，促进内部
控制的实施。
2.风险评估：
风险评估是指对企业面临的内部和外部风险进行识别、评估和应对的
过程。企业应该能够对各类风险进行科学的评估，包括战略风险、操作风险、资金风险等，从而制定相应的内部控制措施。此外，对于重大的风险，企业还应该建立相应的风险管理制度，及时发现和响应风险事件。
3.控制活动：
控制活动是指为实现内部控制目标而制定和实施的具体行为和措施。
包括企业的预算控制、会计核算、资金管理、采购管理、设备保养等各个
环节。这些控制活动应该得到完整的记录和文件，以便内外部审计的检查。同时，对于关键的控制活动，企业还应该建立审计和核查机制，以确保其
有效实施和持续改进。
4.信息与沟通：
信息与沟通是指为实现内部控制目标而建立的信息系统和沟通机制。
企业应该能够收集、分析和传递与内部控制相关的信息，包括内部和外部
的信息。同时，企业还应该借助信息技术手段来提升信息系统的效率和可
靠性，并建立相应的权限控制和审计跟踪机制，确保信息的保密性和完整性。此外，良好的沟通机制还可以促进内部各个部门之间的信息交流和协作，提高内部控制的效果和效率。
5.监督：
监督是指对内部控制实施结果的评估和监督。企业应该建立相应的监控机制，对内部控制的有效性和可靠性进行评估，并及时纠正控制缺陷和问题。这包括内部审计和外部审计的工作，以及对内部控制制度的定期评估和改进。同时，管理层还应该能够对内部控制制度进行有效的监督和评估，并及时采取相应的措施，以确保内部控制的持续有效性。
中级会计实务考试内部控制必考知识点详解
中级会计实务考试内部控制必考知识点详解
一、内部控制的基本概念与目的
内部控制是指一个组织为达成预定目标，保护资产，促进经济效益和业务活动的合理性而采取的一系列措施。其目的主要包括保护资产安全、提高财务信息的可靠性和准确性、促进业务活动的有序进行、防止欺诈行为和违法操作。
二、内部控制的组成要素
内部控制的组成要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。
1. 控制环境：
控制环境是指一个组织内部的整体工作氛围和企业文化，它对内部控制的有效性起到基础性的作用。控制环境包括管理层的诚信度和价值观念、组织结构、人员配备和培训以及对内部控制的重视程度等。
2. 风险评估：
风险评估是指对组织内部和外部产生的风险进行分析和评估，并采取相应的措施进行控制。风险评估主要包括风险的辨识、评估和应对等环节。
3. 控制活动：
控制活动是指组织为实现内部控制目标而规划、组织和实施的具体
操作措施。控制活动包括授权与责任、风险管理措施、信息处理措施、物理控制措施等。
4. 信息与沟通：
信息与沟通是指组织内部各级管理层之间及与业务活动相关的信息
传递和沟通。信息与沟通要求信息准确、完整、及时，并建立适当的
信息系统。
5. 监督：
监督是指对内部控制的实施和有效性进行监督和检查。监督包括内
部审核、独立审查和监督以及外部审计等。
三、内部控制的重要原则
内部控制的重要原则主要包括全面性、适应性、协调性、有效性和
经济性。
1. 全面性：
内部控制要求对组织内部的各个方面进行全面覆盖，不能局限于某
一个方面。全面性要求内部控制覆盖到组织的各个环节和部门。
财务会计内部控制制度
财务会计内部控制制度
财务会计内部控制制度是指公司为保证财务报表的准确性、完整性和
可靠性，防止财务风险和资产损失而采取的一系列策略、措施和程序。这
一制度主要包括财务管理制度、财务运行制度、财务监督制度和财务信息
披露制度等方面。下面将对财务会计内部控制制度进行详细介绍。
首先，财务管理制度是财务会计内部控制制度的基础，主要包括财务
目标的设定与评价、决策的程序和规则、财务资源的配置与使用等方面。
财务目标的设定与评价是指公司通过制定财务目标，并通过定期的财务报
表分析与评价来实现这些目标。决策的程序和规则是指公司对决策流程、
权限和责任进行规定，确保决策的科学性和合法性。财务资源的配置与使
用是指公司在合理的财务管理制度下，对财务资源的运用进行规划和控制，以提高资源利用效率。
其次，财务运行制度是实现财务内部控制的具体操作措施，主要包括
会计核算制度、财务预算制度、资金管理制度、成本控制制度等方面。会
计核算制度是指公司建立完整的会计制度和会计政策，确保财务报表的准
确性和可靠性。财务预算制度是指公司对财务预算进行制定、执行和控制，以及对预算执行情况进行监督和评价。资金管理制度是指公司合理安排资
金流动，以满足业务运营和投资需求，同时对资金的进出进行控制和监督。成本控制制度是指公司建立合理的成本核算和控制机制，确保成本在合理
范围内，并对成本进行监控和评价。
再次，财务监督制度是对财务活动的全面监督和审核，以及对内部控
制制度的有效性进行评估和改进。财务监督制度主要包括审计制度、内外
部监督机制、内外部报告制度等方面。审计制度是对公司财务报表的独立
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二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题
经审计，物资处废旧物资的回收、分类、 登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等 业务流程环节均出现了失控或有章不循的情况： 1.超越内部组织分工责任原则处置业务。 2.违反职务分离原则授予或办理业务。 3.不遵守业务流程控制。 4.不遵守业务单据控制管理原则。 5.废旧物资业务管理混乱。 6.规章制度没有起到作用。
2.核心： 相互牵制原则 3.必要性：制约经济人的自利行为，保证再生产过程的顺利、 有序进行。
5
内部控制的演进轨迹
内部牵制 内部控制制度 内部控制结构
内部控制整体框架
企业风险管理框架
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内部控制的内容--控制目标
战略目标：完成企业使命
控制目标
经营目标：效益最大化 报告目标：财务报告真实可靠
守法目标：保证遵纪守法
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引子
几个相关的问题： * 为什么要设立内部控制？ * 内部控制有什么作用?
对上述问题的回答，需要我们从以下两方面考虑： * 如何通过科学严格的内部控制制度发现内部控制的缺失
和缺陷，做到效率与安全同时兼顾，及时发现“内鬼”? * 内部控制--打造保护资产安全的“防盗锁”
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内部控制的基本原理
1.含义：概括地说，内部控制是各单位为了实现组织目标，保 证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保 会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章 制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联 系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并 予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。
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会计制度与内部控制
会计制度的制定必须符合内部控制制度，即符合内部牵 制的原则。
1. 会计人员及机构是否独立?
2. 制定严格、详细的业务处理程序。
3. 配备适当会计工作人员，并对每个会计人员的职
责作出明确规定。
职务不相容，应由 不同的人来完成。
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内部控制在现金业务中的应用
1.现金管理的目标-- 保证现金的安全、完整
中国建设银行原行长王雪冰受贿115万元，被判有期徒刑七年。
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2.基层大案 ▲2005年 中国银行哈尔滨河淞街支行行长高山涉嫌票据诈骗10亿元，在逃。 中国银行广东省开平支行行长余振东伙同前任支行行长许超凡、许国俊一起
盗窃银行资金约4.83亿美元。 山西太原建行万柏林支行行长邵进民涉嫌票据诈骗1.499亿元，同时涉受贿和
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案例讨论
一、案件的基本情况 2003年初，中国航天科工集团柳州长虹
机器制造公司审计处在进行公司2002年报审 计中发现这样一个反常现象：财务反映公司 2001年、2002年的产品销售收入分别为 4563万元、5323万元，废旧物资销售的数量 分别是863吨、510吨，销售的收入分别是78 万元、45万元。 此现象有何反常？
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三、由舞弊案件引发的思考
1.集体舞弊容易发现吗？ 2.每个舞弊者的舞弊行为都有压力、机会和借 口三要素吗？ 3.业务管理存在一些缺陷不要紧吗？ 4.有了内部控制制度就能抑制舞弊的发生吗？ 5.是“制度比人重要”还是“人比制度重要”？
管理实践证明： 得控则强，失控则弱，无控则乱。
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课后讨论
据相关财经报道，本讲开篇介绍的“高山”案件只是 冰山一角，近年来中国银行发生内部挪用公款案件已多 起，涉及巨额资金。 要求：
1. *保护存货的账存数和实存数相符 *存货的计价正确合理，以确保列入损益 表的成本恰当 *合理经济地购入材料(商品)及制造商品
2. *存货业务中相关职务分离 *建立存货盘存控制制度 *建立合理的存货计价及管理制度
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存货盘存制度
永续盘存制：也称账面盘存制，是指会计人员平时根 据会计凭证对各项财产的增加数和减少数，在有关账 簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各种 财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。
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财产清查的程序（简单了解）
准备阶段---实施阶段---结果处理阶段 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法 规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方 法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认 定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
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中国银行查处的52个案件涉及银行内部人员80人，其 中75人被开除或辞退，166人被追究领导责任(包括41 个各级分行行长被免职)，190人被追究其他责任。在 这一串数字中，“震级”最强的是对省分行行长的处 分，约有8名省分行行长被处分，11个省分行副行长 以上的行长被免职。 据有关方面的不完全统计，目前有超过4000名中国外 逃贪官在海外“逍遥法外”，最保守的估计有50亿美 元的资金被他们卷走。
第六章
内部控制与会计职业道德
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本讲主要内容
内部控制的基本原理 会计系统中的内部控制 财产清查 公司会计人员的职业道德 案例讨论
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引子
2005年元旦刚过，中国银行爆出惊天大丑闻，中 国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山于 2005年1月3日，携6亿多元的巨额储蓄资金潜逃加 拿大,其作案方式主要是通过开具假存单。原来，银 行内部有一种叫“飞单”或“跳票”的融资手段，不 经任何审批手续，银行内部人员就可以把资金划到融 资者手中，而其中的利息却全都落到银行 “内鬼” 的手中。高山等人正是运用了这样的手段，从1999 年开始内外勾结，私自挪用储蓄资金套利，最终酿造 了中国金融史上的一大悲剧。
①现金应每日清点一次； ②银行存款每月至少同银行核对一次； ③债权债务每年至少核对一至两次； ④各项存货应有计划、有重点地抽查； ⑤贵重物品每月清查一次。
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定期清查：
含义：定期清查是指根据计划安排的时 间对财产进行的清查。定期清查一般在 期末进行。 范围：可以是全面清查，如年终决算之 前的清查；也可以是局部清查，如季末、 月末结账前的清查。
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经审计，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、 废旧回收站站长、计划员等4人为了小团体的利益，擅 自决定出售、截留废旧物资81.5吨，款额91200元， 截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分 50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不 等），同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4 万元。其舞弊的手法如下： 1.擅自出售废旧物资并全部截留货款。 2.私自截留出售废旧物资款。 3.收买门卫。 4.擅自决定降价。
1.查阅相关资料，进一步了解涉案银行违法违规的具 体事实。
2.应用内部控制的基本原理对其进行分析。
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1.高层要案 ▲2005年
中国建设银行原董事长张恩照涉嫌受贿100万美元和100多万人民 币，尚未开庭审理。
中国银行原副董事长刘金宝因贪污及资产来历不明，涉案共计2346 万元，被判处死缓。
中国银行(香港)有限公司原副总裁朱赤、丁燕生，原中国银行(香港) 有限公司总裁办公室总经理张德宝等与刘金宝同案，三人共贪污676万 元。
年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属 关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改 制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位 主要领导调离工作前等。
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局部清查：
含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与 核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产 的清查。 特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员 少，但专业性较强。 内容：
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内部控制在银行存款业务中应用
1. (1)保证银行存款的安全、完整。 (2)确保银行存款账户有足够的数额，以维护企业正确经
营所需的资金。 2. (1)银行存款收付业务的相关人员职责分离。 (2)严格支票管理。 (3)要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行
存款对账单核对相符。
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存货的内部控制
2. * 现金收支业务中相关职务必须分离-“管钱的不管账，管账的不管钱”。 * * 建立灵活的稽核制度
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现金的使用范围：
1.职工工资、津贴。 2.个人劳务报酬。 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金。 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出。 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6.出差人员必须随身携带的差旅费。 7.零星支出。 8.中国人民银行规定确定需要支付现金的其他支出。
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财产清查
未雨绸缪，总比 亡羊补牢好！
* 财产清查是指对各项财产、物
资进行实地盘点和核对，查明 财产物资、货币资金和结算款 项的实有数额，确定其账面结 存数额和实际结存数额是否一 致，以保证账实相符的一种会 计专门方法。
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财产清查
财产清查的目的： 1.保证会计资料的真实性，以便可靠地编制会计报表。 2.反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管
理、提高效率。
在设计如何保障公司资产的相关制度时，确实应该好好斟酌！
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财产清查
1.按照财产清查对象范围: 全面清查和局部清查
2.按照清查时间间隔: 定期清查和不定期清查
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全面清查：
含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。 特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参 与人员多。 应该进行全面清查的几种情况主要包括：
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不定期清查：
含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物 资所进行的临时性清查。 范围：不定期清查一般是局部清查，如改换财 产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、 发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清 查、有关部门进行的临时性检查等。注意：不 定期清查也可以是全面清查，如合资、改制、 撤销前的清查。
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内部控制的内容--控制要素
1.内部环境
2.目标制定
5．风险反应
7．信息与沟通
8．监控
3.事项识别
6．控制活动
4.风险评估
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控制手段
控制手段
组 授 文 实 职预 风 业 电 内
织 规
权 批
件 记
物 安
工 素
算
险
绩 报
子 信
部
划 控
准 控
录 控
Байду номын сангаас
全 控
质 控
控
控
告 控
息 控
审
制 制 制 制 制制 制 制 制 计
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财产清查的意义（简单了解）：
1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息 的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的 原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度， 挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加 速资金周转。
3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施 弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制 度，提高企业的经营管理水平。
中国银行香港分行第一副行长梁小庭受贿294.99万元，被判无期徒 刑。
农业发展银行原副行长胡楚寿涉嫌受贿600多万元，农业发展银行 原副行长于大路涉嫌受贿800余万元、挪用公款400余万元，均尚未判 决。 ▲2004年
中国银行原副行长赵安歌受贿579万元，挪用公款5000万元，被判 无期徒刑。 ▲2003年
定期盘存制：也称实地盘存制，是指日常只记录财产 物资的增加，期末通过对实物的实地清点，确定各项 财产的期末结存数量，从而倒算出发出数量和金额的 一种方法。
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信息化环境下的内部控制
1. * 组织与操作控制 * 开发与维护控制 * 硬件和系统软件控制 * 系统安全控制
2. * 输入控制 * * 输出控制
挪用公款罪；山西太原农行太原市漪汾街分理处原主任张建国，涉嫌票据诈骗农 行1.46亿余元，涉嫌票据诈骗罪和挪用公款罪；山西农行太原分行水南支行主任 杜建国同涉此案，目前在逃。
▲2004年 中国建设银行广州芳村支行原行长张森淼违规发放贷款案(虚假按揭10亿元)， 被判有期徒刑六年。 中国农业银行河南省方城行长高合安挪用公款1亿元。 ▲2003年 中国建设银行西安市分行北郊支行自强西路办事处主任周利民贪污挪用公款 4.8亿元，被判死刑。 ▲2002年 北京市商业银行中关村支行行长霍海音侵吞公款人民币7000万元；挪用公款 人民币10亿元；违反金融法规，多次为他人出具金融票证，造成人民币3000余万 元的重大损失；以为单位谋取利益为名，多次采取支付高额利息吸收客户资金不 入账的手段，非法拆借、发放贷款，造成20多亿元人民币的重大损失。 ▲2001年 中国建设银行广东恩平支行行长郑荣芳玩忽职守，造成直接和间接损失36亿 元，被判有期徒刑三年六个月。 ▲▲▲最大的一起贪污案件发生在中国银行广东省分行，银行职员在过去十年内 把六十亿元人民币的金额汇往自己的海外帐号。 在这其中又以“中国银行”业绩最为突出，