2014山东会计继续教育_企业内部控制基本规范讲解
企业内部控制基本规范
企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范是指企业为了实现目标，保障企业财产安全和规范经营活动而建立的一系列制度和程序。
下面是企业内部控制基本规范的内容。
一、风险评估与控制：企业内部控制的第一步是进行风险评估与控制。
企业应对各类重要风险进行评估，并制定相应的控制措施，以降低风险对企业的影响。
二、责任与权限：企业内部控制要明确各级各部门的责任与权限。
各个部门要按照自己的职责范围来开展工作，并且要明确上下级之间的监督和沟通关系。
三、制度与流程：企业内部控制要建立规范的制度与流程。
各种制度应该从企业目标出发，合理分工，明确流程，使得企业的各项工作能够有条不紊地进行。
四、信息与沟通：企业内部控制要注重信息的收集、分析和传递。
各级各部门之间要进行及时有效的沟通，保证信息的流通畅通，并对信息进行科学分析，为决策提供支持。
五、内部审核与监督：企业内部控制要进行内部审核与监督。
各个部门要设立内部审核机构，进行定期或不定期的内部审核，发现问题及时进行整改，并对整改情况进行跟踪和评估。
六、防范与检测：企业内部控制要加强防范和检测机制。
对可能发生的风险和问题要提前进行预防，并设立相应的检测机制，对问题进行及时发现和处理，以保证企业正常运营。
七、纪律与处罚：企业内部控制要建立纪律与处罚制度。
违反企业规定的行为要依法进行纪律和处罚，以起到警示和震慑的作用。
八、持续改进：企业内部控制要实施持续改进。
通过不断总结和反思，找出存在的问题和不足，并采取相应的改进措施，逐步提高企业内部控制水平。
总之，企业内部控制基本规范是为了保障企业的安全和规范经营行为而进行的一系列制度和程序的建立和运行。
只有建立起合理有效的内部控制机制，企业才能更好地实现目标并保持长期竞争力。
企业内部控制基本规范讲解
●不确定性。客观条件的不断变化以及人们对未来环境认识的不充分性，导 致人们对未来事件结果不能完全确定。风险是各种不确定因素的伴随物。不 确定性决定了风险的特定出现只是一种可能，这种可能要变为现实还有赖于 相关条件。 ●概率可预测性。风险是由各种不确定性因素综合作用的结果，但人们可以 通过经验和历史数据的分析来判断不确定性发生的概率。概率可预测性为风 险控制提供了量化的依据。 ●决策相关性。风险的发生是与行为决策密切相关的，不同的决策导致不同 的策略行为和管理手段，从而导致不同的风险结果。
观点4：风险“指特定客观情况下，特定期间内，某一结果（Outcome）发生之可能差 异程度而言，亦即指实际结果与预期结果之变动程度而言，变动程度越大，风险却越 大；反之，则越小”[2]。
[1] Willims, C. Arther and Heins, Rechard M. : Risk Management and Insurance （Sixth Edition ）, Mcgraw-Hill Book Company, （1989）. [2] 宋明哲：《风险管理》，中华企业管理发行中心1984年版。
第7讲 基本规范解读、实施与操作 （风险评估1）
本讲我们重点阐述风险评估要素中的 风险评估概述和控制目标内容。
7．1 风险评估
7．1．1 风险评估
1．风险 （1）风险的定义
对风险的理解，择代表性的观点如下：
观点1：根据《韦氏新国际大辞典》（Wiley Publishing第三版）的解释，风险 （Risk）有两层含义：其一，易变化的特性或状态，缺乏肯定性，即具有不确定性 （Uncertainty）；其二，具有无常的、含糊的或未知性质的事物。
企业内部控制基本规范解读精讲
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第二章 企业内部控制规范 ---基本准则
• 第一节 总则 • （一）、基本规范的目的及依据 • 目的：为了引导和推动企业建立健全内部控 制，提高企业内部控制与经营管理水平，促 进企业健康可持续发展，维护社会主义市场 经济秩序和社会公众利益。 • 依据：会计法、公司法、证劵法、财务报告 条例、现金管理条例、固定资产折旧条例等
上市公司
CFO、CEO签名 财务报告（法律责任） 强化财务 披露义务 加大违法的处罚 （最高可以25年）
内控制自我评价
CPA内控审计
3
• 安然 • 全球第一大能源交易商，收入自1996年的133亿美元上升到 2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元在《财富500》 中列美国第七，世界第十六连续6年被《财富》杂志评选为 美国最有创意的公司,被英国《金融时报》评为“年度能源 公司奖”、“最大胆的成功投资决策奖”、“美国人最爱 任职的百大企业”,2001年12月2日，安然申请破产保护 • 世通 • 美国第二大长途电话和互联网数据传输公司,成立后吞并70 多家公司，包括创造小鱼吃大鱼（MCI）的奇迹 拥有2千万个人顾客、数千个团体客户,资产总值曾高达1153 亿美元，股价曾高达64美元,2002年6月26日，股票停牌。此 前，股价仅为83美分，市值只剩下10亿美元,2002年7月21日 ，申请破产保护
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目录
企业为什么需要内部控制
企业内部控制的产生和发展
企业内部控制制度的体系的基本框架
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企业内部控制的产生和发展 企业内部控制概念
内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保 证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会 计数据的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。
第一章《企业内部控制基本规范》讲解
第一章《企业内部控制基本规范》讲解第一章《企业内部控制基本规范》讲解一、关于总则（一）内部控制的意义和依据《基本规范》第一条阐明了制定与实施内部控制规范的意义。
一是加强和规范企业内部控制的需要。
二十有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。
三是有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
根据《基本规范》第一条规定，制定企业内部控制规范的基本依据是《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他法律法规。
（二）企业内部控制规范的实施范围和时间安排《基本规范》第二条明确规定，企业内部控制规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。
自2021年1月1日起在境内外同时三是的公司施行，自2021年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。
对非上市公司的大中型企业，包括国有企业、国有控股企业和外商投资企业等，鼓励提前执行。
小企业和其他单位可以参照内部空盒子规范建立与实施内部控制。
对于其他单位包括行政事业单位和非营利组织，财务部将待企业内部控制规范体系建设与实施有序推开后，择机推进非企业单位的内部控制规范研究制定工作。
（三）内部控制的定义和目标《基本规范》第三条明确指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
首先，它强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的作用。
其次，它明确了内部控制是全体员工的共同责任。
最后，它指明了内部控制是一个过程。
《基本规范》第三条第二款规定了颞部控制的目标为五个方面：一是合理保证企业经营管理合法合规；二是维护资产安全；三是保证财务报告及相关信息真实完整；四是提高经营效率和效果；五是促进企业实现发展战略。
（四）内部控制的原则《基本规范》第四条规定了企业建立与实施内部控制的五项原则：一是全面性原则；二是重要性原则；三是制衡性原则；四是适应性原则；五是成本效益原则。
企业内部控制基本规范解读
企业内部控制基本规范解读一、内部操纵概念二、内部操纵规范的建设现状三、内控的内容四、内控建设方法第一节内控的概念内部操纵是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。
内部操纵还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。
（2009年度中国注册会计师全国统一考试辅导教材《公司战略与风险治理》）COSO委员会对内部操纵的定义“公司的董事会、治理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。
《企业内部操纵差不多规范》中指出，内部操纵是由企业董事会、证监会、经理层和全体职员实施的，旨在实现操纵目标的过程。
内部操纵的目标时合理保证企业经营治理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益合成效，促进企业实现进展战略。
（一）操纵什么是内控思想？过去强调的是牵制，比如，会计不能兼任出纳。
过去强调的是会计操纵。
现在，不是会计操纵，而是风险为导向的操纵，强调的是企业的治理层角度的治理操纵，而会计操纵是内部操纵的一个组成部分。
（二）治理1.企业方面作为股东投资者，由于所有权和经营权进行分离。
而作为投资者，要求投资获得收益，终极目的确实是获得利润。
因此在加强企业治理和运作中，会在方方面面有内控的思想的覆盖和渗透。
内部操纵不是牵制，不是会计内控。
内部操纵是一种治理，内控的理想状态是无需内控就能够遵守规章制度。
内控是一种治理，是对风险的治理。
风险无处不再，国际风险，国家风险，政府风险，企业风险，家庭个人风险，无处不在。
关于企业而言，风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方面，内部操纵应当为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对最爱目标实现的重大风险作出反应。
2.事业方面在事业单位，机关财务部门作为内控重要组成部分。
财务治理，预算治理。
（三）流程内控是操纵的一个过程，那个过程是需要全员的参与，上到董事会、治理层、监事会，下到各级职员，都需要参与进来。
《企业内部控制规范》讲解
订单
订单
订单
客户
JIT物流 信息技术
JIT内部配送 信息技术
JIT物流 信息技术
企业内部控制应用指引第4号
社会责任
主要内容：
一、企业为什么要履行社会责任
二、企业履行社会责任面临的主要风险 三、企业应当履行哪些社会责任 四、企业如何履行社会责任
富士康跳楼事件 耐克血汗工厂（1998年，2009年）
迪斯尼的“鱼翅汤”
五、社会责任案例 之耐克血汗工厂
1998年，耐克公司创始人兼CEO菲尔•奈特（Phil
Knight）承认：“耐克产品已经成为血汗工资、强 迫加班和滥施淫威的代名词。”
耐克公司在认识到问题之后做出决定，要想改变自
拉动生产来消除存货
零存货：物流不是依据存货设计，而是按订单设计
经营也是为订单设计，一切都以订单设计
都要符合公司整体战略
图2：通过3个JIT系统实现零存货
从：存货采购订单 海尔利用高速来创造客户资源，因此它将企业看作快速流动的河流。
水流
沉淀
原材料 在产品 产品存货 商品存货
到：客户订单
企业内部控制应用指引第5号
企业文化
主要内容：
一、企业文化在促进实现发展战略中的重要作用 二、企业文化建设的主要风险
三、如何打造优秀的企业文化
四、如何解决并购重组中的文化整合 五、如何实现企业文化的创新
一、企业文化在促进实现发展战略中的重要作用
企业文化建设可以为企业提供精神支柱 企业文化建设可以提升企业的核心竞争力 企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证
企业文化案例
企业内部控制基本规范
企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制是一种组织管理控制制度，旨在确保企业在各个层面和方面，从战略到操作层面，保持有效的风险管理、合规性和经营绩效。
良好的内部控制可以保护企业的资产，确保财务报告的准确性，提高经营效率，降低风险，增加持续经营能力和竞争力。
下面本文将从构建内部控制的意义、内部控制的基本原则和主要要素、内部控制实施的步骤和策略等方面展开论述。
一、构建内部控制的意义1.保护企业资产：企业内部控制可以确保企业的资产得到妥善保护，包括财产、财务信息、知识产权等。
通过建立完整的财务制度和报告体系，有效控制资金的流动和使用，避免资产的浪费、滥用和挪用。
2.保障财务报告的准确性：良好的内部控制可以确保财务报告的准确性和可靠性，减少财务造假和舞弊的风险。
通过内部控制的配套制度和流程，例如财务核算、核销制度、审计程序等，确保会计和财务信息的真实性和完整性。
3.提高经营效率：有序的内部控制体系可以提高企业的经营效率，确保资源的合理配置和利用。
通过建立规范的流程和岗位职责，明确权责，减少决策的局限性和效率低下的问题。
4.降低风险：内部控制可以帮助企业识别、评估和应对各类风险，并确保风险得到有效控制和降低。
通过风险管理的流程和机制，例如风险评估、内部审计、风险防范和预警等，提升企业的风险意识和应对能力。
5.增加持续经营能力和竞争力：规范的内部控制可以提高企业的经营透明度和合规性，增强企业的信誉和形象，促进公司履行社会责任，从而增加持续经营能力和竞争力。
二、内部控制的基本原则和主要要素1.内部控制的基本原则：（1）明确责任和权力：明确和界定各级管理人员的责任和权力，实行分工合作、责权一致的原则。
（2）制定完备的制度和流程：建立内部控制相关的制度、流程和制度，确保企业各项业务活动按照制度和流程进行，并通过规范操作手册等方式加以记录和实施。
（3）建立有效的内部监控机制：建立监控与内部审计机构，进行业务检查和随机审计，防止违规行为和舞弊行为的发生。
解读《企业内部控制基本规范》
财政部副部长王军解读?企业内部控制根本标准?制定背景1999年，修订后的?会计法?第1次以法律的形式对建立健全内部控制提出原那么要求，财政部随即连续制定发布了?内部会计控制标准——根本标准?等7项内部会计控制标准，审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及XX、XX证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。
然而，随着市场经济的开展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制开展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进展内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。
另外，在全球化背景下，越来越多的国家意识到，强化企业内部控制系统将有助于防止和管理风险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业战略目标的能力并维护投资者的合法权益。
2002年7月美国国会通过的?萨班斯——奥克斯利法案?也对目前国际上各国企业内控建立产生积极影响。
在根本标准发布前，尽管我国一些海外上市的企业已经开场按照国际准那么进展企业内部控制体系建立，但我国企业内部控制体系建立总体处于起步阶段，国内一直没有统一的内控标准。
近年来，在境内外上市的中国企业陆续建立并实施各具特色的内控制度，但由于缺乏统一的根本标准，存在内控监管要求政出多门、企业无所适从的状况。
在国内资本市场中，由于没有统一的企业内部控制标准，加上一些上市公司内部控制意识淡薄，也出现了一些企业内部控制失效甚至舞弊的案件，损害了投资者利益，在市场上造成了恶劣影响。
此外，由于企业内部控制不标准而使银行产生大量不良贷款的现象也屡见不鲜。
针对这些问题，财政部会同有关部门于2006年7月15日发起成立具有广泛代表性的企业内部控制标准委员会，研究推动企业内部控制标准体系建立问题。
2007年3月2日，企业内部控制标准委员会公布?企业内部控制标准——根本标准?和17项具体标准的征求意见稿。
2008年6月28日，根本标准正式发布。
2014年会计继续教育《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号、第2号》答案
一、单选题1、《企业内部控制基本规范》是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要求，具有（），纳入实施范围的企业应当遵照执行。
A.强制性B.随意性C.任意性D.人为性A B C D【正确答案】A【您的答案】A [正确]2、《企业内部控制基本规范》及其配套指引是对不同行业、各类企业提出的一般性要求，具有（）。
A.普适性B.小众性C.个别性D.挑战性A B C D【正确答案】A【您的答案】A [正确]3、内部控制的（）就是防范和控制风险，促进企业实现发展战略。
A.程序B.定义C.方法D.目标A B C D【正确答案】D【您的答案】D [正确]4、根据《企业内部控制基本规范》的规定，企业（）负责内部控制的建立健全和有效实施。
A.董事会B.监事会C.出纳D.财务主管A B C D【正确答案】A【您的答案】A [正确]5、内部控制与风险管理二者（）。
A.对立B.协调统一C.水火不容D.一样的A B C D【正确答案】B【您的答案】B [正确]6、企业领导要高度重视内部控制专业人才队伍建设，在强调全员参与内部控制的基础上，采取多种措施，建立（），鼓励从事内部控制的专业人员岗位成才。
A.惩罚机制B.辞退机制C.激励机制D.控制机制A B C D【正确答案】C【您的答案】C [正确]7、（）一般是指经过风险评估后确定为较高或高风险的业务。
A.低风险业务B.普通风险业务C.高风险业务D.无风险业务A B C D【正确答案】C【您的答案】C [正确]8、业务比较单一、所有权和管理权集中、管理层级较少、部门设置简单等特征的企业指的是（）。
A.小型企业B.中型企业C.大型企业D.超大型企业A B C D【正确答案】A【您的答案】A [正确]9、按照配套指引中《企业内部控制审计指引》的要求，注册会计师在确定测试的时间安排时，应当尽量在（）实施测试，实施的测试需要涵盖足够长的时间。
A.接近企业内部控制自我评价基准日B.任意时间C.年初D.月初A B C D【正确答案】A【您的答案】A [正确]10、会计师事务所在受聘为企业提供有关内部控制咨询或审计服务时，应坚持（）原则，严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》要求，不得与具有网络关系的中介机构同时为同一企业提供内部控制咨询和审计服务。
企业内部控制基本规范
企业内部控制基本规范
企业内部控制是企业管理的基础，是确保企业经营活动合法、合规、高效的重要手段。
企业内部控制基本规范是企业在开展日常经营活动中必须遵守的一系列规范和制度，通过这些规范和制度的执行，可以有效提高企业的管理水平，降低经营风险，保障企业利益和财产安全。
1. 内部控制机构的建立
企业应设立内部控制机构，明确内部控制机构的职责与权限，并确保内部控制机构与企业其他部门之间的有效沟通与协作，确保内部控制机构能够有效履行其职责。
2. 内部控制制度的建立
企业应根据企业自身的特点和经营风险情况，建立健全内部控制制度，包括内部审计制度、风险管理制度、信息披露制度等，确保内部控制制度的有效实施。
3. 内部控制目标的确定
企业应确定明确的内部控制目标，包括风险管理、资产保护、合规性等目标，并将这些目标贯穿于企业的日常经营活动中，确保企业内部控制能够有效达到预期的目标。
4. 内部控制流程的建立
企业应建立完善的内部控制流程，包括事务处理流程、决策流程、信息披露流程等，确保内部控制流程的规范与高效。
5. 内部控制监督与评价
企业应建立内部控制监督与评价机制，定期对内部控制制度的执行情况进行评估与监督，并及时发现问题并采取有效措施解决，确保内部控制能够持续有效。
6. 内部控制制度的完善与更新
企业应不断完善和更新内部控制制度，根据企业自身的发展需求和外部环境的变化，调整和优化内部控制制度，确保内部控制能够与企业的发展保持一致。
结语
企业内部控制基本规范是企业持续健康发展的基石，企业应根据内部控制基本规范，建立起完善、高效的内部控制体系，提高企业的管理水平和经营效率，确保企业的长期稳定发展。
企业内部控制基本规范讲解04
1．基本规范发布和实施的意义
目前中国多数企业在内部控制上均存在不 足，表现为没有完善的内部控制制度、公 司治理机构混乱、公司机构权责不清、内 部控制制度不科学、执行力差、缺乏明确 的监督机制等。上市公司信息披露方面也 不够完善，不能为公众投资者提供投资决 策所依赖的有效信息，因而导致中国资本 市场多投机、少投资的现象。
1．基本规范发布和实施的意义
对于加强内部控制有助于中国企业“走出去”的 问题，很多国家通过立法强化企业内部控制，内 部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证” 和“通行证”，因此，建立健全企业内部控制制 度必将成为我国企业实施“走出去”战略的必备 条件。 《企业内部控制基本规范》的颁布，明确了统一的 企业内部控制规范指引，让中国企业无障碍“走 出去”。
（2）《基本规范》是我国改革开放30年来在会计 领域取得的重大成果之一。 从中国在会计领域走过的道路看，内部控制具有 典型的标志。 1997年，中国注册会计师协会颁布了一个准则， 即《内部控制和审计风险》，首次提出了内部控 制概念；1999年，新的《会计法》第二十七条将 内部控制的本质写进了法律，第二十七条的四句 话可以概括为：责任分明、授权批准、财产完整、 内部审计；
3．1 总则
交通运输和邮政业中，交通运输业中小型企业须 符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额 30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职 工人数500人及以上，销售额3000万元及以上； 其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下 条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万 元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数 400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为 小型企业。
与会计准则相比，《基本规范》更多的是理念、 要素、结构，它的落地难度大、评价难度大；它 与现行的企业管理体制有一个相适应的过程，如 何把内部控制的五个要素框架与党纪管理、行政 管理、业务管理、财务管理加以融合，是我们面 临的一个课题。
《企业内部控制基本规范》讲解
企业为什么需要内部控制？—合理保证财务报告及相关信息真实完整
财政部
1.财政部于2001年先后发布了《内部会计控制规范——基本规范》 和多项具体控制规范。
2. 2005年6月，财政部、国资委和证监会联合上报了《关于借鉴 〈萨班斯法案〉完善我国上市公司内部控制制度的报告》，决定研 究制定一套完整公认的企业内部控制指引。并由财政部、国资委、 证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了“企业内部控制 标准委员会” 。
所，并决定会计师事 务所的付费标准
CFO、CEO签名
二、加强了对公司高 级管理层的收入监管
强化财务 披露义务
财务报告（法律责任） 内控制自我评价
加大违法的处罚 （最高可以25年）
CPA内控审计
企业为什么需要内部控制？—合理保证财务报告及相关信息真实完整
我国证监会： 1.《首次公开发行股票并上市管理办法 》 （2006年修订） “发行人的内部控制在所有重大方面是有效的,并由注册会计师出具了无保留 结论的内部控制鉴证报告” ,这是我国首次对上市公司内部控制提出具体的要 求。 2.《创业板上市管理办法》(征求意见稿） 3. 信息披露内容与格式要求 （1）《公开发行证券公司信息披露编报规则第1号－商业银行招股说明书内容 与格式特别规定》（2000年） （2）《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号――首次公开发行 股票并上市申请文件》（2006年修订） （3）《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号――上市公司公 开发行证券申请文件》 （4）《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号－年度报告的内容 与格式》（2005年修订） （5）《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号－年度报告的内容 与格式》（2007年修订）
企业内部控制基本规范讲解12
2．选择风险控制措施
风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企 业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。
9．1．2 不相容岗位分离控制
9．1．2．1 基本规范规定
基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统 地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形 成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”
9．1．2．2 基本规范解读
企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效 的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、 各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制 约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。
Hale Waihona Puke 2．选择风险控制措施风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企 业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。
9．1．2 不相容岗位分离控制
9．1．2．1 基本规范规定
基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统 地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形 成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”
9．1．2．2 基本规范解读
企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效 的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、 各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制 约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。
4．主要业务不相容职务分离控制要点
对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。
（1）货币资金不相容职务分离控制要点：
① 管钱的不能管账，管账的不能管钱。 ② 负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目 的人员不能同时负责现金支出账目的工作； ③ 保管支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存 款账目的调节； ④ 负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及 应付款项账目登记的人员应当相互分离； ⑤ 货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目 的记录人员应当相互分离。
《企业内部控制基本规范》
《企业内部控制基本规范》
《企业内部控制基本规范》（以下简称“规范”）旨在为企业设立、
实施及持续改进有效的内部控制系统，从而促进企业实现安全、可持续发展。
一、规范的遵守企业应当遵守这些规范，并将其作为企业内部控制体
系的一环，贯彻到企业所有管理活动中。
二、企业内部控制体系企业应当
建立健全内部控制体系，并予以改进和完善，以确保企业的可持续发展。
企业内部控制体系的主要内容包括：1、组织架构：建立合理的组织架构，用以明确管理者的职责和权限，有效确保管理决策、执行和监督的层层分
工和责任。
2、信息系统：建立完善的信息系统，用以做出正确、及时的
管理决策，有效控制决策、执行和监督过程中的风险。
3、资源管理：采
取充分的管理措施，以确保各种资源的合理使用，有效地实现企业的目标。
4、审计系统：建立完善的审计系统，定期考核管理运行情况，及时发现、排除潜在风险，及时掌握企业的经营发展情况。
三、企业内部控制的实施
与改进企业应当实施有效的内部控制系统，并及时进行改进，保证内部控
制系统的有效运行，增强企业的安全性和可持续发展能力。
四、企业内部
控制的。
企业内部控制(3)《内部控制基本规范》介绍
我国企业内部控制制度体系的基本目标
总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用 国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通 过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险 和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为 主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为 主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所 等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会 评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、 企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约 束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展 能力。
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控制标准体系主要包括基本规范、具 控制标准体系主要包括基本规范、 体规范和应用指南
基本规范规定内部控制的基本目标、基本要素 、基本原则和总体要求，是制定具体规范和应 用指南的基本依据，在内控标准体系中起统驭 作用。 具体规范是根据基本规范，对企业办理具体 业务与事项从内部控制角度作出的具体规定。 应用指南是根据基本规范和相关具体规范制 定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业 、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指 引。
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学而不足
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东莞理工学院 工商管理学院 刘 勇 副教授
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学习 思考 实践
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超 越自 我
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企业内部控制规范起草说明
3.各级领导高度重视内部控制制度建设 3.各级领导高度重视内部控制制度建设 温家宝总理在十届全国人大四次会议上 作《政府工作报告》时强调，要“完善公司治 政府工作报告》 理，健全内控机制”；2004年底和2005年 理，健全内控机制”；2004年底和2005年6月 ，国务院领导同志连续两次就强化企业内部控 制问题作出重要批示，其中，2005年 制问题作出重要批示，其中，2005年6月，在 财政部、国资委和证监会联合上报的《 财政部、国资委和证监会联合上报的《关于借 鉴〈萨班斯法案〉 完善我国上市公司内部控 萨班斯法案〉 制制度的报告》 制制度的报告》上作出批示，同意“由财政部 牵头，联合证监会及国资委，积极研究制定一 套完整公认的企业内部控制指引”；
《企业内部控制基本规范》及其解读
企业内部控制基本规范第一章总则第一条为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。
第二条本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。
小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。
大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。
第三条本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
第四条企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：（一）全面性原则。
内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
（二）重要性原则。
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
（三）制衡性原则。
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
（四）适应性原则。
内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
（五）成本效益原则。
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
第五条企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（一）内部环境。
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
（二）风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（三）控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（四）信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
企业内部控制基本规范讲解(第2部份,共4部份)
•
• （5）薪酬发放审核制度 • 企业应当根据有关法律法规、国家统一会计制度的规定，准确确 认、计量并发放员工薪酬，并对薪酬发放的真实性、合规性和准确性 进行严格的审核，以防虚报冒领等行为。在发放薪酬的同时，企业应 当向员工提供薪酬清单，供员工核对确认。
• （6）薪酬制度评价机制 • 企业应当制定薪酬制度评价机制，及时对薪酬制度的合理性及其 执行效果进行评价，并根据评价结果修订完善。
• （5）薪酬发放审核制度 • 企业应当根据有关法律法规、国家统一会计制度的规定，准确确 认、计量并发放员工薪酬，并对薪酬发放的真实性、合规性和准确性 进行严格的审核，以防虚报冒领等行为。在发放薪酬的同时，企业应 当向员工提供薪酬清单，供员工核对确认。
• （6）薪酬制度评价机制 • 企业应当制定薪酬制度评价机制，及时对薪酬制度的合理性及其 执行效果进行评价，并根据评价结果修订完善。
• （5）薪酬发放审核制度 • 企业应当根据有关法律法规、国家统一会计制度的规定，准确确 认、计量并发放员工薪酬，并对薪酬发放的真实性、合规性和准确性 进行严格的审核，以防虚报冒领等行为。在发放薪酬的同时，企业应 当向员工提供薪酬清单，供员工核对确认。
• （6）薪酬制度评价机制 • 企业应当制定薪酬制度评价机制，及时对薪酬制度的合理性及其 执行效果进行评价，并根据评价结果修订完善。
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6．2 企业文化
• 6．2．1 基本规范规定
• 基本规范第十八条规定“企业应当加强文化建设，培育积极向 上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和 团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。 董事、监事、 经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用。企 业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。” 第十九条规定“企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经 理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办 事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制 度。”
内部控制规范(基本规范)讲义
三、制衡性
岗位设 置和权 责分配
业务 流程 设计
纵向---至少要经过上下两级，使下级受上级的监督， 上级受下级的牵制，各有顾忌。 横向---至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位， 使一个部门的工作或记录受另一部门的工作或记录的 牵制，借以相互牵制。
一项经济业务活动的各项环节尽量由不同部门处理， 也可以委托社会中介组织处理，发挥其比较客观、公 正的作用。
运用
对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。 反之，则可以适当简化。
举例
在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总 经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。
内部控制的原则
履行内部控制监督检查职能的部门应当具有良好的独 立性，任何人不得有凌驾于内部控制之上的特殊权力。
内部控制的发展历程
20世纪80年代至90年代
内部控制结构包括以下三要素
控制环境
控制程序
会计系统
内部控制的发展历程
1992年
控制环境
监督
风险评估 内部控制五要素模型
信息与沟通
控制活动
内部控制的发展历程
2004年
什么是内部控制？
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营 目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料 的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经 营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部 采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一 系列方法、手续与措施的总称。
应用
选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的 重要途径
会影响整个内部控制工作运行过程的重要操作与事项。
一个启示
善於治家者，尚其防患於未然 一个完善和健康的管理体系，并不仅仅 是在事后修修补补，更应在事前建立防 范体系，防患于未来。——内部控制体 系的精髓
企业内部控制基本规范讲解
社区
贸易协会
技术因素
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2
1．企业环境分析
企业的社会环境主要包括：经济因素、技 术因素、政治与法律因素以及社会文化因 素等。
企业的任务环境包括直接影响企业和受企
业影响的要素或者组织，如政府、地方社
区、供应商、竞争者、客户、信贷者、雇
员与工会、特殊利益群体以及商业联盟等。
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（2）机构设置和权责分配 企业应当根据经营目标、职能划分和管理 要求，结合业务特点和内部控制要求设置 内部机构，明确各职能部门和分支机构以 及基层作业单位的职责权限，将权利与责 任落实到各责任单位，为内部控制的有效 实施创造良好条件。企业设置内部机构和 岗位时，要实现不同机构和岗位之间的制 衡。
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① 董事会。
企业董事会应当充分认识自身对企业内部控制所 承担的责任，负责内部控制的建立健全和有效实 施，加强对本企业内部控制建立和实施情况的指 导和监督。
第一，战略目标和价值准则
董事会应核准企业的战略目标和价值准则，并监 督其在企业的传达贯彻。如果企业缺乏战略目标 或指引性的价值准则，其经营活动将难以进行。
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第三，对高级管理层的监督
董事会应确保高级管理层按照董事会制定 的政策实施，进行适当的监督。
第四，薪酬政策
董事会应确保薪酬政策及其做法与企业的 公司文化、长期目标和战略、控制环境相 一致。
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② 监事会
监事会主要对董事会建立与实施内部控制进行监督。
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2014山东会计继续教育企业内部控制基本规范讲解题库2014年7月19日△△△说明：1.含有100%的平时题目和考试题目；2.使用这个题库最后的得分是99分，平时94分，考试100分，平时的主要扣分是因为点错或者卡顿；3.关于重复：里面有很多题是重复的，主要是本文档来源于其它文档和课程ppt，其中ppt中就出现题目连续重复的情况，但并没有去除，因为不耽误使用；4.关于使用：考试界面的试题是无法使用鼠标右键复制和粘贴的，需要选中后按ctrl+c复制，在本word里面按ctrl+F，将粘贴的内容复制到本文档查找，word2003可以查找下一个浏览全部，word2013可以在左侧看到所有结果；在使用过程中word有卡死的情况，所以推荐使用wps。
5.特别注意：本文档里面的题目有重复，况且里面有些单选的顺序有所改变，所以选择答案的时候最好对照有具体选项的选择，多选和判断则没有问题。
（因为标点问题，如果查找不到请尝试使用部分题干查找）6.考试的时候时间很充足，所以不要着急，把能查找到的都看看。
不属于有效沟通的特征的是（）答案：D迅速授权审批的层次有( )答案：评价指引不包括（）答案：D报告的审查企业的（）反映了企业的资金周转状况，对此分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。
答案：C营运能力研讨会方式的内部控制制度自我评价程序是B通过参与董事会下设的各种专门委员会如审计委员会、提名委员会、薪酬委员会来实现功能发挥的是B独立董事通过制定合理的目标、建立明确的标准、执行严格的考核和落实配套的奖惩，促进员工责、权、利的有机统一和企业内部控制的有效执行是（）答案：A建立激励与约束机制《企业内部控制基本规范》，要求自（）起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。
答案：D2009.7.1下列不属于重大法律纠纷案件的是（）答案：A损失暴露不包括（）答案：D不相关暴露由一些专业人员设计好风险标准的表格或者问卷，上面全面地罗列了一个企业可能面临的风险，这种风险识别方法是B风险清单报表列示关于新会计科目中不属于持有至到期投资的明细科目有：（）答案：A本金、利息对于会计政策变更采用追溯调整法进行调整，主要体现的会计核算一般原则为（）答案：A可比性新会计准则中“应付债券利息调整”相当于原来的“溢价或折价”，在利息调整中，新的会计准则是不允许企业采用直线法的，应采用（）答案：A实际利率法从中国在会计领域走过的道路看，内部控制具有典型的标志。
（）年中国注册会计师协会颁布了《内部控制和审计风险》，首次提出了内部控制概念。
答案：C1997评价指引不包括（）答案：D报告的审查绩效考核按考核时间的分类是（）。
答案：D定期和不定期考核关于内部控制的基本特征错误的是（）答案：A企业就某一具体项目对所属员工的品德、学识、能力、经验、工作业绩、项目质量等进行考核，这种考核是（）答案：D专项考核通过参与董事会下设的各种专门委员会如审计委员会、提名委员会、薪酬委员会来实现功能发挥的是（）答案：B 对立董事如果说组织机构和人员设置是企业的骨架，那么企业的灵魂是（）答案：A企业文化不属于有效沟通的特征的是（）答案：D迅速《企业内部控制基本规范》，要求自（）起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。
答案：D2009年7月1由一些专业人员设计好风险标准的表格或者问卷，上面全面地罗列了一个企业可能面临的风险，这种风险识别方法是( )。
B风险清单独立董事可以在上市公司担任除独立董事外的其他任何职务，但不能与其所受聘的上市公司及其主要股东存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系。
（）答案：B错误存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。
目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、以少充多，从中得利。
(：B错误A公司（10%提取盈余公积，25%所得税率）拟从2010年1月1日执行新企业会计准则，其中，有一笔尚未确认的已与职工解除劳动关系且符合预计负债确认条件的辞退福利补偿50万元，那么，追溯调整分录为（）答案：C报表列示关于新会计科目中不属于持有至到期投资的明细科目有：（）答案：A本金、利息2009年5月某公司购入一批准备出售的股票，价值合计为30万元，2009年末的公允价值为50万元，（10%提取盈余公积，25%所得税率），2009年对该资产采用成本与市价孰低法的计量属性，从2010年开始执行新企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量，在对2009年进行追溯调整中，调整“利润分配—未分配利润”科目（）万元。
答案：B13.5现代企业应该开拓进取、锐意创新。
下列选项中，企业可以开拓创新的方面有（）答案：ABCDE内部审计机构的设置原则有（）答案：ACD基本规范的基本原则不包括（）答案：BC突发事件的应急管理有几个主要过程，包括（）答案：ABCD情景分析的主要程序有（）答案：ABCDE内部控制的调查方法包括（）答案：ABDE会计数据的输入过程中，要注意的地方有（）答案：ABC风险偏好就是人对风险的态度：是对一项风险事件的容忍程度根据这种容忍程度分为企业内部控制规范形成的主要动因包括（）答案BCDE下列不属于对损失频率的测定方法有（）答案：CD销售与收款不相容职务分离的要点有( )答案：ABCD流程图分析法的基本步骤有（）答案：ABCD以下属于新会计科目的有：()答案：ABCD以下属于原会计科目的有：（）答案：ABCD新旧会计准则（制度）转换程序操作，在编制总分类账余额衔接对照表时，根据新旧科目对照表，结转年初余额，由旧会计科目（过账后为零）变为新会计科目，这里包括：（）答案：BCD会计数据的输入过程中，要注意的地方有（）答案：ABC销售与收款不相容职务分离的要点有( )答案：ABCD很多集团企业以失败、破产而告终，不少集团企业发生严重的内部控制事件，通过分析、研究，概括起来，主要问题体现在（）答案：ABCDEF内部审计机构向董事会或最高管理层报告的方式有（）答案：ABC系统的基本构成有( )答案：ABC会计系统内部控制应达到的基本目标有( )答案：ABC基本规范的基本原则不包括（）答案：BC通常保密类无形资产的分类有(）答案：BCD企业内部控制规范形成的主要动因包括（）答案：BCDE中国企业内部控制基本规范体系包括（）答案：ABC现代企业应该开拓进取、锐意创新。
下列选项中，企业可以开拓创新的方面有（）答案：ABCDE风险偏好就是人对风险的态度：是对一项风险事件的容忍程度。
根据这种容忍程度，人们一般分为(）答案：ABC以下属于新会计科目的有：()答案：ABCD新旧会计准则（制度）转换程序只是一个基本思路，每个企业具体情况各有不同，应当根据自身特点设置满足自身需要的转换程序，需要考虑的因素包括：（）答案：ABCD关于新旧会计准则（制度）转换程序的基本思路包括以下几点：（）答案：ABCD基本规范指定的法律依据包括《会计法》、《公司法》、《证券法》等法律法规。
1记账凭证的填制主要涉及两个方面：一是原始凭证的审核，二是有关业务或事项的会计处理。
12006年1月财政部发起成立了企业内部控制标准委员会，在2006年到2008年间做出了卓有成效的工作，并发布了中国第一部《企业内部控制基本规范》。
因此卡哇伊将这段时间称作内部控制实务规范的推进期。
1举报的受理、登记、转办、保管等各环节应当严格保密，严防泄密或者遗失。
可以摘抄、复制，但不准私自扣留、销毁举报材料。
2独立董事由股东大会选举产生，不是由大股东委派或推荐，也不是公司雇佣的经营管理人员，他们代表公司全体股东和公司整体利益。
独立董事的法律地位是独立的。
1企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。
信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。
重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。
1我国内部审计准则将舞弊分成两类：一个是损害组织经济利益的舞弊，另一个是谋取个人经济利益的舞弊。
2执行基本规范的非上市公司，评价本公司内部控制有效性时，可聘请不具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制有效性进行审计，并出具审计报告，但必须是大中型事务所。
1内部控制的自我评价不仅是内部审计工作的任务，也是企业管理人员应该注重的问题，而企业普通员工则不用去关心。
2预算调整是指当企业的内外环境发生变化，预算出现较小偏差，在原有预算依旧适宜时对其进行的微量预算修改。
2基本规范指出企业董事会应当充分认识自身对企业内部控制所承担的责任，加强对本企业内部控制建立和实施情况的指导和监督，并规定总经理对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责。
（2风险规避是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。
2在新旧会计科目对照中，如果新旧会计准则中科目一致，则该科目的核算内容、范围、计提依据也都一致。
2在新企业会计准则下，A公司能够对B公司进行控制，那么，A公司对持有B公司的长期股权投资采用成本法核算。
1在新旧会计科目对照中<br/>原：包装物低值易耗品<br/>新：周转材料—包装物<br/>—低值易耗品<br/>其中新科目的二级科目，可以升级为一级总分类科目，视企业具体情况而言。
1为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
（）1通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。
1财务报表分析法缺点是不能反映企业经营全貌，部分信息只有专业人员才能接受。
1内部监督是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。
（）2审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关宜等。
（1记账凭证的填制主要涉及两个方面：一是原始凭证的审核，二是有关业务或事项的会计处理。
1基本规范指出企业董事会应当充分认识自身对企业内部控制所承担的责任，加强对本企业内部控制建立和实施情况的指导和监督，并规定总经理对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责。
（2如果会计准则体系是帮助企业发展，那么内部控制体系的作用是让企业在高速发展中保持清醒的头脑，注重把风险控制在可承受的范围内。
（1风险规避是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。
( 2风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。