税务会计 第3章 增值税

2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，以应 税销售额依据征收率（3%）计算增值税，并不 得抵扣进项税额。小规模纳税人不具有增值税 专用发票开具资格。
（二）增值税的纳税范围
1、纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。 （1）在我国境内销售货物 货物是指有形的动产，即能自由移动而不损失其经 济价值和外部形态的财产，包括电力、热力、气体在 内。
„答案‟C „解析‟增值税的征收范围包括销售货物、进 口货物以及加工、修理修配劳务。选项ABD属 于营业税的征税范围。
（二）增值税的特点
• 不重复征税。 • 既普遍征收又多环节征收。 • 同种产品最终售价相同，税负相同。
•在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节， 只要其最终售价相同，其总体税负就相同
增值税纳税义务人主体资格认定
小思考
下列（ ）属于增值税的纳税人。 A．为其所在单位修理发生故障的机器的工人 B．加工玉器的某个人独资企业 C．为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司 D．进口货物的出口方 „答案‟B „解析‟本单位职工为本单位提供劳务，属于本职工作， 它不是增值税的纳税人； 专业从事机械安装的单位不是增值税的纳税人，它是营业 税的纳税人； 进口货物的出口属于外方，在境外销售，不是我国增值税 的纳税人。
分类标准： 会计核算水平
增值税纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税 人，以及以从事货物生产或提供应税 劳务为主，并兼营货物批发、零售的 纳税人，年应税销售额在50万元
以下的 小规模纳税人 其他纳税人，年应税销售额 在80万
以上的 认定手续 财 务 不 健 全 不 得 抵 扣
一般纳税人 特殊情形 特例：年应税销售额超过小规模 纳税人标准的个人、非企业性单 位、不经常发生应税行为的企业 ，视同小规模纳税人
联想电脑、苹果手机都是中国内地生产，为 何出口运输到境外后，价格反而比中国内地便宜 这么多呢？
•增值税(是一种流转税，是价外税）简述
•购买原材料1000元 •销售产品3000元
•支付价款1000元及17%的增值 税，共1170元
•收到价款3000元及17%的增值 税，共3510元
•销项税额510元 （价外税） 借：银行存款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费 510 340 340
（2） 在境内提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原 料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造 货物并收取加工费的业务。 受托方在提供加工劳务时，只提供一些辅 助材料，应该按加工费计缴增值税； 如果主要材料由受托方提供，就不是受托 加工货物，而是销售自产货物，应该按货物销 售额计缴增值税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确 税务资料，经主管税务机关批准，主管税务 机关应当为其办理一般纳税人资格认定
转为一般纳税人 不得回转
增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
小思考
个体工商户年增值税应税销售额达到一般纳税人 标准后，是否必须申请一般纳税人资格？
②增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家 税务总局规定的小规模纳税人标准的，除个体工 商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳 税的非企业性单位以及选择按照小规模纳税人纳 税的不经常发生应税行为的企业外，应当向主管 税务机关申请一般纳税人资格认定。
因此，个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准 的，应按规定申请认定一般纳税人资格，否则应按上述 规定处理。
增值税一般纳税人与小规模纳税人的基本区别 1.增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务， 以应税销售额依据税率（13%、17%）计算增值 税销项税额，对取得的进项税额依法准予从销 项税额中抵扣，按照抵扣后的余额交纳。一般 纳税人除税法规定以外，具有增值税专用发票 开票资格。
二、增值税的基本要素 （一）纳税义务人及其分类
1、纳税义务人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者 提供加工、修理配劳务以及进口货物的单位 和个人。
增值税的纳税人其他单位。 2.个人。是指个体工商户和其它个人。
3.承租人和承包人。企业租赁或承办给他人经 营的，以承租人或承包人为纳税人。
纳税人年货物生产或提供 应税劳务的销售额占年应税 销售额的比重为50%以上
其他纳税人，年应税销售额不超过80万元。
1、以从事货物批发、零售为主，并兼营货物生产 或提供应税劳务的纳税人 2、从事货物批发或零售业务的纳税人
•举个例子 ②增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家 一个商业企业，是小规模纳税人，当年实现的销售收 税务总局规定的小规模纳税人标准的， 除个体工 入是120万，按照小规模纳税管理，应该缴纳的增值税是： 商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非 120/1.03*3%=3.50 万。 企业性单位以及选择按照小规模纳税人纳税的不经常发 但由于销售收入达到了增值税一般纳税人的标准，因 生应税行为的企业 外， 应当向主管税务机关申请一 为你不申请认定增值税一般纳税人，主管税务机关依照法律 般纳税人资格认定。 对你实施征收，就是不允许你抵扣进项税额，也不允许你使 用增值税专用发票，而且对你的收入依照法定税率征收增值 税即：120/1.17*17%=17.44万。 “应当” 非企业性单位是指政府，事业单位，社会团体； 按照法律用语理解， 企业性单位一般是指自负盈亏的生产性单位，分国 就是一种必须履行的义务。 企和私企。 不履行会产生什么后果？
第二章 增值税会计
学习目标 了解增值税的相关知识； 明确增值税申报的有关规定； 掌握增值税应纳税额的计算；
重点掌握增值税会计处理方法。
第一节
增值税概述
一、增值税的概念及特征 （一）增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、进口货 物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人， 就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税 劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一 种流转税。
•进项税额170元 （价外税）
借：原材料 1000 应交税费 170 贷：银行存款 1170
•税局 借：应交税费 贷：银行存款
•第三章
第一节 增值税概述
增值税会计
第二节 增值税的计算与征收管理
第三节 增值税进项税额及其调整的账务处理
第四节 增值税销项税额及其调整的账务处理
第五节 增值税减免、上交与结转的账务处理
《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售额超 过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手 续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不 得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
③年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规 定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可 以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。如 果这些纳税人有固定的生产经营场所，并且够 按 照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、 有效凭证核算，能够提供准确税务资料，主管税 务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。
2、增值税纳税人的认定
为了便于增值税的征收管理并简化计税， 我国将增值税纳税人划分为小规模纳税人 与一般纳税人。
一般来说， 增值税一般纳税人 和小规模纳税人 哪个纳税少？ 为什么？ 需要同时满足吗？
（1）小规模纳税人
分类标准： 年销售额 2008年颁布的增值税暂行条例实施细则第二十八条
规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以 及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼 营货物批发、零售的纳税人，年应税销售额不 超过50万元(含本数)。
第三章 增值税会计
•2012年中国财政收入达117210亿元 增12.8%
•“我们的联想电脑 在国内没有办法卖得不贵， 有17%的增值税必须 加到价格里面， 但产品毛利率只有15%” •全国政协委员、联想集团总裁 杨元庆
现状：国内生产 售价却更贵 境内外差价20%~50%
• 中国人均收入只有美国十分之一，为何却要多花费20%50%价格才能买到同款产品？作为民族品牌的联想电脑，也 出面叫屈：并非自己价格歧视，而是中国税收高。
小思考（多选题）
按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修 理修配劳务”征收增值税的是（ ）
。
A．商店服务部为顾客修理手表 B．企业受托为另一企业加工服装 C．企业为另一企业修理锅炉 D．汽车修配厂为本厂修理汽车
„答案‟BC A．商店服务部为顾客修理手表---属售后服务 B．企业受托为另一企业加工服装--委托加工 C．企业为另一企业修理锅炉----修理服务 D．汽车修配厂为本厂修理汽车---属企业设备修理
•在联想全球网站上，联想电脑在全球各个国家的售价不一 ，价格相差10~20%。以联想的平板电脑IdeaPad K1 Tablet (32GB）为例，美国官网售价为499.99美元约3149人民币， 而国内网站售价3499人民币，前者比后者便宜350元。
•再以苹果iPhone 4S（16G）为例，该机型在中国内地官网 的售价为4988元人民币，而中国香港官网的售价为5088港币 （约4129人民币），在美国官网的售价为649美元（约4087 人民币）。该手机在中国内地的价格最贵，比中国香港和美 国贵了20%以上。 •另据商务部去年统计，20种品牌高档消费品内地市场价格 比香港地区要高45%左右，比美国高51%，比法国高72%。
（3）进口货物
进口货物是指将货物从中国境外移送到中 国境内的行为。我国现行增值税对进入中国国 境或关境的货物（除免税的以外），进口者在 报关时，应向海关缴纳增值税。
2、纳税范围的特殊行为 视同销售行为
混合销售行为
兼营非应税劳务、兼营 不同税率货物或应税劳务
代购货物行为
•视同销售行为
为了增值税征收链条的完整，下列行为视同销售货物： 1.将货物交付他人代销。 •代购代销行为 2.销售代销货物 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 •总分支机构间的货物调拨 从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同 一县(市)的除外。 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者。 6.将自产、委托加工或购买的物货分配给股东或投资者。 7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个体消费。 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。