南方保健公司审计案例 审计学_图文.ppt
蓝田审计失败案例分析(ppt30张)
蓝田经营范围：
传统的农业和食品加工企业为主的综 合性经营企业
餐饮以农副水产品的种养、加工、销售、制药及卫 生保健用品制造； 住宿；
房屋开发；
商业及烟草专卖； 产品及相关技术、设备、材料的进出口业务等
背景资料
• 上市前据蓝田招股说明书中介绍，1993-1995年，蓝田的 主营业务收入分别为133725.7万元、84039.7万元和 308284.1万元，税后利润分别为14101.4万元、23686.5万 元和27437.2万元，显示出喜人的经营业绩。 • 上市后资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股， 2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360％；主营业务 收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿 元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是 建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企 业！ • 蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。
（二）审计客体方面的原因
• 1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大， 审计失败的概率增加。 • 被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会 计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信 息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业 ，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起 ，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加 了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报 表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新 内容，都以不同程度拓展了审计内容，增加了审 计难度。增加了审计失败的可能性。
造假分析––
11.关联方关系混乱
• 据蓝田股份2000年会计报表附注“(八)关联方关系及交易 ”，蓝田股份的母公司是洪湖蓝田经济技术开发有限公 司，注册地址是洪湖市瞿家湾镇。蓝田股份合并会计报 表的子公司有两家：沈阳蓝田房屋开发有限公司(注册 地址是沈阳市)和湖北洪湖蓝田水产品开发有限公司(注 册地址是洪湖市瞿家弯镇)。2000年沈阳蓝田房屋开发 有限公司亏损。2000年蓝田股份的利润主要来自于湖北 洪湖蓝田水产品开发有限公司。 ……
审计第18章
18.1 与舞弊相关的概念
• 5）舞弊审计与会计报表审计
– 舞弊审计是注册会计师通过收集证据或作为专家， 以发现是否有舞弊行为或即将发生舞弊行为，其 目的不是对财务报表发表意见。
18.1 与舞弊相关的概念
• 5）舞弊审计与会计报表审计
– – – – – ①审计目标上的区别。 ②审计原因上的区别。 ③对于管理者价值上的区别。 ④证据来源上的区别。 ⑤证据充分性上的区别。
• • 1）舞弊的特征 （1）雇员或管理层面临一定的刺激或压力，使其产 生舞弊的动机。 （2）组织内部存在着使舞弊得以发生的环境，为舞 弊行为的发生创造了机会，例如，缺少控制、控制 无效或管理层能够轻易逾越控制等。 （3）舞弊行为与某些人的伦理行为相吻合，他们对 舞弊行为本身就抱有肯定的态度和倾向，这种性格 和态度使得他们故意或乐于从事不诚实的行为。
引例：南方保健审计失败
• 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会 计造假丑闻败露。该公司在1997年至2002年上半年期间， 虚构了24.69亿美元的利润，而虚假利润相当于该期间实际 利润的247倍。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在 财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失 实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵 循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实 的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应 的过失责任。以此衡量，为其财务报表进行审计，并连续 多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所未能查出 南方保健高达近25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实 亏现象，无疑是一起典型的审计失败。 •
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第18章 舞弊审计与揭示财务报表舞弊责任 东北财经大学出版社
审计学基础理论案例(南海公司案课件
直到1828年，英国政府在充分认识到股份 有限公司利弊的基础上，通过设立民间审 计的方式，将股份公司中因所有权与经营 权分离所产生的不足予以制约，才完善了 这一现代化的企业制度。据此，英国政府 撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了 股份公司这一现代企业制度的形式。
三、该案例对注册会计师行业的影响 与启示
一、英国南海股份公司审计案例背景
创立:英国政府发行中奖债券，并用发行债 券所募集到的资金，于1710年创立了南海 股份公司。 主业：该公司以发展南大西洋贸易为目的， 获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30 年垄断权，其中公司最大的特权是可以自 由地从事海外贸易活动。 发展：南海公司虽然经过近10年的惨淡经 营，其业绩依然平平。
பைடு நூலகம்
2．英国南海公司审计案的发生进一步说明， 建立在所有权与经营权相分离基础上的股 份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会 计语言的第三者，站在公正、客观的立场， 对表达所有者与经营者利益的财务报表， 进行独立的检查，通过提高会计信息的可 靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间 的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一 机制，就会像南海公司一样，使得经营者 为所欲为，严重损害所有者利益，从而破 坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册 会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序
1．英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里 程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了 民间审计这一行业。如美国审计史认为，早在1718年， 在当时还作为英国殖民地的美国波士顿，在报纸上曾刊登 这样一则开业广告，内容如下：“布罗姆· 蒂姆斯先生住 在波士顿南端新希里大街，店主为爱德华· 奥里斯，愿为 商人和店主记账。”因而，审计史编纂者下结论说，美国 在1718年就有了为社会服务的民间审计员。实际上，由 于无法找到蒂姆斯先生执行审计工作的任何证明材料，所 以，世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔 斯· 斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查 账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司 的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计 案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举 足轻重的影响。
会计造假案例分析
会计造假案例分析——南方保健摘要：随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。
使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。
本文意在通过对南方保健造假案例的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何治理会计造假的建议。
关键字：会计造假南方保健契约调整正文：一南方保健案例回顾：美国最大的医疗保健公司南方保健日前对其前任审计师安永会计师事务所提起诉讼，称安永违背了合约且由于疏忽未能发现该公司高达27亿美元的会计舞弊。
上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（Health-southCorporation）。
他被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。
他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。
1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。
以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。
在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。
正是这几年疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊的不归路。
2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。
已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
然而，南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。
2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克鲁西和CFD威廉·欧文斯按照《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。
最新南方保健审计失败案例分析资料
一、引言美国安然、世界通信、施乐等一系列财务舞弊丑闻的爆发不但使投资者和债权人损失惨重，而且使社会公众对美国企业界和会计职业界丧失信心。
这从以下一些专有名词英文缩写的“演绎”可窥见一斑：CEO（Chief Executive Officer，首席执行官）被戏称为Corporate Embezzlement Officer（公司贪污官）；CFO（Chief Financial Officer，首席财务官）被戏称为Chief Fraud Officer（首席舞弊官）；EBITDA（Earnings Before Interests, Taxes, Depreciation and Amortization ，扣除利息、税收、折旧和摊销前的盈利）更被戏称为Earnings Before I Tricked the Dumb Auditor（我蒙骗那个愚蠢审计师之前的盈利）。
下面以美国南方保健公司的财务舞弊案为例进行分析。
二、美国南方保健公司简介上世纪80年代初，斯克鲁西出于将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来的独特想法创建了南方保健公司（以下简称南方保健）。
1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。
以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司，在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。
正是这几近疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。
2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。
已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
三、探究缘由公司治理结构方面在南方保健的案例中，公司治理生态的各个环节，尤其是管理当局、董事会、注册会计师等环节失效了！这是导致南方保健借助于财务报表粉饰以达到华尔街分析师的预期，而使投资者遭受巨额损失的根本原因。
《审计学案例分析》PPT课件
审计人员真的进行了真正的审计了吗？还是所谓的？
注册会计师应当客
观，真实，得体， 良好的 不得损坏职业形象职业行为
会计师事 务所
审计人员
诚信 独 立 客观 公正
尽力做了吗？
保密
真的保密了吗？
职业道 德的基 本原则
专业胜任 能力与应 有的关注
具备了吗？
公司自己呢？
若要人不知， 除非己莫为！
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《审计学案例分析》PPT课件
本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
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小组问题讨 论
世界：总体审计质量有待提高， 审计问题普遍存在
中国：也是啊！而且比世界的更加糟 1.性差。
2.封闭性强。
银广夏事件 美国安然事件 绿大地事件
等等。。。。。。
徐思
①首先，最重要的是公司的负责人要有正确的运营理 念，心怀正确的价值观、人生观，在公司遇到问题、 困难时采取合法有效的措施来解决问题（如：建立完 善内部审计制度，向相关专业人士询问解决方法、向 政府及其他公司寻求帮助）。②其次，事务所应严格 的遵守职业道德和审计准则 ，提高审计质量和服务水 平，规范自身行为。③最后，在我国特殊的政治、经 济环境下，很大程度上依靠于政府有所作为，政府应 完善审计结果公告制度，加强审计监督与问责制度， 尽量杜绝会计造假的源头。加大对审计人员权益的保 护，加大对事务所、公司的违法行为的惩罚力度；把 公众和其它同行的监督纳入相关程序，建立奖励制度 。
审计师在审计过程中始终保持职 业怀疑主义态度的必要性，审计 师不应受以前对管理当局和公司 治理负责人的诚信的看法的影响 。审计小组讨论财务报表受欺诈 引起的重大错报的可能，以及何 种审计程序对于侦查欺诈更为有 效。准则也要求审计师设计和执 行审计程序以应对所发现的重大 错报风险，包括应对管理当局欺 诈风险的程序。
基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析
基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析目录一、内容综述 (3)1. 研究背景与意义 (4)2. 研究方法与数据来源 (5)二、美国南方保健公司简介 (6)1. 公司成立与发展历程 (6)2. 主营业务与市场地位 (8)3. 组织结构与管理体系 (9)三、美国南方保健公司财务舞弊案例描述 (10)1. 财务舞弊事件回顾 (11)舞弊行为的发现与调查过程 (12)涉及的主要财务项目和手段 (13)2. 财务舞弊对公司的影响 (15)对公司声誉和投资者信心的影响 (16)对公司财务状况和经营成果的影响 (17)四、美国南方保健公司财务舞弊原因分析 (18)1. 内部控制缺陷 (20)会计制度不健全 (21)监督机制失效 (22)内部审计不足 (24)2. 道德风险与利益驱动 (25)管理层追求短期利益 (26)员工职业道德水平不高 (27)信息不对称与利益冲突 (28)3. 外部监管不足与法律风险 (29)监管机构监管不力 (30)法律法规缺失或执行不严 (31)社会监督机制不完善 (32)五、美国南方保健公司财务舞弊的启示与借鉴 (34)1. 提高企业内部控制水平 (35)完善会计制度和工作流程 (36)强化内部监督和审计机制 (38)2. 加强员工职业道德教育和培训 (39)建立完善的职业道德规范体系 (40)提高员工的职业道德素养和责任意识 (41)3. 强化外部监管和法律约束 (42)加强和完善监管机构建设 (44)制定和执行严格的法律法规 (45)发挥社会监督作用，形成多方共治格局 (46)六、结论与展望 (47)1. 研究结论总结 (48)2. 对未来研究的展望 (49)一、内容综述南方保健公司是一家在美国具有重要影响力的企业，其近年来因财务舞弊事件引起了广泛关注。
本案例分析旨在深入探讨南方保健公司的财务舞弊行为，分析其背后的原因，以及对企业、投资者和社会造成的影响。
南方保健公司的财务舞弊行为表现为虚增收入、隐瞒负债、操纵利润等。
审计第17章ppt课件
精品课件
17.1 非审计服务的范围
• 3）鉴证性服务的分类
– （2）鉴证服务的合约执行方式
• ②审核（reviews） • 与审查相比，审核所能提供的鉴证水平较低。当注册会
计师受到一定的限制，无法实施必要的程序，只能实施 有限的程序时，则只能提供审核服务。因此，完成服务 后所出具的报告也只能对受审核对象的可靠性进行有限 的保证，通常报告中并不对受审的对象提出确证的意见， 只是说明是否有证据表明受审对象与审核标准存在不符 的现象。 •
• ②有能力开展新的业务领域又能够证明事务所拥有的实 力，也增加了事务所开拓审计业务的吸引力。
• ③注册会计师自身也具备了一定的优势。
精品课件
17.1 非审计服务的范围
• 3）鉴证性服务的分类
– （1）鉴证性服务的种类 – ①与历史财务报表信息相关的鉴证服务，如财务报
表的审计（audit），财务报表审核（review）等； – ②与历史财务报表信息无关的鉴证服务，如对内部
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第17章 非审计服务
精品课件
学习目标
• 通过本章的学习，你应该能够达到： • 知识目标：了解注册会计师服务的分类；了解开
展非审计服务对审计服务的影响；了解我国非审 计服务市场发展状况。 • 能力目标：分析具体环境中的非审计业务开展中 存在的问题。
• 2）鉴证性服务
– （1）鉴证性服务的特征 – ①信息质量与内容。 – ②决策者。 – ③专业服务。 – ④独立性。
精品课件
17.1 非审计服务的范围
• 2）鉴证性服务
– （2）鉴证性服务发展的原因
如何规避会计软舞弊_南方保健_案例分析
2010年第7期/企业进行会计舞弊的手段很多，其中一种就是在会计核算过程中利用那些需要会计人员根据职业判断作出估计，判断其是否错误的绝对标准的会计事项和账户的一种现象，就是会计软舞弊。
“南方保健”的主要造假手段是通过“契约调整”这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是一个涉及大量估计和判断的账户，具有很大的不确定性。
“南方保健”的高管人员利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。
为了使虚增的收入不露出破绽，还专门设立了“AP 汇总”账户。
“AP 汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细账户存在，用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。
“南方保健”正是利用这种手段来达到舞弊的目的。
会计软舞弊产生的原因1.不同的财务需求是产生会计软舞弊的基本原因企业在不同阶段、不同的情况下有着不同的财务需求。
当需要向金融机构贷款时，往往有增强资产流动性和降低资产负债率等财务指标的需求；当需要向税务部门申报所得税时，往往有减少应纳税额、增加成本费用的需求……有些企业为了满足这些不同的财务需求，就会采取各种不正常或不合法的手段来实现既定目标，这就产生了会计软舞弊。
2.经济业务活动对会计估计和判断的需求是产生会计软舞弊的外部条件会计估计和判断是企业会计人员为了对当期的经济业务进行正确核算，对其中的不确定事项，基于自身的专业判断进行合理的预测和估计。
会计估计和判断是企业会计人员的一种专业判断，要求其按照相关的会计准则和规定对本企业的经营状况进行合理的估计和判断。
但是由于其具有一定的不确定性和随意性，在实际工作中，一些会计人员会利用这一点对企业的财务状况进行粉饰，以达到自己的目标，这就为会计软舞弊提供了外部条件。
3.法律法规不健全及外部监督不力是产生会计软舞弊的重要原因我国市场经济发展时间不长，加之深受计划经济的影响，因此仅仅依靠市场经济运行规律来指导市场还不够，还需要政府强有力的宏观指导。
审计案例分析报告(PPT 37页)
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露，只显示 客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍，占 收入的 21%。2012 年有所回弱，但占比仍近 10%。
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时， 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊； 产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的 项目凭许可证经营）。
南方保健审计失败案例
南方保健审计失败案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。
这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
本不该发生的审计失败1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。
甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。
例如：——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。
同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。
会计造假案例分析
会计造假案例分析——南方保健摘要：随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。
使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。
本文意在通过对南方保健造假案例的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何治理会计造假的建议。
关键字：会计造假南方保健契约调整正文：一南方保健案例回顾：美国最大的医疗保健公司南方保健日前对其前任审计师安永会计师事务所提起诉讼，称安永违背了合约且由于疏忽未能发现该公司高达27亿美元的会计舞弊。
上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（Health-southCorporation）。
他被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。
他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。
1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。
以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。
在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。
正是这几年疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊的不归路。
2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。
已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
然而，南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。
2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克鲁西和CFD威廉·欧文斯按照《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。
审计：第六章_计划审计工作+-+副本
11
❖ （2）2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对 有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达亿 美元。事实上，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的 经营产生如此巨大的影响。当时就有一些财务分析师质疑南 方保健此举的意图是为了降低华尔街的预期，掩饰其经营力 不从心的迹象。
❖ 在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要 开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为 “家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。
❖ SEC在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通 过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵 账户进行利润操纵。
“契约调整”＝向病人投保的医疗保险机构开出的账单－ 医疗保险机构预计将支付的账款
营业收入净额＝营业收入总额－“契约调整”的借方余额
“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，具有很大的不确定 性。
❖ 为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP 汇总”账户。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明
❖ 1．安永忽略了若干财务预警信号。
❖ 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意 见之前，种种迹象就已表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行 为。然而，安永却以麻木不仁的态度对待这些舞弊症兆，错 失了发现南方保健大规模会计造假的诸多机会，也把自己置 于风口浪尖上。
❖ （1）2001年，南方保健被指控开给Medicare的账单一直过
❖ 2．安永与南方保健的暧昧关系。
❖ 本案的主要涉案人之一，南方保健的前任CFO—— Weston L．Smith曾是安永旗下的一名注册会计师，并参与 过对南方保健的审计业务。此外，南方保健一直是安永会计 师事务所伯明翰办事处的最大客户。2001年，南方保健向安