税法教学中对我国现行税收政策的思考
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分 配。
２个人 所得税制度存在缺 陷， ． 不利于调节收人分 配 目前 ， 国个人所得税 的设置并没有起 到在调节 收 我 入过程 中的主导作用 。 国个人所得税工资薪金所 得现 我
行 的９ 级超额 累进税率 ， 级距过 多 ， 最低税率 和边 际税 率
有制企业 间的流动 ， 这些都 不利 于扩大就业 。 ３直接 扩大就业 需求方 面 的税收 政策存 在不合理 ．
的地方
规定过高 。个体工商户 的生产经 营所得 、 经营所得 承包 实行５ 级超额 累进税率 ，跟工 薪所得 相 比，税 负显得偏 轻 。对 于资本利得实行２ ％的比例 税率 ， ０ 税负也显得偏
轻， 起不 到税 收调控力度 。 再者 ， 国个人所得税采用分 我 类课 征模式 ， 这容易导致综合 收入高 而分项 收入少的人 少 纳或不 纳税款 。加之我 国 目前税 收征管手段落后 ， 公
１２ ５
党 的十六大提 出Ｎ２ ２ 年 ，我 国要建 成 比较健 全 ｏｏ 的社会 保障体 系 ，使每个 公 民享受 比较充 分 的社 会保 障。从 报告 内容 来看 ，政 府对社会 保 障问题越来越 关 注 ，因为它关 系到社会 主义经济 的发展 和我 国和谐 社 会 的实现 。 由于我 国 目前 尚未开征社 会保障税 ， 社会 保 障体 系不健 全 ， 人们 为 了防范 风 险 ， 往往 压 制消 费 ， 倾 向于通 过储蓄 自行 防范风 险 ，使我 国居 民储 蓄余额 逐
我 国现行 的扩大就业 的税收政策优惠面窄 ， 适用条 件高 ，对于现有的就业税 收优惠政策各地做法不一 ， 有 的在 国家傀惠政策的基础上又制定一些优惠 ， 而有 的地
民诚信纳税意识不强 ， 使个人所得税调节社会再分 配的
能力有 限。 ３ ． 财产税缺失
方对 国家 的就业优惠政策未予执行 ， 使现有 的就业优惠 政策不 能落到实处 。 （ ） 三 社会保障税的缺失不利 于和谐社会的建设 。
税 法教 学 中对我 国现行税 收政 策的思考
张 俊 清
税 收政策是 政府根据 经济和社会 发展 的要 求而确 定 的指导制定税 收法令制 度和开展 税收工作 的基本方 针 和基本准则 。税收政策具有筹集财政收入 、 调节经济 结构 、 监督经济运行等作用 。我 国的税收政策在我 国社 会 主义 和谐社会经济建设 中发挥 了巨大 的作用 。但是 ， 笔者在多年 的税法教学过程 中 ， 也发现 了我 国现行税 收 政策 中还存在一些不利于和谐社会建设 的地方 ， 本文拟 对其加 以总结 ，并提出 自己对税收政策取 向的建议 ， 供 大 家参考 。 我 国现行税收政策存在 的不利 于和谐社会构 建 的主 要因素 （ ） 一 税收公平性不足 ， 税收分配功能有待加强 和完
不足， 促进社会公平 的税收分配功能还有待进一步加强 和完善 。具体体现为 ：
中小企业是推动我国经济发展 ，增 加财政收入 ， 促 进就业 的主力 军 。 目前 ，中小 企业 占我 国企业 总数 的 ９ ％。当前税 收政策对 中小企业 的扶持力度不 够 ， ９ 不利 于它们 的进一步发展。 由于中小企 业大多属 于增值税小 规模纳税人范畴 ， 购货方从 小规模 纳税人那里购人的货 物进项税 不能足额抵 扣 ， 往往 不愿意 与之交易 ， 响了 影 其正常经营 。
社会 保障税指 以纳税人 的工资和薪金 所得作 为征 税对象 ， 由职工 和雇主分别 缴纳 ， 款主要用 于各种社 税 会福利 开支 的一种 目的税 。 该税种 由美 国在 １３年最先 ９５
开征 ， 现在 已成为西方 国家的主要税种之一 。
财产税是一个 国家税 收体 系的重要 组成 部分 ， 其开 征的财政 意义有 限 ， 主要开征 目的是 配合个 人所得税公
行 的税 收政策不利 于促进就业 的地方 表现为 以下几个 方面 ： １ ． 中小企业发展 的税收扶持力度不够 促进
、
善 早在 １世 纪 中叶 ， 当 ・ห้องสมุดไป่ตู้８ 亚 斯密 （ｍｔ） 在其经济学 Ｓｉ 就 ｈ
名 著《 国民财 富的性质 和原 因的研 究》 一书 中提 出了税 收 的平等原则 。古往今来 ， 公平原则一直是课税原则 中 的重要 原则 ， 它是 税收本 质的客观 要求 ， 也是设 计税 收 制度 的基本 出发点 。 目前 ， 国现有 的税收政策公平性 我
一
平社会分配 。财产税对于调节产权所有人 的收入 ， 促进 财产合理有 效地利用 ， 限制奢 侈性消费 ， 弥补收益税 和 流转税 的不足等 ， 均具有 十分重要 的意义 。而我 国目前 财产税体系 尚不健全 ， 像遗 产税 、 赠与税、 物业税 均未开 征， 现有 的可 以归为财产税 的税 种单一 、 税负轻、 征税对 象少 ， 达不到调控 目的。 （ ） 进社会 充分就业 的税收政策有待优化 －促 目前我国就业 形势严 峻 ， 失业 的突出原因表现为劳 动力供大于求 、 结构性 失业 以及周期性失业等 。近年来 我 国就业增长主要依赖的是城镇 国有 、 集体部 门之外的 经济部 门， 包括各种公司形 式的企业 、 港澳 台投资企业 、 外商投资企业 、 私人 和个体 企业 等非正规部 门。我国现
２部分税 种 的设 计不 当 以及 缺失对 非正 规部 门就 ． 业带来不利影响 我 国教育税 的缺失 ，不利于就业群体技能提高 ， 不 利于非正规部 门参 与市场竞争 ， 甚至可能被淘汰 。 另外 ， 社会保 险税的缺失 ， 阻碍 了劳动力在不 同地域 、 同所 不
１ ． 我国现行税制结构不合理 我 国现行税 制结构具有 流转税重 、 所得税轻 、 财产 税相对缺失 的突 出特点 。 目前 ， 国贫 富差距进一 步拉 我 大的现状有 力说 明了我 国现行税 制结构不 能公平 收入
２个人 所得税制度存在缺 陷， ． 不利于调节收人分 配 目前 ， 国个人所得税 的设置并没有起 到在调节 收 我 入过程 中的主导作用 。 国个人所得税工资薪金所 得现 我
行 的９ 级超额 累进税率 ， 级距过 多 ， 最低税率 和边 际税 率
有制企业 间的流动 ， 这些都 不利 于扩大就业 。 ３直接 扩大就业 需求方 面 的税收 政策存 在不合理 ．
的地方
规定过高 。个体工商户 的生产经 营所得 、 经营所得 承包 实行５ 级超额 累进税率 ，跟工 薪所得 相 比，税 负显得偏 轻 。对 于资本利得实行２ ％的比例 税率 ， ０ 税负也显得偏
轻， 起不 到税 收调控力度 。 再者 ， 国个人所得税采用分 我 类课 征模式 ， 这容易导致综合 收入高 而分项 收入少的人 少 纳或不 纳税款 。加之我 国 目前税 收征管手段落后 ， 公
１２ ５
党 的十六大提 出Ｎ２ ２ 年 ，我 国要建 成 比较健 全 ｏｏ 的社会 保障体 系 ，使每个 公 民享受 比较充 分 的社 会保 障。从 报告 内容 来看 ，政 府对社会 保 障问题越来越 关 注 ，因为它关 系到社会 主义经济 的发展 和我 国和谐 社 会 的实现 。 由于我 国 目前 尚未开征社 会保障税 ， 社会 保 障体 系不健 全 ， 人们 为 了防范 风 险 ， 往往 压 制消 费 ， 倾 向于通 过储蓄 自行 防范风 险 ，使我 国居 民储 蓄余额 逐
我 国现行 的扩大就业 的税收政策优惠面窄 ， 适用条 件高 ，对于现有的就业税 收优惠政策各地做法不一 ， 有 的在 国家傀惠政策的基础上又制定一些优惠 ， 而有 的地
民诚信纳税意识不强 ， 使个人所得税调节社会再分 配的
能力有 限。 ３ ． 财产税缺失
方对 国家 的就业优惠政策未予执行 ， 使现有 的就业优惠 政策不 能落到实处 。 （ ） 三 社会保障税的缺失不利 于和谐社会的建设 。
税 法教 学 中对我 国现行税 收政 策的思考
张 俊 清
税 收政策是 政府根据 经济和社会 发展 的要 求而确 定 的指导制定税 收法令制 度和开展 税收工作 的基本方 针 和基本准则 。税收政策具有筹集财政收入 、 调节经济 结构 、 监督经济运行等作用 。我 国的税收政策在我 国社 会 主义 和谐社会经济建设 中发挥 了巨大 的作用 。但是 ， 笔者在多年 的税法教学过程 中 ， 也发现 了我 国现行税 收 政策 中还存在一些不利于和谐社会建设 的地方 ， 本文拟 对其加 以总结 ，并提出 自己对税收政策取 向的建议 ， 供 大 家参考 。 我 国现行税收政策存在 的不利 于和谐社会构 建 的主 要因素 （ ） 一 税收公平性不足 ， 税收分配功能有待加强 和完
不足， 促进社会公平 的税收分配功能还有待进一步加强 和完善 。具体体现为 ：
中小企业是推动我国经济发展 ，增 加财政收入 ， 促 进就业 的主力 军 。 目前 ，中小 企业 占我 国企业 总数 的 ９ ％。当前税 收政策对 中小企业 的扶持力度不 够 ， ９ 不利 于它们 的进一步发展。 由于中小企 业大多属 于增值税小 规模纳税人范畴 ， 购货方从 小规模 纳税人那里购人的货 物进项税 不能足额抵 扣 ， 往往 不愿意 与之交易 ， 响了 影 其正常经营 。
社会 保障税指 以纳税人 的工资和薪金 所得作 为征 税对象 ， 由职工 和雇主分别 缴纳 ， 款主要用 于各种社 税 会福利 开支 的一种 目的税 。 该税种 由美 国在 １３年最先 ９５
开征 ， 现在 已成为西方 国家的主要税种之一 。
财产税是一个 国家税 收体 系的重要 组成 部分 ， 其开 征的财政 意义有 限 ， 主要开征 目的是 配合个 人所得税公
行 的税 收政策不利 于促进就业 的地方 表现为 以下几个 方面 ： １ ． 中小企业发展 的税收扶持力度不够 促进
、
善 早在 １世 纪 中叶 ， 当 ・ห้องสมุดไป่ตู้８ 亚 斯密 （ｍｔ） 在其经济学 Ｓｉ 就 ｈ
名 著《 国民财 富的性质 和原 因的研 究》 一书 中提 出了税 收 的平等原则 。古往今来 ， 公平原则一直是课税原则 中 的重要 原则 ， 它是 税收本 质的客观 要求 ， 也是设 计税 收 制度 的基本 出发点 。 目前 ， 国现有 的税收政策公平性 我
一
平社会分配 。财产税对于调节产权所有人 的收入 ， 促进 财产合理有 效地利用 ， 限制奢 侈性消费 ， 弥补收益税 和 流转税 的不足等 ， 均具有 十分重要 的意义 。而我 国目前 财产税体系 尚不健全 ， 像遗 产税 、 赠与税、 物业税 均未开 征， 现有 的可 以归为财产税 的税 种单一 、 税负轻、 征税对 象少 ， 达不到调控 目的。 （ ） 进社会 充分就业 的税收政策有待优化 －促 目前我国就业 形势严 峻 ， 失业 的突出原因表现为劳 动力供大于求 、 结构性 失业 以及周期性失业等 。近年来 我 国就业增长主要依赖的是城镇 国有 、 集体部 门之外的 经济部 门， 包括各种公司形 式的企业 、 港澳 台投资企业 、 外商投资企业 、 私人 和个体 企业 等非正规部 门。我国现
２部分税 种 的设 计不 当 以及 缺失对 非正 规部 门就 ． 业带来不利影响 我 国教育税 的缺失 ，不利于就业群体技能提高 ， 不 利于非正规部 门参 与市场竞争 ， 甚至可能被淘汰 。 另外 ， 社会保 险税的缺失 ， 阻碍 了劳动力在不 同地域 、 同所 不
１ ． 我国现行税制结构不合理 我 国现行税 制结构具有 流转税重 、 所得税轻 、 财产 税相对缺失 的突 出特点 。 目前 ， 国贫 富差距进一 步拉 我 大的现状有 力说 明了我 国现行税 制结构不 能公平 收入