会计学 内部控制

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二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题
经审计，物资处废旧物资的回收、分类、 登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等 业务流程环节均出现了失控或有章不循的情况： 1.超越内部组织分工责任原则处置业务。 2.违反职务分离原则授予或办理业务。 3.不遵守业务流程控制。 4.不遵守业务单据控制管理原则。 5.废旧物资业务管理混乱。 6.规章制度没有起到作用。
2.核心： 相互牵制原则 3.必要性：制约经济人的自利行为，保证再生产过程的顺利、 有序进行。
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内部控制的演进轨迹
内部牵制 内部控制制度 内部控制结构
内部控制整体框架
企业风险管理框架
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内部控制的内容--控制目标
战略目标：完成企业使命
控制目标
经营目标：效益最大化 报告目标：财务报告真实可靠
守法目标：保证遵纪守法
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引子
几个相关的问题： * 为什么要设立内部控制？ * 内部控制有什么作用?
对上述问题的回答，需要我们从以下两方面考虑： * 如何通过科学严格的内部控制制度发现内部控制的缺失
和缺陷，做到效率与安全同时兼顾，及时发现“内鬼”? * 内部控制--打造保护资产安全的“防盗锁”
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内部控制的基本原理
1.含义：概括地说，内部控制是各单位为了实现组织目标，保 证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保 会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章 制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联 系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并 予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。
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会计制度与内部控制
会计制度的制定必须符合内部控制制度，即符合内部牵 制的原则。
1. 会计人员及机构是否独立?
2. 制定严格、详细的业务处理程序。
3. 配备适当会计工作人员，并对每个会计人员的职
责作出明确规定。
职务不相容，应由 不同的人来完成。
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内部控制在现金业务中的应用
1.现金管理的目标-- 保证现金的安全、完整
中国建设银行原行长王雪冰受贿115万元，被判有期徒刑七年。
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2.基层大案 ▲2005年 中国银行哈尔滨河淞街支行行长高山涉嫌票据诈骗10亿元，在逃。 中国银行广东省开平支行行长余振东伙同前任支行行长许超凡、许国俊一起
盗窃银行资金约4.83亿美元。 山西太原建行万柏林支行行长邵进民涉嫌票据诈骗1.499亿元，同时涉受贿和
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案例讨论
一、案件的基本情况 2003年初，中国航天科工集团柳州长虹
机器制造公司审计处在进行公司2002年报审 计中发现这样一个反常现象：财务反映公司 2001年、2002年的产品销售收入分别为 4563万元、5323万元，废旧物资销售的数量 分别是863吨、510吨，销售的收入分别是78 万元、45万元。 此现象有何反常？
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三、由舞弊案件引发的思考
1.集体舞弊容易发现吗？ 2.每个舞弊者的舞弊行为都有压力、机会和借 口三要素吗？ 3.业务管理存在一些缺陷不要紧吗？ 4.有了内部控制制度就能抑制舞弊的发生吗？ 5.是“制度比人重要”还是“人比制度重要”？
管理实践证明： 得控则强，失控则弱，无控则乱。
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课后讨论
据相关财经报道，本讲开篇介绍的“高山”案件只是 冰山一角，近年来中国银行发生内部挪用公款案件已多 起，涉及巨额资金。 要求：
1. *保护存货的账存数和实存数相符 *存货的计价正确合理，以确保列入损益 表的成本恰当 *合理经济地购入材料(商品)及制造商品
2. *存货业务中相关职务分离 *建立存货盘存控制制度 *建立合理的存货计价及管理制度
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存货盘存制度
永续盘存制：也称账面盘存制，是指会计人员平时根 据会计凭证对各项财产的增加数和减少数，在有关账 簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各种 财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。
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财产清查的程序（简单了解）
准备阶段---实施阶段---结果处理阶段 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法 规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方 法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认 定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
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中国银行查处的52个案件涉及银行内部人员80人，其 中75人被开除或辞退，166人被追究领导责任(包括41 个各级分行行长被免职)，190人被追究其他责任。在 这一串数字中，“震级”最强的是对省分行行长的处 分，约有8名省分行行长被处分，11个省分行副行长 以上的行长被免职。 据有关方面的不完全统计，目前有超过4000名中国外 逃贪官在海外“逍遥法外”，最保守的估计有50亿美 元的资金被他们卷走。
第六章
内部控制与会计职业道德
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本讲主要内容
内部控制的基本原理 会计系统中的内部控制 财产清查 公司会计人员的职业道德 案例讨论
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引子
2005年元旦刚过，中国银行爆出惊天大丑闻，中 国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山于 2005年1月3日，携6亿多元的巨额储蓄资金潜逃加 拿大,其作案方式主要是通过开具假存单。原来，银 行内部有一种叫“飞单”或“跳票”的融资手段，不 经任何审批手续，银行内部人员就可以把资金划到融 资者手中，而其中的利息却全都落到银行 “内鬼” 的手中。高山等人正是运用了这样的手段，从1999 年开始内外勾结，私自挪用储蓄资金套利，最终酿造 了中国金融史上的一大悲剧。
①现金应每日清点一次； ②银行存款每月至少同银行核对一次； ③债权债务每年至少核对一至两次； ④各项存货应有计划、有重点地抽查； ⑤贵重物品每月清查一次。
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定期清查：
含义：定期清查是指根据计划安排的时 间对财产进行的清查。定期清查一般在 期末进行。 范围：可以是全面清查，如年终决算之 前的清查；也可以是局部清查，如季末、 月末结账前的清查。
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经审计，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、 废旧回收站站长、计划员等4人为了小团体的利益，擅 自决定出售、截留废旧物资81.5吨，款额91200元， 截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分 50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不 等），同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4 万元。其舞弊的手法如下： 1.擅自出售废旧物资并全部截留货款。 2.私自截留出售废旧物资款。 3.收买门卫。 4.擅自决定降价。
1.查阅相关资料，进一步了解涉案银行违法违规的具 体事实。
2.应用内部控制的基本原理对其进行分析。
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1.高层要案 ▲2005年
中国建设银行原董事长张恩照涉嫌受贿100万美元和100多万人民 币，尚未开庭审理。
中国银行原副董事长刘金宝因贪污及资产来历不明，涉案共计2346 万元，被判处死缓。
中国银行(香港)有限公司原副总裁朱赤、丁燕生，原中国银行(香港) 有限公司总裁办公室总经理张德宝等与刘金宝同案，三人共贪污676万 元。
年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属 关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改 制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位 主要领导调离工作前等。
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局部清查：
含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与 核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产 的清查。 特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员 少，但专业性较强。 内容：
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内部控制在银行存款业务中应用
1. (1)保证银行存款的安全、完整。 (2)确保银行存款账户有足够的数额，以维护企业正确经
营所需的资金。 2. (1)银行存款收付业务的相关人员职责分离。 (2)严格支票管理。 (3)要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行
存款对账单核对相符。
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存货的内部控制
2. * 现金收支业务中相关职务必须分离-“管钱的不管账，管账的不管钱”。 * * 建立灵活的稽核制度
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现金的使用范围：
1.职工工资、津贴。 2.个人劳务报酬。 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金。 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出。 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6.出差人员必须随身携带的差旅费。 7.零星支出。 8.中国人民银行规定确定需要支付现金的其他支出。
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财产清查
未雨绸缪，总比 亡羊补牢好！
* 财产清查是指对各项财产、物
资进行实地盘点和核对，查明 财产物资、货币资金和结算款 项的实有数额，确定其账面结 存数额和实际结存数额是否一 致，以保证账实相符的一种会 计专门方法。
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财产清查
财产清查的目的： 1.保证会计资料的真实性，以便可靠地编制会计报表。 2.反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管
理、提高效率。
在设计如何保障公司资产的相关制度时，确实应该好好斟酌！
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财产清查
1.按照财产清查对象范围: 全面清查和局部清查
2.按照清查时间间隔: 定期清查和不定期清查
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全面清查：
含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。 特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参 与人员多。 应该进行全面清查的几种情况主要包括：
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不定期清查：
含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物 资所进行的临时性清查。 范围：不定期清查一般是局部清查，如改换财 产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、 发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清 查、有关部门进行的临时性检查等。注意：不 定期清查也可以是全面清查，如合资、改制、 撤销前的清查。
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内部控制的内容--控制要素
1.内部环境
2.目标制定
5．风险反应
7．信息与沟通
8．监控
3.事项识别
6．控制活动
4.风险评估
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控制手段
控制手段
组 授 文 实 职预 风 业 电 内
织 规
权 批
件 记
物 安
工 素
算
险
绩 报
子 信
部
划 控
准 控
录 控
Байду номын сангаас
全 控
质 控
控
控
告 控
息 控
审
制 制 制 制 制制 制 制 制 计
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财产清查的意义（简单了解）：
1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息 的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的 原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度， 挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加 速资金周转。
3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施 弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制 度，提高企业的经营管理水平。
中国银行香港分行第一副行长梁小庭受贿294.99万元，被判无期徒 刑。
农业发展银行原副行长胡楚寿涉嫌受贿600多万元，农业发展银行 原副行长于大路涉嫌受贿800余万元、挪用公款400余万元，均尚未判 决。 ▲2004年
中国银行原副行长赵安歌受贿579万元，挪用公款5000万元，被判 无期徒刑。 ▲2003年
定期盘存制：也称实地盘存制，是指日常只记录财产 物资的增加，期末通过对实物的实地清点，确定各项 财产的期末结存数量，从而倒算出发出数量和金额的 一种方法。
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信息化环境下的内部控制
1. * 组织与操作控制 * 开发与维护控制 * 硬件和系统软件控制 * 系统安全控制
2. * 输入控制 * * 输出控制
挪用公款罪；山西太原农行太原市漪汾街分理处原主任张建国，涉嫌票据诈骗农 行1.46亿余元，涉嫌票据诈骗罪和挪用公款罪；山西农行太原分行水南支行主任 杜建国同涉此案，目前在逃。
▲2004年 中国建设银行广州芳村支行原行长张森淼违规发放贷款案(虚假按揭10亿元)， 被判有期徒刑六年。 中国农业银行河南省方城行长高合安挪用公款1亿元。 ▲2003年 中国建设银行西安市分行北郊支行自强西路办事处主任周利民贪污挪用公款 4.8亿元，被判死刑。 ▲2002年 北京市商业银行中关村支行行长霍海音侵吞公款人民币7000万元；挪用公款 人民币10亿元；违反金融法规，多次为他人出具金融票证，造成人民币3000余万 元的重大损失；以为单位谋取利益为名，多次采取支付高额利息吸收客户资金不 入账的手段，非法拆借、发放贷款，造成20多亿元人民币的重大损失。 ▲2001年 中国建设银行广东恩平支行行长郑荣芳玩忽职守，造成直接和间接损失36亿 元，被判有期徒刑三年六个月。 ▲▲▲最大的一起贪污案件发生在中国银行广东省分行，银行职员在过去十年内 把六十亿元人民币的金额汇往自己的海外帐号。 在这其中又以“中国银行”业绩最为突出，