税收经济学第1讲 税收原则
税收学原理第1章 税收概论
来征税，。 • 在市场经济背景下，完全可以将政府行使其职能为市场提供公共产品和服务
与纳税人的纳税视为双方进行市场式的交换活动。 • 政府与纳税人利益的交换，是税收根据在市场经济条件下的特有表象。
第1章 税收概论
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本章主要内容
• 1.1 税收的产生与发展 • 1.2 税收的概念 • 1.3 税收根据 • 1.4 税收职能与作用
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1.1 税收的产生与发展
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1.1.1 税收的产生
• 世界上已知最早的税收制度，是古埃及在公元前3000－2800年间建立的。 • 我国税收的产生
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1.3 税收根据
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1.3.1 税收根据
• 税收根据是对政府征税侵犯私人利益是否具有合法性作出 的解释和说明。
• 税收根据要回答的是政府为什么有权利向社会成员征税或 社会成员为什么有义务向政府缴税的问题。
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1.3.2 西方的税收根据理论
• 公共需要说 主要代表人有法国的波丹和卜攸、德国的克洛克以及意大利的柯萨等。
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税收确立方式的变化
• 强制课征 专制课征的税收是单纯的由上取下的关系。取什么、取多少和何时取，
取决于专制权。 进入专制课征阶段，是税收开始从不成熟形态走向成熟形态的标志。
• 立宪协赞 政府的税收活动，无论是开征新税、废除旧税，还是制定或修改税法，
都必须以不违反宪法为原则，并经过民选代议机关的同意。 税收法定主义的确立，是税收进入立宪协赞阶段的主要标志。
经济学原则知识：税收原则——税收如何影响市场和消费者
经济学原则知识：税收原则——税收如何影响市场和消费者税收作为政府的重要财政工具，对市场和消费者都有着至关重要的影响。
本文将从税收原则的角度，探讨税收对市场和消费者的影响。
一、税收的目的税收是政府为了筹措财政支出而征收的，是政府支配资源的手段之一。
它具有调节经济、促进社会公平和国家繁荣的作用。
税收可以通过调节经济增长、控制物价等方式，实现对国民经济的影响。
二、税收对市场的影响1.税收会增加商品的价格税收对市场的最直接影响就是增加商品的价格。
因为企业必须支付税款，这会让成本增加。
此时，为了保证利润最大化，厂家往往会通过上涨产品的价格来转移税收负担，最终消费者需要承担这部分税费的负担。
2.税收会减少消费者的购买力税收增加了原本就高昂的商品价格，这无疑会让消费者的购买力受到影响。
因为同样的收入下，消费者需要支付更高的价格购买商品，这会让消费者所能够购买的商品数量减少，或者选择价格更低的同类产品。
从而对市场产生较大的潜在影响。
3.税收会影响市场的供求关系税收对市场的供求关系也有很大的影响。
税收的增加，会让企业的成本增加，且由于消费者的购买力减少，市场上商品的需求量也会下降。
这会导致市场的供求关系发生改变，企业的销售可能会受到影响，从而使市场产生更加复杂的反应。
4.税收会影响市场的竞争格局在税收的带动下，市场上低于税收标准的企业将失去利润并被淘汰出市场，而大企业或者市场上成本更高的企业则会采用合理的方法来转移税收的负担，从而保持市场竞争力。
因此，税收的增加对市场的竞争格局也有较大影响。
三、税收对消费者的影响1.税收对消费者的购买选择产生影响税收对不同商品产生的影响不同。
有些商品的税收很重，而有些商品的税收较轻。
这种情况下，消费者很可能会改变购买的商品类型，从而避免高额的税收负担。
例如，“精装修”与“毛坯房”在购买上的税收差别，可能影响用户的购买偏好，提供更低成本的“毛坯房”有可能成为市场上的卖点。
2.税收对消费者的收入造成影响税收直接影响的是企业的购销成本，但是这种影响最终还是来到消费者的身上。
经济学中的税收原则有哪些
经济学中的税收原则有哪些在经济学的领域中，税收原则是指导税收制度设计和实施的重要准则。
理解这些原则对于制定合理的税收政策、实现公平与效率的平衡以及促进经济的稳定发展具有关键意义。
首先，公平原则是税收中至关重要的一点。
公平意味着税收负担应该在不同的纳税人之间合理分配。
横向公平指的是经济状况相同的纳税人应承担相同的税负。
例如，两个收入相同、家庭状况相似的人，在相同的税收政策下，所缴纳的税款应该大致相等。
纵向公平则强调经济状况不同的纳税人应承担不同程度的税负。
通常，高收入者应该比低收入者缴纳更多的税款。
这是基于他们有更强的纳税能力，能够为社会公共服务做出更大的贡献。
然而，要实现公平并非易事，需要准确衡量纳税人的收入、财富和消费等情况，同时还要考虑到不同地区、行业和家庭结构的差异。
效率原则也是税收不可忽视的方面。
税收的经济效率要求税收政策不应扭曲市场机制的正常运行，不应阻碍资源的有效配置。
例如，如果对某种商品课以过高的税收，可能会导致生产者减少该商品的供应，消费者减少对其的需求，从而影响市场的供需平衡。
税收的行政效率则关注税收的征收和管理成本。
简单、明确的税收制度能够降低税务机关的征管成本，也能减少纳税人的遵从成本，比如报税所需的时间和精力等。
中性原则与效率原则密切相关。
它主张税收应尽量减少对经济主体决策的干扰，让市场在资源配置中发挥主导作用。
比如，税收不应影响企业在不同投资项目之间的选择，也不应影响消费者在不同商品和服务之间的消费决策。
如果税收政策导致企业和消费者的行为发生不合理的改变，就会产生效率损失。
财政原则强调税收要能够满足政府的财政需求。
政府需要通过税收筹集足够的资金来提供公共服务，如国防、教育、医疗和基础设施建设等。
税收收入应该稳定可靠，能够适应经济的波动和政府支出的变化。
同时，税收制度应该具有一定的弹性，能够在经济增长时增加收入，在经济衰退时适当减轻纳税人的负担，以维持财政收支的平衡。
适度原则要求税收的规模和税负水平要适度。
第一章 税收简介
本章内容概述
1、税收的概念 2、课税依据 3、税收原则 4、税制结构 5、主要税种介绍 6、税收效应分析
一、关于税收概念的表述
税收是国家为满足 其公共需要，凭借 政治权力，按照法 律规定的标准和程 序，参与社会产品 或国民收入分配， 强制地、无偿地取 得财政收入的一种 形式。
是指要选择有利于 保护税本的税源， 以发展国民经济。
从发展经济的角度考虑，以国民 所得为税源最好。
避免以资本和财 产做为税源，这 样可能伤害税本 。
（2）慎选税种为原则
税种的选择要考虑税 收负担的转嫁问题。 因为它关系到国民收 入的分配和税收负担 的公平。
主张：研究税收的转 嫁规律，尽量选择难 以转嫁或转嫁方向明
3、影响税负转嫁与归属的因素
（一）商品供求弹性的大小 （二）课税类别 （三）课税范围
1、商品的价格需求弹性与转嫁
弹性大的商品，市场 消费需求对价格变动 极为敏感，此类商品 难以转嫁。
如市场竞争激烈的商 品、商品属性同质化 严重的商品、初级产 品等弹性较大。
价格的需求弹性小的商品，容易 转嫁
3、税收的固定性
税收的固定性是指税 收是按照国家法令规 定的标准征收的，即 纳税人、课税对象、 税目、税率、计价办 法和期限等，都是税 收法令预先规定了的 ，有一个比较稳定的 试用期间，是一种固 定的连续收入。
税收的固定性的体现
对于税收预先规定的 标准，征税和纳税双 方都必须共同遵守， 非经国家法令修订或 调整，征纳双方都不 得违背或改变这个固 定的比例或数额以及 其他制度规定。
消转—纳税人通过改善经营管理或改进 生产技术等到措施降低生产费用，补偿 纳税损失，从而使纳税额在生产发展和 收入增长中自行消失，不归任何人承担 。
税收经济学
▪ 2.谨慎动机
由于一个人在其一生中，将来的收入 和支出都存在一定程度的不确定性， 所有有很多人可能是出于谨慎和预防 的动机，在收入较高或支出较少时， 进行储蓄，以便在将来收入较低或开 支较高时使用，这就是出于谨慎动机 的储蓄。
▪ 3.遗产动机
某一些人收入较高，对其个人来说可 能做到一生衣食无忧，但是出于对下 一代的关心，想为其子女或者其他的 继承人留下遗产而进行储蓄。
▪ 影响投资的其他因素
1.税收制度的折旧和投资抵免规定。 这些规定降低了资本的使用成本，增 加了企业可以拥有的资本存量，生产 要素增加，从而可以刺激投资。
▪ 2.税收制度对企业生产成本扣除范围 标准的规定。它直接关系到应税所得 额和投资收益的大小，对企业投资会 产生一定影响。
3.减免税。它提高了投资者的收益水 平，促进了企业投资的增长。
▪ 这一分析结果是在假定个人无现时消 费和未来消费的偏好时作出的选择， 但当个人有某种偏好时候，就会有不 同的结果。
▪ 个人所得税对储蓄的影响
对个人所得征税，是国家对个人收入的再 分配，使得个人的可支配收入水平有所下 降，降低纳税人的储蓄能力。
S1=（1-b）*Y 在征收所得税后，税后个人储蓄为：
▪ 遗产税和赠与税对储蓄的影响
遗产税和赠与税作为限制财富过度集 中的税收制度形式，引起了收入分配 调节的作用。一般来讲，遗产税的边 际税率都比较高，这一政策规定会增 加个人对现时消费的额度，而对储蓄 产生抑制作用。
第四节 税收对投资的影响
▪ 私人投资及其决定因素
任何投资者都要追求利润最大化，为了实 现这一目标，纳税人会一直投资到其资本 成本等于其产出价格为止。只要投资收益 大于投资成本，纳税人会一直投资下去。 所以，纳税人的投资行为实际上主要是由 两个方面的因素决定的，一个是投资收益， 一个是投资成本。
第2章-税收原则
2. 纳税能力说 一般认为，纳税能力强多缴税，纳税能力弱少缴税。
标准一：所得标准 包括工资所得、资本所得、 租金所得、遗产与赠与所得 等等。
（税率结构的问题：统一税率还是差别税率）
从效率的角度，只要商品在消费上互不相关，对各种商品课征 的税率必须与该商品自身的需求价格弹性成反比。
需求弹性相对小的商品课征相对高税率的税收 需求弹性相对大的商品课征相对低税率的税收
反弹性法则的修正
基于公平的考虑，政府应对生活必需品制定 较低的税率，而对高收入阶层偏重消费的奢 侈品课征较高的税率，以增加商品税的累进 性，即使会因此产生一定的效率损失。
二、最适课税理论的内容
（一）最适商品课税理论
1. 一般税与选择税的权衡 （征税范围的选择） 从效率的角度 从公平的角度
最适课税理论围绕着公平与效率 原则，对于究竟应该如何选择商品 的征税范围，如何设计所得税的累 进程度，如何搭配商品课税与所得 课税之间的组合等非常重要的问题 进行了深刻的分析。
2.兰姆塞法则及其修正（拉姆齐反弹性法则及其修正）
明，应尽量给纳税人以便利。 节省：征税的费用不能过多，要注意节约。
威廉·配第(William Petty，1623-1687)是英国古典 政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主 要有《赋税论》（1662）、《政治算术》（1672)。
配第针对当时英国税收制度的种种弊端指出：“这些税收并不是依 据一种公平而无所偏袒的标准来课征的，而是听凭某些政党或是派系的 一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便、费用也 不节省，它是包给捐税承包人征收的、而捐税承包人又不确切知道怎样 做才算合理，就把收税的权力层层转包下去，以致到了最后，贫民所被 课征的金额，竟达到国王实际拿到的2倍”配第认为，包税制违背了公 平和确实原则；人头税不能按能力纳税，有失公平；在缴纳方式上，只 准用货币形式缴纳税款是不便利的，还会带来消费。
《税收学》大纲
（课程代码：0100068）《税收学》教学大纲TAXATION执笔人：李爱鸽编写人员：毕晓惠任芸力审核人：娄爱花《税收学》教学大纲第一章税收基本概念[教学目的]通过本章的学习，使学生熟悉税收一般概念和基本知识，初步掌握税收的概念、特征方面的基本理论，加深对税收的一般规律的认识。
并通过对我国税收产生前提条件及发展演变过程的学习，使学生对税收的概念、形式特征有一个新的认识。
[重点难点]本章在税收学中占有重要的地位，所涉及的几个问题是最基本的和必须掌握的，相对而言，应把税收概念的内涵，税收体现以国家为主体的特定分配关系、税收的三个形式特征、税收产生的前提条件等作为教学的重点；教学难点是对税收性质和税收形式特征的理解问题。
[教学时数]3[教学内容］第一节税收的产生与发展一、税收的产生税收的产生前提条件，一是国家公共权力的建立，二是私有制的存在。
二、税收的发展（一）税收形式的发展演变——从实物和力役等非货币形式向货币形式的演变。
（二）税收法制程度的演变——从自由贡献、支持援助时期到专制课税时期和立宪课税时期的发展演变。
（三）税制结构的发展演变：从以古老原始的直接税为主的税收制度到以间接税为主的税变：从局限于本国领土范围之内的国家税收到涉及有关国家之间收制度再到以现代直接税为主的税收制度的发展演变。
（四）政府课税范围的发展演利益分配的国际税收关系的演变。
（五）税收名称的发展演变：贡、赋、租、税、捐不同含义的历史演变。
第二节税收根据学说一、有关课税根据的不同学说（一）公需义务说（二）公共产品补偿说（三）国家需要说（四）社会扣除说（五）其他学说包括：牺牲说、交换说、保险说和社会调节说。
二、有关课税根据学说的评价第三节税收的概念与特征一、税收概念的不同表述（一）语言学对税收的解释（二）经济学对税收的解释二、对税收概念的理解税收是国家财政收入的一种方式；税收的主体是国家或政府；国家征税凭借的是公共权力；国家征税的目的是为社会提供公共产品；税收必须通过法律形式进行。
税收原则
税收原则税收原则建立税收制度应遵循的基本准则。
又称税制原则。
它集中反映了社会占统治地位阶级的征税意志。
同时，由于税收具有积累资金，调节经济和社会政策等多种功能，只考虑财政收入的需要，有可能对经济长期发展造成消极影响；实行刺激经济增长的税收政策，又有可能因损害公平，不利于社会安定。
因此国家必须选择一定的税收原则以协调税收职能之间的关系。
一重商主义英国的托马斯霍布斯从税负的利益交换说出发，主张实行平等课税原则，按照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。
国家提供的利益按一定的标准非配给每个公民，情况不同的公民的受益情况不同。
而衡量受益度的标准是个人拥有的财产数额和个人消费的数额。
他主张按两者之一平等的向政府纳税。
斯图亚特是最早较为系统的提出赋税征收原则的资产阶级学者之一。
他认为赋税的征收原则为以下3点：1.法定原则，即征税必须经过立法机关的同意或者法定程序认可；2.最低限度原则，即税负不能超过最低生活费，否则会损害税基和民生；3.消费比例原则，即按比例税率课征国内消费税。
德国的尤斯蒂提出税赋课征应遵循六个原则：1.税收负担以人民负担能力为限；2.平等课税，由于全体人民对国家富有相同的义务因此每一个人对税收的贡献应该相等；3.税收课征不得损及国家和人民的福利及公民自由；4.税收有明确的法律依据，国家采取何种税收制度与政府的性质和组成制度密不可分，按照国家性质和政府体制建立税收制度，选择恰当的征管方式，不引起百姓的厌恶；5.税收确实公开，挑选征收费用最低的货物课税；6.纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。
二古典经济学派英国的威廉配第初步提出了税收四原则；1.平等，指纳税人应按各自能力的比例来负担税款；2.确实，纳税人的应纳税额和完税方式必须是确定的，不得随意变更；3.便利，纳税手续应从简；4.节约，最少征收费用原则。
亚当斯密与配第的税收四原则基本一致。
三庸俗经济学派萨伊倡导的税负原则：1.税率最适度；2.节约征收费；3.各阶层人民负担公平；4.最少程度妨碍生产；5.有利于国民道德提高；四历史学派瓦格纳的税收原则“四项九目”：1.财政收入原则：充足原则，弹性原则。
税收的原理
微观税负：是指某个纳税人或某一课税对象 的税收负担，可以用个人所得税负担率或商 品劳务税负担率来表示。研究微观税收负担 旨在分析企业之间、行业之间、产品之间的 税负水平，为制定合理的税负政策提供决策 依据。名义税负与实际税负
名义税负又称为法定税负，是从税制规定看的 纳税人应承担的税收负担水平。 实际税负是纳税人实纳税额与其收入的比值
税收的行政效率：是指税收征管部门本身的效率，可以用一定 时期内直接的征税成本与入库的税收收入之间的比例来衡量。 即 税收的行政效率=税收成本÷税收收入 税收成本包括两个部分：一是税务行政成本，即税务部门在税 收征管过程中所发生的全部费用。具体包括：税务人员的工资、 薪金、奖金、福利等各项人员经费；税务机关在征税过程中所 支付的公务费、业务费、设备购置费、房屋修缮费及其他公用 经费。二是纳税奉行成本，既纳税人在纳税过程中所发生的全 部费用。具体包括：纳税人雇佣的会计师、顾问或职业税务代 理机构所花费的费用；公司、企业为个人代缴税款所花费的费 用；纳税人用在申报纳税方面花费的时间、精力、处理人际关 系及其他交易费用等。 税收收入是税收的直接收益，即实际入库的税收收入。
2.无偿性 无偿性
税收的无偿性具有两层义： 一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产 品；
二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。
3.固定性 固定性 是指国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征 税。 税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。
第二节 税收原则
第十章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
税收原理
税收的本质与特征 税收原则 税收负担与转嫁 税收效应 最适课税理论
第一节 税收的本质与特征
一、税收的本质 税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础， 按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一 种财政收入。 税收是一个古老的财政范畴。 公众缴税是社会成员分摊和负担生产与提供公共产 品费用的形式。 税收实质上体现为一定的利益关系，即国家与纳税 人之间，以及纳税人相互之间的利益关系
税收经济学第二章
一、公平原则
税收公平的含义 税收公平原则被视作设计和实施税收制度 的最重要或首要的原则，其重要性在很大 程度上取决于政府和纳税人对公平的自然 愿望。一方面，税收的公平性对于维持税 收制度的正常运转比不可少；另一方面， 税收矫正收入分配不均后悬殊差距的作用， 对于维护社会稳定也是比不可少的。
税收公平原则，是指政府征税要使各个纳 税人承受的负担与其经济状况相适应，并 使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 它可以从两个方面来把握： 一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴 纳数额相同的税收，即以相同的方式对待 条件相同的人，税收不应是专断或有差别 的，这称作“横向公平”。
这种说法有着很大的局限性，它只能 用来解释某些特定的征税范围，而不 能推广到所有场合。就个别税种来说， 按受益原则征税是可能的，也是必要 的，但就税收总体来说，按收益原则 来分摊则是做不到的。这条原则只能 解决税收公平的一部分问题，而不能 解决有关税收公平的所有问题。
基于支付能力原则的分析 支付能力原则，又称作“能力说”， 也就是根据纳税人的纳税能力，判定 其应纳多少税或其税负应为多大，纳 税能力大者应多纳税，纳税能力小者 可少纳税，无纳税能力者则不纳税。 从怎样测度纳税人的纳税能力来说， 主要有两个方面的标准，一个是客观 说，以个是主观说。
这一原则又分为：
1.普遍原则，是指课税应毫无遗漏地遍及 社会上的每个人，不能因为身份地位等而 有所区别；但从社会政策观点出发，对低 所得者要予以免税或减税。 2.平等原则，是指社会上的所有人都应当 按其能力的大小纳税，能力大的多纳，能 力小的少纳，无能力的不纳，实行累进税 率。他主张对高收入者税率从高，同时对 财产和不劳而获所得加重课税，以符合社 会政策的要求。
3.税收不可侵及纳税人的最低生活费 他认为赋税是公民换得享受的代价，所以 不应该向得不到任何享受的人征税，就是 说永远不能对纳税人维持生活必须的那部 分收入征税。 4.税收不可以驱使资本流向国外 他支出决不应该因征税而使应纳税的财富 流向国外，因此规定赋税时对于最容易逃 税的财富应该特别慎重考虑。
税务基础一点通 第一章税法及原则
税务基础一点通第一讲税法及原则税收属于经济范畴，也属于历史范畴。
税收的产生与私有制的出现和发展、私有财产制度下对公共品的需求、以及国家的产生等诸多因素有着直接的关系。
在氏族社会后期，随着剩余产品的出现并增多，私有制出现并发展起来。
贝是早期货币，是商品交换的必然产物。
随葬的猪头、猪下颚骨都是远古时期财富的象征。
剩余产品的产生和增加以及私有财产制度，成为税收产生的物质基础。
在私有财产制度下对公共产品的需求，成为税收产生的社会基础，而国家的出现，又成为税收产生的政治基础。
“自虞夏时，贡赋备矣”——司马迁《史记·夏本纪》①夏代税收统称为“贡”。
中国历史上第一起抗税案：大禹怒杀防风氏。
②公元前 594年出现“税”字。
③注意区分：税赋与税负。
一、税收与税法的概念与特点税收是经济学概念；税法是法学概念。
税收与税法——法是税收的存在形式，税收必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。
税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系，通过法的形式实现。
从形式特征看——税收具有“三性”（有争议）（ 1）强制性——征之有保（ 2）无偿性——征之有用（ 3）固定性——征之有度税收以法律为后盾，受法律约束。
从税收职能看，调节经济是其重要方面——法以权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方式。
税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。
税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。
税法的特点：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。
——中华人民共和国宪法第 56条这部分学习要知晓以下几个问题：（ 1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。
（2）制定税法的有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方人大及其常委会往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。
税收的公平和效率原则
税收的公平和效率原则税收的公平和效率原则税收的公平和效率原则-10-2316:53在当代社会里,制定一个良好税制,应符合公平、效率、稳定、确实、便利、节省等要求。
其中,税收公平原则和效率原则是两项最基本的原则。
一税收公平原则（一）税收公平的意义在当代经济学家看来,税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要或首要的原则。
一方面,税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少。
例如,要是纳税人如实申报并依法纳税,必须使其相信税收是公平征收的,对每一个纳税人都是公平的。
如果人们看到与他们富裕程度相同甚至远比他们富裕的邻人少缴很多税甚至享受免税待遇,如果人们认为现实税制存在着偷漏税或避税的现象,纳税人的信心就要下降,纳税人很可能会因此而千方百计地逃税以至抗税。
另一方面,税收矫正收入分配不均或悬殊差距的作用,对于维护社会稳定、避免爆发革命或社会**也是不可或缺的。
这也正是自威廉·配第、亚当·斯密以来的许多经济学家都将“公平”“平等”原则置于税收诸原则之首的原因所在。
那么,税收公平的含义是什么？又怎样才能使税收对所有纳税人都作到公正对待呢？税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。
一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收,即以同等的方式对待条件相同的人,这称作“横向公平”（亦称作“横的公平”或“水平公平”）。
二是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收,即以不同的方式对待条件不同的人,这称作“纵向公平”（亦称作“纵的公平”或“垂直公平”）。
可见,公平是相对于纳税人的纳税条件来说的,而不是税收本身的绝对负担问题。
或者说,税收公平问题不能孤立地看税负本身,而要联系纳税人的经济能力或纳税能力。
税收负担要和纳税人的经济能力或纳税能力相适应。
（二）衡量税收公平标准如何确定纳税人的经济能力或纳税能力问题,实质上是衡量税负公平标准的选择问题。
税收原则理论
一、早期西方学者的税收原则
• （四）税务行政原则（课税技术
原则） • 1.确实原则，即纳税的时间、地点、 方式、数量等应预先规定清楚， 税收法令内容及其解释必须简明 确实，不容有质疑和随意左右的 余地。 • 2.便利原则，即纳税手续在时间、 地点、方式上都应从方便纳税人 的角度出发。 • 3.节省原则，即尽量节省因征税而 花费的开支。
• •
一、早期西方学者的税收原则
• （三）便利原则 • 征税时对日期、方法、地点、
形式等事项的规定要尽一切可 能使纳税人得到最大的便利。 • （四）节省原则 • 亦称最少征收费用原则。要求 在征税时尽量减少不必要的开 支，节省费用。即“一即赋税 的征收，须设法使人民所付出 的，尽可能等于国家所得的收 入”。
二、现代西方税收原则理论（1）
•（一）效率原则 • 现代西方财政学认为，绝大多数税收本身
就是一种市场变形，用于纠正市场变形（如外部 性、环境污染等）增进有效配置资源的税收数量 极少，效果也不大。因而现实的目标是设置一套 导致市场经济效率损失最小的税制。这方面的研 究在本世纪70年代后得到了迅速发展，成为目前 西方财税理论界的主流，并对近十余年来，西方 国家财政税收政策的演变有着深刻的影响。
对比斯密税收原则与瓦格纳的原则
• 但到19世纪后期情况发生了变化，随着社会经济的发展，政府
对社会生活包括国民经济的参与程度越来越高，公共经济部门 相对于私人市场经济的比重日益扩大。欧洲大陆的经济学家 （尤其是德国学者），他们通常强调经济制度的两重性质，即 公共部门与私人部门并存的特性，因此，他们花了极大精力研 究任何使公共部门的运转有助于而不是有碍于市场经济的发展。
二、现代西方税收原则理论（2）
•
横向公平和纵向公平 都要求每个纳税者应根据 其“福利水平”而对政府 费用承担其“合理的份 额”。然而究竟如何确定 “福利水平”，如何确定 “合理的份额”，从历史 发展上看，又存在两种不 同论点：即“受益原则” 与“有支付能力原则”。
亚当斯密税收原则
亚当·斯密的税收原则亚当·斯密的税收原则概述亚当·斯密的税收原则是亚当·斯密于1976年在其《国富论》中提出的，他著名的税收四原则，这就是"公平"、"确定"、"便利"和"最少费用"。
其理论基础是国家活动的非生产性及其消极的财政观。
亚当·斯密的税收原则的内容在其所著《国富论》中提出了著名的税收四原则。
即税收平等原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则。
一、税收平等原则斯密认为“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府。
”亚当·斯密所说的平等，包括以下的含义（1）主张所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重税的不公平情况。
（2）税收应均衡地分担到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，这样是不公平的。
（3）按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税率征税，税收不要干预社会财富的分配，此点具有税收中性的含义。
二、税收确定原则公民应缴纳的税收，必须是明确规定的不得随意变更。
如纳税日期、纳税方法、缴纳数额等，都应当让所有的纳税人及其他人了解清楚明白，否则纳税人将不免要受税吏权力的任意左右。
这一原则是为了杜绝征税人的任意专断征税，加重税收负担，以及恐吓、勒索等行为的。
斯密认为税收不确定比税收不公平对人民的桅更为严重。
三、税收便利原则纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。
如纳税时期，应该规定在纳税人收入丰裕的时期；征收方法，应力求简便易行；征收地点，应该设立在交通便利的场所；征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免因运输事物增加纳税人的负担等。
四、税收经济原则即最少征收费用的原则。
在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。
这一原则是针对当时税收制度致使征收费用过高的弊端提出的。
税收原则
税收经济公平，就是通过课税机制建立起机会平等的经济环境，也就是要使竞争的出 发点相同，处于同一起跑线上。 税收的社会公平是指税收应当对天赋及其贡献保持中性，对劳动及其贡献给予鼓励。 在我国现阶段，由于税收调节收入差距的功能有限，并且在短期内也不可能很快完善， 财政分配的重点应当在低收入阶层和弱势群体。解决现阶段的社会公平问题，主要不是 放在限制高收入上面，而是放在增加低收入阶层和弱势群体的社会福利上面，如农村老 年人的养老、低收入家庭的子女教育、失业人口等，应成为财政重点考虑的对象。因此， 我国矛盾的焦点应集中在社会公平问题上面，财政应当抓住这个主题。 经过二十多年的积累，我国解决社会公平问题的物质条件已经具备。 在优先保证社会公平的同时，也要强调税收的经济公平，它对我国向市场经济体制转 轨过程中的税制建设与完善具有重要的指导意义效率与公平是辩证统一的，特别是经济 公平是以效率为目标的，要使税收有效率，就需要经济公平。 因此，如何使税制更具公平，以为市场经济发展创造一个公平合理的税收环境，是我 国进一步税制改革的重要研究课题。
税收公平的3层次含义
三个层次的公平目标都达 到税收公平才能实现。因 此运用税收公平原则，就 是通过制度的手段，使具 有同样纳税条件的人纳同 样的税，使纳税人具有参 与税收决策、监督税款使 用的权利，拥有达到税收 公平的机会，使不平等竞 争转向平等竞争，使不合 理的收入差别得到调节。
税收的经济公平与税收的社会公平在我国当前阶段谁更重要？为什么？
给定原先均衡产量/价格组合，Q0/P0，征税的供求和福利影响是： 产销量从Q0降到Q1， 价格从PS上升到PB。政府得到了相当于 A+D的税收，消费者剩余减少了A+B，生产者剩余下降了D+C， 额外负担为B+C。
税收的公平和效率原则
税收的公平和效率原则税收的公平和效率原则税收的公平和效率原则-10-2316:53在当代社会里,制定一个良好税制,应符合公平、效率、稳定、确实、便利、节省等要求。
其中,税收公平原则和效率原则是两项最基本的原则。
一税收公平原则（一）税收公平的意义在当代经济学家看来,税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要或首要的原则。
一方面,税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少。
例如,要是纳税人如实申报并依法纳税,必须使其相信税收是公平征收的,对每一个纳税人都是公平的。
如果人们看到与他们富裕程度相同甚至远比他们富裕的邻人少缴很多税甚至享受免税待遇,如果人们认为现实税制存在着偷漏税或避税的现象,纳税人的信心就要下降,纳税人很可能会因此而千方百计地逃税以至抗税。
另一方面,税收矫正收入分配不均或悬殊差距的作用,对于维护社会稳定、避免爆发革命或社会**也是不可或缺的。
这也正是自威廉·配第、亚当·斯密以来的许多经济学家都将“公平”“平等”原则置于税收诸原则之首的原因所在。
那么,税收公平的含义是什么？又怎样才能使税收对所有纳税人都作到公正对待呢？税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。
一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收,即以同等的方式对待条件相同的人,这称作“横向公平”（亦称作“横的公平”或“水平公平”）。
二是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收,即以不同的方式对待条件不同的人,这称作“纵向公平”（亦称作“纵的公平”或“垂直公平”）。
可见,公平是相对于纳税人的纳税条件来说的,而不是税收本身的绝对负担问题。
或者说,税收公平问题不能孤立地看税负本身,而要联系纳税人的经济能力或纳税能力。
税收负担要和纳税人的经济能力或纳税能力相适应。
（二）衡量税收公平标准如何确定纳税人的经济能力或纳税能力问题,实质上是衡量税负公平标准的选择问题。
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图1
35000 30000 25000
1 9 9 4 ～2 0 0 6 年税收收入增长状况
33351 28779 25273 20017 17636
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20000 15000
8234 9263 10683 6910 12582
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政府征税的依据与几个基本概念
• 优惠退税(preferential tax refund)
优惠退税主要指两种情况： – 出口退税是指对出口的产品退还其其国内已纳的增 值税、消费税等。 – 再投资退税是指对纳税人将所分得的利润用于再投 资的，可以给予退还再投资部分利润所缴纳的税款。 – 再投资退税额的计算公式：
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• 成绩评定：
– 出勤（20%） – 小组课堂报告（30%）
• 在所指定的文献中任选一篇做课堂报告，其中的 25分为小组共同得分，另外5分根据各小组成员 表现进行评分。
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– 关于中国现实税收问题的论文一篇。符合学 术规范，正文篇幅不少于4000字。（50%）
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开场白：政府征税的依据与几个基本概念
• 税收的基本特征：强制性、无偿性和确定性 （规范性） • 为什么政府能够强制征税？
– – – – – – “公需说” “交换说” “保险说” “义务说” “社会政策说” “经济调节说”
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政府征税的依据与几个基本概念
• 税收制度 简称税制，指一个国家用法律手段规定的税种 设置和每种税征收方法的总和。一般来说，税 制可分为单一税制和复合税制两种：
– 单一税制(Single tax system)，指把征收一种税作为 国家收入的唯一来源的制度。 – 复合税制(Multiple tax system)，指一个国家同时设 置两种以上税种的制度。
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政府征税的依据与几个基本概念
• 斯密提出天赋的自由制度仍然需要君主，需要他 履行三项重要的职责。 –第一，保护社会免收外国侵略； –第二，保护每个社会成员的权利免收其他成员 的侵犯； –第三，提供某种制度和公共设施。 • 虽然斯密意识到国家应当为公共机构和公共工程 提供费用。”但为什么需要这样做？他在《国富 论》中实际上并没有解释。
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政府征税的依据与几个基本概念
• 减税(tax abatement)和免税(tax exemption) • 税收扣除(tax deduction) 税收扣除是指按税法规定在计税基数中准予预先扣 除的部分。 • 优惠税率(preferential tax rate) 优惠税率是指通过降低某些税率来对纳税人所给予 的税收优惠。
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主要内容
• • • • • • • 第一讲 第二讲 第三讲 第四讲 第五讲 第六讲 第七讲 税收的公平与效率原则 税收的宏观经济效应 税收的归宿与转嫁 税收的微观经济效应 最优税收理论 税收竞争理论与实证 税制改革与展望
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• 税收饶让(tax sparing)
即居住国政府对跨国纳税人在非居住国获得的减税或免税等 优惠视同已经缴纳的税款予以抵免。
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政府征税的依据与几个基本概念
• 税收递延(tax deferral)
即延期纳税，允许纳税人推迟纳税期限或分期缴纳应纳税款。如加速 折旧
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税收原则的代表性理论
• 瓦格纳的税收原则
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财政收入原则 1．收入充分原则：税收收入必须能充分满足财政需要。 2．收入弹性原则：税收收入应随着财政需要和经济增长 而增加。 国民经济原则 3．慎选税源原则：税源的选择应有利于保护税源，不能 伤害税源。 4．慎选税种原则：税种的选择应考虑税负转嫁较难或者 转嫁方向明确的税种。
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• 2008年1-7月累计，国内增值税同比增长22.4%，国内消费税同比增 长18%，营业税同比增长24.2%，企业所得税同比增长31.5%，个人所 得税同比增长24.7%，进口货物增值税、消费税同比增长36.5%，关 税同比增长39.8%。
• 2008年中央财政收入的预算安排情况是：国内增值税13400亿元，增 长15.5%；国内消费税2470亿元，增长11.9%；营业税225亿元，增长 11%；企业所得税6430亿元，增长13.9%；个人所得税2030亿元，增 长6.2%；进口货物增值税、消费税6855亿元，增长11.4% ；关税 1600亿元，增长11.7%；印花税1945.15亿元，与2007年持平。
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表1 2006年全国个人所得税分项目收入情况表
个人所得税总额 工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得 企事业单位承包、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 税款滞纳金、罚款收入 20,939,615 11620776 2962682 276433 437303 22851 5161 5137566 26739 42724 99233 44858 66209
15301
10000 5000 0
5127
6038
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
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图2
8%
1994～2006年个人所得税占税收收入的比重
7.08% 6.51% 6.87% 5.25% 3.88% 7.08% 6.87% 7.35%
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政府征税的依据与几个基本概念
• 税收优惠的类别
– 税率型税收优惠：按优惠税率征税或实行零 税率； – 税额型税收优惠：如税收豁免、优惠退税、 全部免税、减半征收、税收抵免等； – 税基型税收优惠：如纳税扣除、盈亏互抵， 规定起征点和免征额等。
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政府征税的依据与几个基本概念
• 税式支出 (tax expenditure)
– 税收优惠会给特定的纳税人让渡财政利益，作为一种 经济政策，它与财政支出具有相同的性质。 – 1955年英国皇家利润和所得税委员会曾指出：税收制 度中所安排的许多税收的减免，“实际上相当于用公 共的货币提供津贴”。 – 税式支出定义：政府为了执行特定的社会经济政策， 以牺牲一定的税收利益为代价，通过税收制度的安排 向特定的纳税人提供的财政援助。（袁振宇等《税收 经济学》中国人民大学出版社1995 ）
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• 参考书与阅读材料
– 伯纳德· 萨拉尼：《税收经济学》，中国人民大学出 版社2005年 – 詹姆斯等著：《税收经济学（第七版）》 ，中国财 政经济出版社，2002 – Gareth D. Myles ：《公共经济学》第4、5、8、12章， 商务印书馆，2001 – 奥尔巴克、费尔德斯坦主编：《公共经济学手册（第 1卷）》第1章、第二章，经济科学出版社，2005
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所得税类
企业所得税 个人所得税
资源税
城镇土地使用税
耕地占用税
土地增值税 农业税类 烟叶税
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第一讲
税收的公平与效率原则
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税收原则的代表性理论
• 亚当· 斯密的税收原则
平等原则：不同纳税人的税负应该是公平的； 确定原则：纳税义务不应是任意的或不确定的； 便利原则：纳税手续应尽可能从简，税款支付日期和 方法应该是方便的； 最少征收费用原则：征收费用应占税收收入较小的比 例，在征税过程中，应尽量减少不必要的费用支出， 应避免对纳税人的行为产生扭曲效应(中性原则)。
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政府征税的依据与几个基本概念
• 早在国富论出版之前30多年，休谟就已经在《人 性论》中对这个问题进行了阐述。 –尽管每个人都设法将整个负担加诸于他人， 但是两个邻居可以就一块草地的排水问题达成 协议，而一千个人却不能达成这一协议。政治 社会可以依赖行政长官来克服这一困难……
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3.15% 3.66% 2.79%
259.5 338.5 414.2 660.3 995.9 1211. 5 9 4 5 9 04 1417. 33 1737. 10
2%
72.6 131. 1.42% 193.0 7 39 6