讲义 第9章 非流动负债
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财务会计-第09章非流动负债
财务会计-第09章非流动负债
债券的发行价格、市场利率与实际利率（2）
债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折 算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的 实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费 用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：第一种是交易费用计入债券的 初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种 情况下，债券发行时的实际利率大于市场利率。债券的入账金额、 发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：
财务会计-第09章非流动负债
•第九章 非流动负债
•第一节 非流动负债概 述 •第二节 长期借款
•第三节 应付债券 •第四节 分期还本债券
•第五节 可转换债券 •第六节 长期应付款 •第七节 借款费用资本 化
财务会计-第09章非流动负债
•第一节 非流动负债概述
财务会计-第09章非流动负债
第一节 非流动负债概述
财务会计-第09章非流动负债
与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）
•《国际会计准则第23号——借款费用》： •借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作 为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造 或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经 过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。 •我国《企业会计准则第17号——借款费用》： •企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建 或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的 长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息 与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的 利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化， 分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。
债券的发行价格、市场利率与实际利率（2）
债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折 算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的 实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费 用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：第一种是交易费用计入债券的 初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种 情况下，债券发行时的实际利率大于市场利率。债券的入账金额、 发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：
财务会计-第09章非流动负债
•第九章 非流动负债
•第一节 非流动负债概 述 •第二节 长期借款
•第三节 应付债券 •第四节 分期还本债券
•第五节 可转换债券 •第六节 长期应付款 •第七节 借款费用资本 化
财务会计-第09章非流动负债
•第一节 非流动负债概述
财务会计-第09章非流动负债
第一节 非流动负债概述
财务会计-第09章非流动负债
与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）
•《国际会计准则第23号——借款费用》： •借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作 为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造 或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经 过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。 •我国《企业会计准则第17号——借款费用》： •企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建 或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的 长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息 与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的 利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化， 分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。
第09章：非流动负债
4、债券发行费用处理 现行准则要求计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券存续期间的核算
存续期间核算主要包括：债券利息的计提和支付、 折溢价的摊销。 1、面值发行 每期支付利息时： 借：在建工程（或财务费用） 贷：银行存款(应付利息)
2、溢折价发行 溢折价摊销方法：直线法和实际利率法 直线法下,每期溢(折)价摊销
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
• 400×（P/A，r，5）=1 600万元
• 可r=7％时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
• 当r=8％时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元
• 因此，7％<r<8％。用插值法计算如下：
–一般借款资本化率 （年）＝（2000×6%＋ 10000×8%）/（2000+10000）=7.67%
– 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权 平均数=2000×180/360=1000万元。
–2 0 × 7 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =1000×7.67%=76.70万元
三、长期负债利息的计算 1、单利 2、复利 现值：现在付款或收款的金额。 终值：未来某个时点付款或收款的金额。 终值=现值X（1+i)n
3、年金：等额系列的收支 年金终值：每期等额付款或收款的终值。 年金现值：每期等额付款或收款的现值。
四、未来现金流量现值与终值的计算
时间价值的魅力：
1元钱，经百年修炼超1万元。
态。
四、借款费用资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而
借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发 生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。
三、分期付息债券存续期间的核算
存续期间核算主要包括：债券利息的计提和支付、 折溢价的摊销。 1、面值发行 每期支付利息时： 借：在建工程（或财务费用） 贷：银行存款(应付利息)
2、溢折价发行 溢折价摊销方法：直线法和实际利率法 直线法下,每期溢(折)价摊销
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
• 400×（P/A，r，5）=1 600万元
• 可r=7％时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
• 当r=8％时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元
• 因此，7％<r<8％。用插值法计算如下：
–一般借款资本化率 （年）＝（2000×6%＋ 10000×8%）/（2000+10000）=7.67%
– 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权 平均数=2000×180/360=1000万元。
–2 0 × 7 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =1000×7.67%=76.70万元
三、长期负债利息的计算 1、单利 2、复利 现值：现在付款或收款的金额。 终值：未来某个时点付款或收款的金额。 终值=现值X（1+i)n
3、年金：等额系列的收支 年金终值：每期等额付款或收款的终值。 年金现值：每期等额付款或收款的现值。
四、未来现金流量现值与终值的计算
时间价值的魅力：
1元钱，经百年修炼超1万元。
态。
四、借款费用资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而
借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发 生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。
财务会计PPT 09第九章非流动负债
财务会计
第一节
• •
非流动负债概述
一、非流动负债的特点 （一）非流动负债的定义
•
–
指流动负债以外的负债，主要包括：
长期借款
–
–
应付债券
长期应付款
–
–
专项应付款
其他
财务会计
注意：
• 流动负债和非流动负债的区分并不绝对， • 如有些应付账款，由于债务人无款支付或其他原 因，使其超过了一年或一个营业周期；
财务会计
（二）长期借款的账务处理
• 1.取得长期借款时，按实际取得额，
–借记“银行存款”账户， –贷记“长期借款”账户。
• 2.计提长期借款利息时，
–借记“在建工程”或“财务费用”或“管理费用” 账户； –贷记“应付利息”账户。
• 3.归还长期借款本息时，
–借记“长期借款”、“应付利息”等账户； –贷记“银行存款”账户。
提示： 应归还的总利息=24000+25920+27933.6=77913.6（元） 应归还的本利和=300000+77913.6=377913.6（元）
财务会计
第三节 其他长期负债
• • • • • 一、应付债券 （一）应付债券的含义 应付债券是企业依照法定程序发行的， 约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。 它是企业以发行债券的形式，向社会筹资所 形成的一种非流动负债。
财务会计
《企业会计准则—借款费用》第五条规定：
• 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
• （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或 者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移 非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； • （二）借款费用已经发生；
财务会计 第9章 非流动负债
企业债券发行价格的高低取决于票面金 额、票面利率、发行时的市场利率及债 券期限的长短等因素。发行方式有面值 发行、溢价发行和折价发行等三种，如 果按面值出售，称为面值发行；按高于 面值的价格出售，称为溢价发行；按低 于面值的价格出售，称为折价发行。
二、应付债券核算
企业应当设置“应付债券”账户，并在 该账户下设置“面值”、“利息调整”、 “应计利息”等明细账户，核算应付利 息发行、计提利息、还本付息等情况。 “应付债券”账户贷方登记债券的本金 和利息，借方登记归还的本金及利息， 期末贷方余额表示企业尚未偿还的债券。
长期借款计算确定的利息费用，应当按 以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用。
如果长期借款用于购建符合资本化条件资产的 （比如固定资产），在资产尚未达到预定可使 用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数， 计入符合资本化条件资产的成本；符合资本化 条件资产达到预定可使用状态后发生的利息支 出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入 财务费用。 3.长期借款的归还
1.公司债券的发行 2.利息调整的摊销 3.债券的偿还
第三节 长期应付款
一、长期应付款概述 二、长期应付款的核算
1. 应付融资租入固定资产的租赁费 2. 具有融资性质的延期付款购买资产
第三节 长期应付款
一、长期应付款概述 长期应付款，是指企业除长期借款和应 付债券以外的其他各种长期应付款项， 包括应付融资租入固定资产的租赁费、 具有融资性质的以分期付款方式购买固 定资产发生的应付款项等。
2.具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果 延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质 上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延 期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相 关资产成本或当期损益。
9非流动负债讲义.
2019/2/21
33
三、分期付息债券的利息
（二）折价发行的账务处理
期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账，同时，摊销折价 。 详见下节
（三）溢价发行的账务处理
期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账，同时，摊销溢价 。 详见下节
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34
第三节 应付债券
一 二
三 四 应付债券的性质与分类 分期付息债券的发行
20
一、应付债券的性质与分类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券 和分期还本债券。 按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息 债券和分期付息债券。 按可否转换为发行企业股票，可以分为可转 换债券和不可转换债券。 按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债 券。 按是否记名，可以分为记名债券和不记名债 券。
第九章
非流动负债
2019/2/21
1
第九章 非流动负债
第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第五节 可转换债券 第六节 长期应付款 第七节 借款费用资本化 第八节 预计负债
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2
第一节 非流动负债概述
1 2 3 2
非流动负债的性质与种类 与非流动负债有关的借款费用 非流动负债的利息的计算
可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的借款 费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费 用确认为费用，计入当期损益。
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第一节 非流动负债概述
1 2 3 2
非流动负债的性质与种类 与非流动负债有关的借款费用 非流动负债的利息的计算
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7
三、非流动负债利息的计算：单利与复利
付款项 款项
中级财务会计第九章非流动负债PPT课件
例l4－3]甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和 B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产 品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。
❖ 为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情 况下应当予以资本化。本例中，由于A产品的生产时间 较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预 定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资 金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应 当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属 于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状 态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的 借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。
ppt精选版
22
4、企业采用补偿贸易方式引进国外设
备时，应按设备、工具、零配件等的 价款以及国外运杂费的外币金额和规 定的汇率折合为人民币确认长期应付 款。
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23
[例]“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。 A. 应付经营租入固定资产的租赁费 B. 以分期付款方式购入固定资产发生的应付
❖1.资产支出已经发生；
❖"资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
借：财务费用等
505062.94
应付债券——面值
l0000000
——利息调整 94937.06
贷：银行存款
l0600000
2012年12月31日“应付债券—利息调整”
=432700— （78356+82283.25+86397.41+90717.28） =94937.06
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19
[例3] 某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期， 每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券 面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%， 发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费 用。该债券20×8年度确认的利息费用为（ ）万元。
❖ 为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情 况下应当予以资本化。本例中，由于A产品的生产时间 较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预 定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资 金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应 当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属 于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状 态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的 借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。
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22
4、企业采用补偿贸易方式引进国外设
备时，应按设备、工具、零配件等的 价款以及国外运杂费的外币金额和规 定的汇率折合为人民币确认长期应付 款。
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23
[例]“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。 A. 应付经营租入固定资产的租赁费 B. 以分期付款方式购入固定资产发生的应付
❖1.资产支出已经发生；
❖"资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
借：财务费用等
505062.94
应付债券——面值
l0000000
——利息调整 94937.06
贷：银行存款
l0600000
2012年12月31日“应付债券—利息调整”
=432700— （78356+82283.25+86397.41+90717.28） =94937.06
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19
[例3] 某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期， 每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券 面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%， 发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费 用。该债券20×8年度确认的利息费用为（ ）万元。
讲义 第9章 非流动负债
• 2、资产负债表日计息时 • 借：在建工程（摊余成本*实际利率） • • 研究开发支出 财务费用等
•
•
贷：应付利息（本金*合同利率）
长期借款—利息调整（差额）
• 3、归还时
• 借：长期借款—本金 • 贷：银行存款
• 存在利息调整余额的 • 借：在建工程
•
• • •
财务费用
制造费用 研究开发支出等 贷：长期借款—利息调整
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
二、长期借款
企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年或一 个营业周期以上的各种借款。
• （二）科目设置 • 长期借款—本金
•
—利息调整
• （三）会计处理
• 1、借入时：
• 借：银行存款（实际收到的金额） • 贷：长期借款—本金
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
三、应付债券
（一）债券发行
公司债券及其发行方式
公司依照法定程序对外发行，约定在一定期间内还本付息的有价证券。
它是公司筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
溢价、折价发行的原因是什么？（218）
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
（四）债券平价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值 银行存款
1.发行债券时 3.偿还时
在建工程
应付债券—应计利息(一次换本付息）
2. 分期计提利息
财务费用
中 级会计学
Intermediate Accounting
财务会计学第09章非流动负债
第一节 非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类 2 与非流动负债有关的借款费用
2024/7/13
1
非流动负债的性质与种类
非流动负债的性质
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。
非流动负债的特点
偿还期限较长，偿还金额较大。
非流动负债的入账价值
非流动负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而 宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。
长期借款的账户
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方， 偿还长期借款则记入该账户借方。
2024/7/13
13
第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
2024/7/13
14
长期借款的账务处理
长期借款的利息
企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得 的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的 借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借 款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况， 确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“ 在建工程”等科目。
2024/7/13
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应付债券的分类
应 付 债 券
2024/7/13
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券 和分期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息 债券和分期付息债券。
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转 换债券和不可转换债券。
按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债 券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债 券。
当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的
1 非流动负债的性质与种类 2 与非流动负债有关的借款费用
2024/7/13
1
非流动负债的性质与种类
非流动负债的性质
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。
非流动负债的特点
偿还期限较长，偿还金额较大。
非流动负债的入账价值
非流动负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而 宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。
长期借款的账户
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方， 偿还长期借款则记入该账户借方。
2024/7/13
13
第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
2024/7/13
14
长期借款的账务处理
长期借款的利息
企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得 的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的 借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借 款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况， 确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“ 在建工程”等科目。
2024/7/13
18
应付债券的分类
应 付 债 券
2024/7/13
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券 和分期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息 债券和分期付息债券。
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转 换债券和不可转换债券。
按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债 券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债 券。
当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的
中财第九章 非流动负债
有关账务处理如下：
–20×7年：
借：在建工程
2 342 000
贷：应付利息
2 342 000
–20×8年：
借：在建工程
2 142 300
贷：应付利息
2 142 300
借款辅助费用资本化金额的确定
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产
应当在发 生时根据 其发生额 予以资本 化
应当在发生时根 据其发生额确认 为费用，计入当 期损益
达到预定可使用或者可销售状态
外币 专门 借款 汇兑 差额
在资本化期间内， 外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额，应当 予以资本化，计入符合 资本化条件的资产的成 本。
除外币专门借款
之外的其他外币借款本 金及其利息所产生的汇 兑差额应当作为财务费 用，计入当期损益。
例题
甲公司于20×年1月1日，为建造某 工程项目专门以面值发行美元公司债券 1000万元，年利率为8%，期限为3年， 假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、 未支出专门借款的利息收入或投资收益。 合同约定，每年1月1日支付当年利息，
20×8年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元
计算一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋ 10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数
=2000×180/360=1000万元 20×7年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数
借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
会计学第九章非流动负债(00001)培训课件
10
【例9-2】 某公司于2006年1月1日正式动工兴建
一栋大楼。工期预计为2年。工程采用出包方
式，至年底的支出如下表。公司为建造大楼 目 录 于2006年1月1日向甲银行借款600万元，期限
上一页 为2年，年利率为6%，同日，向乙银行借款
下一页 800万元，期限为3年，年利率为8%。两项借
退 出 款均到期一次还本付息；公司当年除了上述 两项借款外，还有流动资金借款500万元。借
2 309 000 0
1 600 000
1 501 167 26 800 0 0 0
492 940 4 500 0
516 910 83 000
2 625 317
295 500
295 500
3 625 400 235 000
3 390 400 85 000
3 305 400 152 100 670 000
每期资产支出金额 200 100 140 120 160 150 130 200 200 180 120 100
资产支出累计金额 200 300 440 560 720 870 1000 1200 1400 1580 1700 1800
日期 1月1日 2月1日 3月1日 4月1日 5月1日 6月1日 7月1日 8月1日 9月1日 10月1日 11月1日 12月1日 合计
• 所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用 一般借款本金加权平均数 • 所占用一般借款本金加权平均数 ＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期 所占用的天数/当期天数）
2022/2/17
第九章 非流动负债
9
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财务会计学第9章非流动负债
• 债券的发行价格，是债券发行企业在发行 债券时，向债券投资者收取的全部现金或 现金等价物。
• 市场利率，是指债券发行时发行企业与债 券投资者双方均能接受的利率。
21
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其 关系可表示为：
22
• 实际利率是指将债券在预期存续期间内的 未来现金流量折算为该债券当前账面价值 所使用的利率（折现率）。
5
• 2)复利 • 若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，
n表示期数，则有
6
例9-2 某企业向银行借入3年期借款100000元，年 利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。 • 各年的应付利息可分别计算如下：
7
• 现值和终值是两个重要的概念。现值是现 在付款或收款的金额。终值是未来某个试 点付款或收款的金额，也就是本利和。
10
9.2 长期借款
• 9.2.1 长期借款的性质与核算内容 • 9.2.2 长期借款的账务处理
11
9.2.1 长期借款的性质与核算内容
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上的款项。
• 会计处理： • 企业应设置“长期借款”科目，取得时，
贷记长期借款，偿还时，借记长期借款； 到期一次支付利息的长期借款，分期确认 利息时，贷记长期借款，根据借款用途等 情况，确定费用化还是资本化，借记财务 费用或在建工程等科目
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 • 1)可转换债券 • 2)不可转换债券
19
• 4、按有无担保品分类 • 1)抵押债券 • 2)信用债券
• 5、按是否记名分类 • 1)记名债券 • 2)不记名债券
• 这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处 理
20
9.3.2 分期付息债券的发行
• 市场利率，是指债券发行时发行企业与债 券投资者双方均能接受的利率。
21
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其 关系可表示为：
22
• 实际利率是指将债券在预期存续期间内的 未来现金流量折算为该债券当前账面价值 所使用的利率（折现率）。
5
• 2)复利 • 若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，
n表示期数，则有
6
例9-2 某企业向银行借入3年期借款100000元，年 利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。 • 各年的应付利息可分别计算如下：
7
• 现值和终值是两个重要的概念。现值是现 在付款或收款的金额。终值是未来某个试 点付款或收款的金额，也就是本利和。
10
9.2 长期借款
• 9.2.1 长期借款的性质与核算内容 • 9.2.2 长期借款的账务处理
11
9.2.1 长期借款的性质与核算内容
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上的款项。
• 会计处理： • 企业应设置“长期借款”科目，取得时，
贷记长期借款，偿还时，借记长期借款； 到期一次支付利息的长期借款，分期确认 利息时，贷记长期借款，根据借款用途等 情况，确定费用化还是资本化，借记财务 费用或在建工程等科目
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 • 1)可转换债券 • 2)不可转换债券
19
• 4、按有无担保品分类 • 1)抵押债券 • 2)信用债券
• 5、按是否记名分类 • 1)记名债券 • 2)不记名债券
• 这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处 理
20
9.3.2 分期付息债券的发行
第09章-非流动负债课件
固定资产技术改造，工程于第一年末完工交付使用。作借
入、分期还本付息的会计处理。
（1）2005年1月1日借入
借：银行存款
1200000
贷：长期借款——技术改造借款 1200000
（2）2005年末偿还本金与利息
借：在建工程
48000
长期借款——技术改造借款 400000
贷：银行存款
448000
2020/11/21
第09章-非流动负债
15
（3）2006年末偿还本金与利息
借：财务费用
32000
长期借款——技术改造借款 400000
贷：银行存款
432000
（4）2007年末偿还本金与利息
借：财务费用
16000
长期借款——技术改造借款 400000
贷：银行存款
416000
2020/11/21
第09章-非流动负债
16
第九章 非流动负债
第09章-非流动负债
资产负债表
资产
期末余额 年初余额
负债和所有者权益 （或股东权益）
期末余额 年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收款项
应付款项
预付款项
预收款项
存货
流动负债合计
流动资产合计
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
可供出售金融资产
应付债券
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费用 属于筹资过程中发生的筹资费 用，与借入资金的运用无关， 因而应将其计入当期损益
借款费用应计入资本成本
非流动负债是为了取得某项长期资 产而借入的，其借款费用与所取得 的资产有紧密的联系，因而应将借 款费用计入所取得的资产的成本。
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银行存款
应付债券—债券面值
1.发行债券时（面值）
银行存款
3.偿还本金时
应付债券—利息调整
各期溢价摊销 1.发行债券时（溢价）
应付债券—应计利息（一次换本付息）在建工程、财务费用
4.支付利息 2. 各期计提利息
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
（六）债券折价发行的核算
债券、长期应付ediate Accounting
9 长期负债
三、应付债券
（一）债券发行
公司债券及其发行方式
公司依照法定程序对外发行，约定在一定期间内还本付息的有价证券。
它是公司筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
溢价、折价发行的原因是什么？（218）
非流动负债
单击添加副标题
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
一、非流动负债概述
（一）非流动负债定义 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期 以上的债务，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。 （二）非流动负债特点 偿还期限较长 金额较大 承担一定的利息负担
• 2、资产负债表日计息时 • 借：在建工程（摊余成本*实际利率） • • 研究开发支出 财务费用等
•
•
贷：应付利息（本金*合同利率）
长期借款—利息调整（差额）
• 3、归还时
• 借：长期借款—本金 • 贷：银行存款
• 存在利息调整余额的 • 借：在建工程
•
• • •
财务费用
制造费用 研究开发支出等 贷：长期借款—利息调整
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
二、长期借款
企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年或一 个营业周期以上的各种借款。
• （二）科目设置 • 长期借款—本金
•
—利息调整
• （三）会计处理
• 1、借入时：
• 借：银行存款（实际收到的金额） • 贷：长期借款—本金
银行存款
应付债券—债券面值
1.发行债券时（面值）
银行存款
3.偿还本金时
应付债券—债券折价
1.发行债券时（折价）
各期折价摊销
应付债券—应计利息
4.支付利息 2. 各期计提利息
在建工程、财务费用
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
四、非流动负债在财务报告中的列示
非流动负债按其账面价值分别列示长期借款、应付
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
（四）债券平价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值 银行存款
1.发行债券时 3.偿还时
在建工程
应付债券—应计利息(一次换本付息）
2. 分期计提利息
财务费用
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
（五）债券溢价发行的核算